审计学之审计证据与审计工作底稿

至2011年5月12日止，沪深两市2122家上市公司披露了2010年年度报告,上市公司财务报告必须经2名以上注册会计师审计,其中，标准无保留意见审计报告2011份；带强调事项段的无保留意见审计报告86份；保留意见的审计报告13份；无法表示意见的审计报告12份；否定意见审计报告0份。,第三章审计证据与审计工作底稿,教材P3847,教学内容,教学重点,教学目标,导入案例,注册会计师在审计A公司财务报表时，注意到该公司内部控制存在严重缺陷。审计过程中注册会计师收集了下例审计证据：,导入案例,销货发票的副本实物证据被审单位管理层声明被审单位律师声明发料汇总表应收账款函证回函,存货监盘表银行对账单对行业成本变化趋势分析表电脑打印出的费用明细表口头证据,请问：上述证据如何分类？哪些可作为可信赖审计证据？,第一节审计证据,一、审计证据的概念,一、审计证据的概念,审计证据的概念审计证据：是审计人员为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。（教材P39）,一、审计证据的概念,账簿,一、审计证据的概念,其他信息包括：被审单位会议记录、内部控制手册、询证函的回函、与竞争者的比较数据等。,一、审计证据的概念,审计证据应满足的条件范围（来源于会计证据但又不限于会计证据）。客观性（客观描述和真实反映被审单位情况）。相关性（必须符合审计目标的客观要求）。最终判定（必须经审计人员科学合理的认定）。,一、审计证据的概念,审计证据的作用证明经济活动的真相；揭示经济责任；形成审计结论的依据；审计职业自我控制的工具。,一、审计证据的概念,审计证据与会计证据的关系审计证据大部分来源于会计证据；会计信息本身不足以提供充分的审计证据；会计证据必须符合审计目标才能作为审计证据。,二、审计证据的种类和特性,二、审计证据的分类,实物证据实物证据是通过实地观察或清查盘点所取得的、用以确定某些实物资产是否确实存在的证据。如“导入案例”中的“存货监盘表”。通过实地的观察和清点来确定各种存货是否确实存在。,二、审计证据的分类,书面证据书面证据是审计人员获得的以文件记录形式（包含纸质、电子或其他介质）表现的审计证据。它主要包括与审计证据目标有关的各种原始凭证、会计记录、各种会议记录和文件、各种合同、通知书、报告书及函件等。如“导入案例”中的“银行对账单”、“律师声明”、“发料汇总表”等。,书面证据（文件证据）收集数量最广、但容易被篡改，可信度要比实物证据差,概念,内容,外部,外部CPA手中外部被审计单位手中CPA,内部（如内控制度不健全CPA不能过多信赖）,CPA动手编制计算表、分析法、测试表,内部经第三方确认外部流转,内部,内部经不同部门审核签章且连续编号内部单个部门、领导审核签章,内部证据内容,会计记录被审计单位管理当局声明书（属于可靠性较低）其他书面文件,二、审计证据的分类,口头证据口头证据是被审计单位职员或其他有关人员对审计人员的提问做口头答复所形成的一类证据。如“导入案例”中的“口头证据”。审计人员会向被审计单位有关人员询问会计记录、文件的存放地点，采用特别会计政策和方法的理由，收回逾期应收账款的可能性等。,二、审计证据的分类,环境证据环境证据也称状况证据，是指对被审计单位产生影响的各种环境事实。环境证据包括：被审单位的内部控制情况、管理人员素质、各种管理条件和管理水平、有关行业和宏观经济运行情况等。如“导入案例”中的“行业成本变化趋势表”。,二、审计证据的分类,（一）审计证据的种类2、按取得证据的来源分类外部证据（如导入案例中的“应收账款函证回函”等）。内部证据（如导入案例中的“发料汇总表”、“销货发票副本”等）。,二、审计证据的分类,（一）审计证据的种类3、按证据的作用分类直接证据间接证据,三、审计证据的充分性适当性,审计证据的特性中国注册会计师审计准则第1301号审计证据第六条指出：“注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以得出合理的审计结论，作为形成审计意见的基础。”充分性和适当性是审计证据的两大特性。,三、审计证据的充分性与适当性,（一）审计证据的充分性（数量）审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。一般而言，错报风险越大，需要的审计证据越多。,三、审计证据的充分性与适当性,1、充分性应考虑的因素,审计风险大小具体审计项目的重要性审计人员的审计经验审计过程是否发生错误或舞弊审计证据的类型与获取途径成本效益原则,三、审计证据的充分性与适当性,（二）审计证据的适当性（质量）审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报（包括披露，下同）的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。,三、审计证据的充分性与适当性,适当性应考虑的因素,相关性提供者的独立性内部控制的有效性审计人员知情程度提供者的资格证据的客观性证据的及时性,四、审计证据的取证方法,四、审计证据的取证方法,我国独立审计具体准则第5号第十六规定：“注册会计师在审计过程中可以采用检查、监盘、观察、查询及出证、计算和分析性复核等审计程序（或称审计方法）获取审计证据。”,四、审计证据的取证,（三）审计证据的取证的方法,四、审计证据的取证,（一）审计证据的取证的基本要求合法性客观性全面性独立性计划性政策性科学性保密性,四、审计证据的取证,（二）审计证据的取证的基本程序,四、审计证据的取证,（三）审计证据的取证的方法检查审阅会计凭证、会计账簿、会计报表、业务报告等。复核证证复核、账证复核、账账复核、账表复核、表中复核。,四、审计证据的取证,（三）审计证据的取证的方法监盘现场监督被审单位盘存各种实物资产、货币资金、有价证券等。观察观察是指审计人员查看相关人员正在从事的活动或执行的程序。包括环境观察和行为观察。,四、审计证据的取证,（三）审计证据的取证的方法查询审计人员以书面或口头方式，向被审单位内部或外部知情人员获取财务和非财务信息，并对答复进行评价的过程。函证函证是指审计人员为了获取信息，通过直接来自第三方有关信息和现存状况声明，获取和评价审计证据的过程。,四、审计证据的取证,（三）审计证据的取证的方法计算审计人员以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对。分析性复核审计人员以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审单位内部控制组成部分的程序或控制。,五、审计证据的整理与分析,五、审计证据的整理与分析,（一）审计证据整理与分析的原则准确性原则及时性原则系统性原则经济性原则适用性原则,五、审计证据的整理与分析,（二）审计证据整理与分析的方法分类比较计算总结综合,五、审计证据的整理与分析,（三）审计证据分析应考虑的因素（1）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。（2）内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠。（3）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。,五、审计证据的整理与分析,（三）审计证据分析应考虑的因素（4）以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。（5）从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠。,六、审计证据的评价,六、审计证据的评价,（一）审计证据评价的意义有利于准确、及时地查明被审单位的真实情况；有利于形成正确的审计结论。,六、审计证据的评价,（二）审计证据评价的基本原则合理怀疑原则恰当分析原则实事求是原则,六、审计证据的评价,（三）影响审计证据正确评价的因素胜任能力客观公正应有的职业谨慎合理怀疑判断,银广夏公司案例,ST银广夏08年年报,银广夏公司案例,广夏（银川）实业股分有限公司、ST银广夏；1994年6月上市，曾被为“中国第一蓝筹股”；982001年，累计虚增利润7.7156亿；2001年8月，暴财务丑闻；2002年5月，接受证监会处罚；2002年6月，暂停上市；2002年12月，恢复收市交易。2004年4月，因持续经营能力具有重大不确定性，中勤万信会计师事务所对ST银广夏日前公布的2003年年报拒绝出具审计意见。,银广夏公司案例,造假过程99年11月，董某接到了广夏公司财务总监、总会计师兼董秘丁功民电话，要求他将每股的利润做到0.8元；董某便进行相应的计算，得出天津广夏公司需要制造多少利润；根据利润推算需要多大的产量、销量及购多少原材料等数据；99年的财务造假从购入原材料开始；,银广夏公司案例,造假过程虚构北京瑞杰商贸有限公司等几家供应商；虚购原材料；伪造供应商的销货发票；从黑市上购买发票、汇款单、银行进账单等票据；伪造原材料入库单、生产记录、产品出库单等；伪造产品出口；虚开增值税发票229份。,银广夏公司案例,审计情况注册会计师未能发现或报告有关重大虚假问题，违反了审计准则；注册未能有效执行应收账款函证程序；注册会计师未执行分析性测试程序；天津银广夏审计项目负责人由非注册会计师担任，违反审计准则相关规定；对于不符合国家税收规定的异常增值税及所得税政策披露情况未予以关注。,银广夏公司案例,对会计责任人的处罚2003年9月16日，宁夏回族自治区银川市中级人民法院对银广夏刑事案做出一审判决，原天津广夏董事长兼财务总监董博因提供虚假财会报告罪被判处有期徒刑三年，并处罚金人民币10万元。法院以提供虚假财会报告罪分别判处原银川广夏董事局副主席兼总裁李有强、原银川广夏董事兼财务总监兼总会计师丁功名、原天津广夏副董事长兼总经理阎金岱有期徒刑二年零六个月，并处罚金3万元至8万元。,银广夏公司案例,对审计责任人的处罚拟吊销签字注册会计师刘加荣、徐林文的注册会计师资格；以出具证明文件重大失实罪分别判处被告人深圳中天勤会计师事务所合伙人刘加荣、徐林文有期徒刑二年零六个月、二年零三个月，并各处罚金3万元。吊销中天勤会计师事务的执业资格；会同证监会吊销其证券、期货相关业务许可证；追究中天勤会计师事务所负责人的责任。,中天勤冤不冤？,中天勤其实并不冤。上市以来一直担当银广夏审计师的中天勤，内部管理混乱，审计态度随意，对风险的判断近乎错误：相信银广夏是高科技公司，就应当有高额利润；因为银广夏不断进行频繁的关于高科技方面的信息披露，就认为信息是真的；因为有众多的各级领导人的视察并合影留念，就相信银广夏真的底气充足。审计人员对审计目的、目标、范围以及需要重点关注的问题，多数表达不清；内部风险控制制度不健全而且执行不力；未履行基本的三级复核制度，审核工作流于形式，审阅与签发均由刘加荣一人包办。,*ST广厦,2010年报审计报告,2010年报审计报告,2010年报审计报告,2010年报审计报告,导入案例,注册会计师在审计A公司财务报表时，注意到该公司内部控制存在严重缺陷。审计过程中注册会计师收集了下例审计证据：,导入案例,销货发票的副本实物证据被审单位管理层声明被审单位律师声明发料汇总表应收账款函证回函,存货监盘表银行对账单对行业成本变化趋势分析表电脑打印出的费用明细表口头证据,请问：上述证据如何分类？哪些可作为可信赖审计证据？,导入案例分析,资料在以上11项证据中，第项证据不可依赖。因为这些证据都属于内部证据，在该公司的内部控制制度存在严重缺陷时，这些证据的可靠性和有用性降低。,第二节审计工作底稿,一、审计工作底稿的概念（P47）,审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。,审计工作底稿,审计工作底稿,审计工作底稿,审计工作底稿,二、审计工作底稿的性质（P47）,审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在。审计工作底稿的内容：,三、审计工作底稿的格式、内容和范围,工作底稿的基本内容,四、审计工作底稿的复核,五、审计工作底稿的归档,（一）审计档案的分类永久性档案（如，营业执照、产权性文件）当期性档案（如，审计报告、工作底稿）,五、审计工作底稿的归档,（二）审计工作底稿的归档期限审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内；中止审计的工作底稿当档期限为中止后的60天内。,五、审计工作底稿的归档,（三）审计工作底稿归档的性质审计工作底稿的归档是一项事务性的工作。,五、审计工作底稿的归档,（四）审计工作底稿归档后的变动归档后如发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，注册会计师应当作出相应的修改记录。最终完成审计后不得规定保存期内删除或废弃审计工作底稿。,五、审计工作底稿的归档,（五）审计工作底稿的保存期限会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年。,六、审计报告日后的工作底稿变动,审计报告日后如发现例外情况，需增加新的审计程序时，应增加新的审计工作底稿内容。,案例分析,资料：注册会计师王红在一家规模不大的会计师事务所工作.有一天,当客户东方电子公司聘请王红进行年度财务报表审计时,对其提出一个要求,即希望从委托之日起半个月完成所有的审计业务,并出具审计报告,以向公司股东大会汇报.否则,超过一天不仅不付审计费用,而且会计师事务所还要赔偿其损失,如果提前公司可以额外加付审计费用.,案例分析,资料：王红同意了这一条件.为了及时完成任务,王红临时雇用了一批还没有毕业的会计专业的大学生.由于王红手头上还有一个项目没有完成,因此她对这些学生进行应急培训之后,即告诉他们如何核对账册,检查凭证等,就请他们自己去客户的现场审计,还指派了一名学习成绩较好的学生作为该项目的临时负责人,她自己则在另一家客户之处进行电话指挥.,案例分析,资料：10天之后,这些学生带回厚厚一叠工作底稿,王红将这些工作底稿稍作整理,就草拟了审计报告,并在委托之日期两周以内,递交给东方电子公司.要求:列举分析王红违背审计基本准测的行为.,案例分析参考,CPA王红违背审计基本准测的行为有:1注册会计师签订审计约定书不能以个人身份直接与被审计单位签订审计约定书，是由其其所在的会计师事务所或审计事务所与被审计单位签订审计约定书。2不能以或有事项作出减免审计费用的要求。,案例分析参考,3注册会计师不能私自雇用没有会计经验的人员担任其审计的助理人员，作为审计人员不能让其指派的助理人员直接审查被审计单位的会计资料及其他有关资料，而且审计人员有承担其助理人员责任的义务。4注册会计师实施检查，监盘等审计方法时要在现场。,案例分析参考,5驻地审计不能单独把被审计单位的会计资料等书面证据带离被审计单位。6注册会计师不能承担不能胜任的审计工作。注册会计师不能同时审计两家