审计抽样概述(讲义)

学习情境六进行审计抽样,学习情境六进行审计抽样,一、选取测试项目的方法在设计审计程序时，审计人员应当确定选取测试项目的适当方法，具体包括：选取全部项目选取特定项目审计抽样,第一节审计抽样概述,（一）选取全部项目通常存在下列情形之一时，审计人员应考虑选取全部项目进行测试：1总体由少量的大额项目构成。2存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据。3由于信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性，对全部项目进行检查符合成本效益原则。对全部项目进行检查，通常更适用于细节测试，而不适合控制测试。,（二）选取特定项目1、选取特定项目时，审计人员只对审计对象总体中的部分项目进行测试2、选取的特定项目可能包括：（1）大额或关键项目；（2）超过某一金额的全部项目；（3）被用于获取某些信息的项目；（4）被用于测试控制活动的项目。3、选取特定项目不同于审计抽样不同点在于：并非所有抽样单元都有被选取的机会。选取特定项目进行审计时，不符合审计人员选择标准的项目将没有机会被选取，因此，选取特定项目进行测试不能根据所测试项目中发现的误差推断审计对象总体的误差。4、当总体的剩余部分重大时，审计人员应当考虑是否需要针对该剩余部分获取充分、适当的审计证据，即对剩余项目实施审计程序，包括实施分析程序和细节测试。,（三）审计抽样1、定义：审计抽样是指审计人员对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会。审计抽样能使审计人员通过获取和评价与被选取项目某些特征有关的审计证据，以形成或帮助形成对从中抽取样本的总体结论。2、审计抽样的三个特征：（1）对某类交易或账户余额中低于100%的项目实施审计程序；（2）所有抽样单元都有被选取的机会；（3）审计测试目的是为评价该账户余额或交易类型的某一特征。3、适用范围。审计抽样对控制测试和实质性程序都适用，但它并非对这些测试中的所有技术方法都适用。一般来说，审计抽样可在检查、监盘、函证中可以广泛运用，但通常不适用于询问、观察和分析性程序。,某类交易或账户余额,是否所有项目都重要,是否有个别重大项目,是否需要抽样,不实施任何审计程序或实施分析程序等无需抽样的审计程序,选取全部项目,选取特定项目,审计抽样,三种选取测试项目的方法之间的逻辑关系图,是,是,是,否,否,否,（一）总体、样本及抽样单元1、总体：指注册会计师从中选取样本并据此得出结论的整套数据。2、样本：是指从总体中按一定要求和方法所抽取并代表总体的那部分单位所构成的全体。3、抽样单元：是指构成总体的个体项目。,二、审计抽样中的基本概念,（二）抽样风险和非抽样风险抽样风险1、定义：抽样风险是指审计人员根据样本得出的结论，与对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性。2、分类：（1）影响审计效果的抽样风险：可能导致审计人员发表不恰当的结论。（2）影响审计效率的抽样风险：可能使审计人员增加不必要审计程序。3、表现形式：（1）在控制测试中：信赖过度风险和信赖不足风险信赖过度风险：推断的控制有效性高于其实际有效性的风险信赖不足风险：推断的控制有效性低于其实际有效性的风险（2）在实质性程序中：误受风险和误拒风险误受风险：推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险误拒风险：推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险,二、审计抽样中的基本概念,案例,某单位的费用报销制度必须经过主管的签字才能报销，1年报销了2万笔如2万笔里只有5次经那个人批准，其他的都没有经那个人批准，审计时从2万笔里抽3笔，3笔都签字了-信赖过度。如一年就5次没有审批，其他都审批了，结果一抽全抽出来了-信赖不足。,非抽样风险1、定义：非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素而导致注册会计师得出错误结论的可能性。一般而言，注册会计师将非抽样风险界定为采用不适当的审计程序，或者误解审计证据而没有发现误差等风险。2、可能导致非抽样风险的原因包括下列情况：（1）审计人员选择的总体不适合于测试目标。（2）审计人员未能适当地定义控制偏差或错报，导致审计人员未能发现样本中存在的偏差或错报。（3）审计人员选择了不适于实现特定目标的审计程序。（4）审计人员未能适当地评价审计发现的情况。（5）其他原因。在有些情况下，即使对总体中的所有项目实施检查，审计程序也可能无效。,抽样风险和非抽样风险的控制1、对于抽样风险只要使用了审计抽样，抽样风险就总会存在无论是控制测试还是细节测试，审计人员都可以通过扩大样本规模降低抽样风险。2、对于非抽样风险非抽样风险是由人为错误造成的，可以降低、消除或防范。虽然在任何一种抽样方法中审计人员都不能量化非抽样风险，但通过采取适当的质量控制政策和程序，对审计工作进行适当的指导、监督和复核，以及对审计人员实务的适当改进，可以将非抽样风险降至可以接受的水平。,（三）误差,样本误差与推断总体误差：样本误差是CPA实施审计程序后，在样本中已识别的误差；推断总体误差，由样本误差推断得出。可容忍误差：指审计人员能够容忍的最大误差。预计总体误差：指审计人员预期在审计过程中发现的误差。,三、审计抽样的种类1.按抽样决策依据不同2.按所了解总体特征不同,变量抽样,非统计抽样,属性抽样,统计抽样,任意抽样,判断抽样,随机抽样,系统抽样,统计抽样和非统计抽样同时具备下列特征的抽样方法才是“统计抽样”：（1）随机选取样本；（2）运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险不同时具备上述两个特征的抽样方法为非统计抽样。统计抽样的优点：（1）能够客观地计量抽样风险，并通过调整样本规模精确地控制风险这是与非统计抽样最重要的区别（2）有助于审计人员高效地设计样本，计量所获取证据的充分性，以及定量评价样本结果统计抽样的缺点：统计抽样可能发生额外的成本。,统计抽样的要求：（1）统计抽样需要特殊的专业技能；（2）统计抽样要求单个样本项目符合统计要求。注意：（1）统计抽样、非统计抽样二者均需要审计师的专业判断；(2)非统计抽样如果设计适当，也能提供与设计适当的统计抽样方法同样有效的结果.审计抽样与审计程序:对选取的样本项目实施的审计程序通常也与使用的抽样方法无关。,第二节审计抽样的一般过程,一、抽样设计,抽样设计是审计抽样的计划工作，是指注册会计师围绕样本性质、样本量、抽样组织方式及抽样工作质量要求，对抽样工作进行全面系统的规划。,如何确定样本,3.进行分层,4.确定样本规模,2.确定总体、样本及抽样单元,1.考虑审计目标,5.定义误差,样本规模样本规模是指从总体中选取样本项目的数量。影响样本规模的因素包括：,指审计人员能够容忍的最大误差,指审计人员预期在审计过程中发现的误差,指总体的某一特征（如金额）在各项目之间的差异程度,二、样本选取基本方法,（一）总体要求要求审计人员选取的样本对总体来讲具有代表性。（二）样本选取的基本方法1使用随机数表或计算机辅助审计技术选样（随机数选样）（1）对总体项目进行编号，建立总体中的项目与表中数字的一一对应关系。（2）确定连续选取随机数的方法。,例题,例：假定审计人员对某公司连续编号5005000的现金支票进行随机选样，希望选取一组样本量为20的样本。首先，确定只用随机数表的前4位数来与现金支票一一对应；其次，确定第5列第1行位起点，路线为第5列、第4列、第3列、第2列、第1列，依次进行。最后，按照规定的一一对应关系和起点及选号路线，选出20个数码。,列号,行号,随机数,2.系统选样（等距选样）是指按照相同的间隔从审计对象总体中等距离地选取样本。选样间距的计算公式如下：选样间距=总体规模样本规模,拟从被查总体2,000张收款凭证中采用系统选样抽取200张样本进行审查。1.选样间距200020010（张）2.随机确定起点。假设抽签确定起点为46，则应选取样本的编号向下为36、26、16、6，向上为56、66、76。,例题,A公司应付票据备查簿显示应付票据余额1500万元，由72笔应付票据业务构成为确定应付票据余额所对应的业务是否真实、会计处理是否正确，决定选取6笔业务进行抽查。假定72笔应付票据业务是随机排列的，采用系统选样法选取，起点是第7笔，选哪几笔？,分析：72/612，第二笔是7+1219、第三、四、五、六笔分别是31、43、55、67,3.随意选样（任意选样）指审计人员不带任何偏见地选取样本，即审计人员不考虑样本项目的性质、大小、外观、位置或其他特征而选取总体项目。4.其他选样方法如整群选样（如从52个周的凭证中，随机选取）和判断选样,三、样本结果评价,第二节审计抽样的一般过程,（一）推断总体误差1、控制测试中注册会汁师将样本中发现的偏差数量除以样本规模，就计算出样本偏差率，样本偏差率是审计人员对总体偏差率的最佳估计。2、细节测试中审计人应根据样本中发现的误差金额推断总体误差金额，并考虑推断误差对特定审计目标及审计的其他方面的影响。,（二）形成审计结论1.控制测试中样本结果评价（1）统计抽样A:估计的总体偏差率上限B:可容忍偏差率AB可以接受AB不能接受，修正重大错报风险的评估水平，并增加实质性程序的数量，或对影响重大错报风险评估水平的其他控制进行测试，以支持计划的重大错报风险评估水平。A低于但接近B考虑是否接受总体，扩大测试范围,（2）非统计抽样（根据经验和职业判断，要求更加谨慎）A：样本偏差率B：可容忍偏差率A大于B不能接受A低于但接近B不能接受A大大低于B可以接受不大不小考虑是否接受，是否扩大样本规模,（二）形成审计结论2.实质性程序中样本结果评价（1）统计抽样A:估计的总体错报上限B:可容忍错报AB可以接受AB不能接受（2）非统计抽样注册会计师通常运用其经验和职业判断来评价抽样结果,如何运用审计抽样方法,属性抽样,变量抽样,控制测试中的审计抽样，通常被称作属性抽样。属性抽样用于检查内部控制制度情况。它是通过对样本检查的结果，推断总体中某些特征或属性发生的频率或次数，借以评价客户的内部控制是否值得信赖并为实质性程序提供依据。,所谓属性，是指审计对象总体的质量特征，即被审业务或内部控制是否遵循了既定的标准以及存在差错水平。,学习情境四如何运用审计抽样方法,审计抽样在控制测试中的运用,一、属性抽样的几个基本概念,属性抽样中的误差是指注册会计师认为使控制程序失去效能的所有控制无效事件。,一、属性抽样的几个基本概念,审计对象总体。运用属性抽样时，注册会计师应当保证总体中的所有项目被选取的概率是相同的，即总体所有项目的特征是相同的。,可信赖程度与风险。可信赖程度是指样本特征能够代表总体特征的可靠性程度。1减去可信赖程度即为风险。,可容忍偏差率。可容忍偏差率是指注册会计师认为抽样结果可以达到审计目标，而愿意接受的审计总体的最大偏差,一、属性抽样的几个基本概念,二、属性抽样的具体方法,1、样本设计【例】某公司某年度购货发票共5000张，为了审查购货发票是否遵守或符合内部控制的要求，即只有在将验收报告与进货发票核对相符后，才核准支付采购货款。审计人员按以下步骤进行抽查：,学习情境四如何运用审计抽样方法,固定样本量抽样介绍,（1）确定测试目标（2）定义总体和抽样单元（3）定义误差（4）确定样本规模,(1)确定审计目标。由于购货发票内部控制的要求是只有将验收报告与进货发票核对相符后，才核准支付货款，则审计人员只会对该程序操作的准确性以及进货发票与验收报告相核对的控制程序是否正常运行感兴趣。(2)确定审计对象总体与抽样单元。假定公司对每笔采购业务均采用连续编号的凭单，在每张凭单的后面应附有验收报告与发票。因此，抽样单元是个别的凭单。如果测试是年终进行的，则审计对象总体为本年度12个月内的所有购货凭单。(3)界定“误差”。在控制测试时，误差是指审计人员认为使控制程序失去效能的所有控制无效事件。在本例中，审计人员可根据具体审计目标，将误差界定为：未附验收单据的任何发票；所附单据与发票记载的数量不符；发票虽附有单据，但该单据却属于其他发票。,固定样本量抽样介绍,(4)确定样本规模确定可接受的信赖过度风险确定可容忍偏差率确定预计总体偏差率确定样本规模,学习情境四如何运用审计抽样方法,固定样本量抽样介绍,【承前例】确定可接受的信赖过度风险和可容忍偏差率。审计人员通过初步了解程序，准备信赖内部控制。考虑该项内部控制的重要性，审计人员依据专业判断，将信赖过度风险定为5，可容忍误差定为4。确定预期总体误差。假设从前3年的审计中，审计人员得知上述所描述的内部控制误差率为0.5、0.9及0.95，误差不呈逐年减少的趋势，因此基于稳健原则，可将预期总体误差率定为1。确定样本量。根据控制测试样本量表(P109)，查出可容忍误差为4，预期总体误差率为1时，应选取的样本量为156张凭单。样本中的预期误差数为2。若在样本中发现三个或三个以上的误差，则说明抽样结果不能支持审计人员对内部控制的预期可信赖度。,学习情境四如何运用审计抽样方法,固定样本量抽样介绍,2、样本选取（略）选取样本并实施审计程序,固定样本量抽样介绍,3、样本结果评价（1）公式法（2）样本结果评价表法我们采用样本结果评价表法（P110表）,学习情境四如何运用审计抽样方法,固定样本量抽样介绍,一、审计抽样在控制测试中的运用（2）样本结果评价表法（P110表6-6）本例中，样本规模为156，审计人员可以选择样本规模为150的那一行。当样本中未发现偏差时，应选择样本中实际偏差率为0的那一列，两者交叉处的2%即为总体的偏差率上限。此时，由于总体偏差率上限小于本例中的可容忍偏差率4%，总体可以接受。也就是说，样本结果证实审计人员对控制运行有效性的估计和评估的重大错报风险水平是适当的。,学习情境四如何运用审计抽样方法,固定样本量抽样介绍,一、审计抽样在控制测试中的运用（2）样本结果评价表法当样本中发现3个偏差时，样本中的实际偏差率为1.92%，应选择实际偏差率为2%的那一列，两者交叉处的4.2%即为总体的偏差率上限。此时，总体偏差率上限大于可容忍偏差率4%，因此不能接受总体。也就是说，样本结果不支持审计人员对控制运行有效性的估计和评估的重大错报风险水平。审计人员应当扩大控制测试范围，以证实初步评估结果，或提高重大错报风险评估水平，并增加实质性程序的数量，或者对影响重大错报风险评估水平的其他控制进行测试，以支持计划的重大错报风险评估水平。,学习情境四如何运用审计抽样方法,固定样本量抽样介绍,模块四变量抽样审计,一、变量抽样的几个基本概念,测试目标与错报,抽样结果,总体和抽样单元,样本量,正态分布与标准离差,可容忍错报和预计总体错报,4.抽样风险与可信赖程度系数,1.,2.,3.,4.,5.,6.,7.,二、变量抽样的具体方法,模块四变量抽样审计,审计人员在细节测试中使用的统计抽样方法主要包括传统变量抽样和概率比例规模抽样法（以下简称PPS抽样），变量抽样主要包括三种具体的方法：均值估计抽样、差额估计抽样和比率估计抽样。1.均值估计抽样均值估计抽样是利用样本平均值估计总体平均值，然后对总体的金额进行推断估计的一种变量抽样方法。2.差额估计抽样差额估计抽样是利用审查样本所获得的样本平均差错额，去推断总体差错额的一种统计抽样方法。3比率估计抽样比率估计抽样是指以样本的实际金额与账面金额之间的比率关系来估计总体实际金额与账面金额之间的比率关系，然后再以这个比率去乘总体的账面金额，从而求出估计的总体实际金额的一种抽样方法。,【例】假定Y公司有500个某材料明细账，其账面价值总额为48