现代企业审计测试中的抽样技术分析

审计,贸经系王生根,第九章审计测试中的抽样技术,第一部分本章概述第二部分知识点讲解,审计,贸经系王生根,第一部分本章概述,1）本章内容概述2）本章重难点概述3）学习要求和目标,审计,贸经系王生根,1）本章内容概述,本章属于审计基本理论与基本方法，主要阐述审计抽样在审计中的运用问题。涉及审计抽样的概念、种类，统计抽样的意义，统计抽样与非统计抽样的区别，属性抽样与变量抽样的区别，样本的设计，样本的选取，抽样结果的评价，以及统计抽样在符合性测试和实质性测试中的运用等内容。,审计,贸经系王生根,本资料来源,审计,贸经系王生根,2）本章重难点概述,本章的重点有：(1)抽样结果的评价；(2)统计抽样与非统计抽样的含义及其关系的理解；(3)影响样本量的因素及各因素与样本量的关系；(4)抽样风险和非抽样风险。本章的难点有：抽样结果的评价、误差概念的理解等。,审计,贸经系王生根,3）学习要求和目标,本章节的学习要求要将重点放在第一节，抽样是谈的审计范围问题，比如说要函证，函证多少，这是个范围。统计抽样也好，非统计抽样也好都是解决的做某一项程序选多少样本的问题，以及用样本如何推断整体，还有控制风险等等问题。抽样所考虑的因素都是基本的，比如重要性水平分到每个项目的可容忍误差得考虑，因为这个项目金额定得越低，收集审计证据就越多。（转下页）,审计,贸经系王生根,（续）还有注册会计师的经验，还有预计总体误差都要掌握。所以统计抽样非统计抽样都要运用专业判断。同时，不管是用统计抽样还是非统计抽样，并不影响到为了实现特定审计目标而进行的程序选择。有的审计程序是没办法用抽样的方法解决的，比如询问法。询问是一种启发式的，它不会受抽样规则的限制。,审计,贸经系王生根,第二部分知识点讲解,9.1.1审计抽样的定义9.1.2审计抽样种类9.1.3统计抽样与专业判断9.1.4样本的设计9.1.5样本的选取9.1.6抽样结果的评价9.2符合性测试中抽样技术的运用9.3实质性测试中抽样技术的运用,审计,贸经系王生根,9.1.1审计抽样的定义,序言：注册会计师除了进行详细审计，或从审计对象总体中选择有特殊重要性的全部项目进行审计外，均应用审计抽样准则来指导审计抽样工作。可出多选题,审计,贸经系王生根,1定义.所谓审计抽样，是指注册会计师在实施审计程序时，从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试结果，推断审计对象总体特征的一种方法。,审计,贸经系王生根,2适用范围.审计抽样对符合性测试和实质性测试都适用，但并不是对于这些测试中的所有程序都适用。审计抽样可在逆查、顺查和函证中广泛运用，但通常不用于询问、观察和分析性复核程序。,审计,贸经系王生根,3抽样审计与详细审计的区别详细审计是指对审计对象总体中的全部项目进行审计，并根据审计结果形成审计意见。从审计对象总体中选取部分项目进行审计，并对所选项目本身发表审计意见的方法也不属于审计抽样。局部,审计,贸经系王生根,4审计抽样与抽查的区别抽样审计不同于详细审计，亦不等同于抽查。,审计,贸经系王生根,9.1.2审计抽样种类,种类很多，按抽样决策的依据不同分为统计抽样和非统计抽样；按审计抽样所了解总体特征的不同，将审计抽样划分为属性抽样和变量抽样。,审计,贸经系王生根,（一）统计抽样和非统计抽样1运用。注册会计师执行审计测试，既可用统计抽样技术，也可用非统计抽样技术，还可结合使用这两种抽样技术。2选用标准。究竟应选用哪一种抽样技术，主要取决于注册会计师对成本效果方面的考虑。3非统计抽样的优、缺点及适用范围。在非统计抽样中，注册会计师全凭主观标准和个人经验来确定样本规模和评价样本结果。但是，非统计抽样只要设计得当，也可达到同统计抽样一样的效果。,审计,贸经系王生根,4统计抽样的优、缺点及适用范围。在统计抽样中，可能要花很大的成本来训练注册会计师掌握统计抽样技术，以及设计和执行抽样计划。但这种抽样对注册会计师有三方面的益处：(1)有助于设计有效的抽样；(2)有助于衡量已获得证据的充分性；(3)有助于评价样本结果。更重要的是，统计抽样能使注册会计师量化控制抽样风险。5采用统计抽样的理论论据。现代审计广泛采用统计抽样有其合理的理论依据：（1）有充分的数学依据。（2）有健全的内部控制依据。（3）有合理的经济依据。6统计抽样的意义。在于：(l)统计抽样能够科学地确定抽样规模；(2)采用统计抽样，总体各项目被抽中的机会是均等的，可以防止主观的判断；(3)统计抽样能计算抽样误差在预先给定的范围内的概率有多大，并根据抽样推断的要求，把这种误差控制在预先给定的范围之内；(4)统计抽样便于促使审计工作规范化。,审计,贸经系王生根,续：统计抽样和非统计抽样的关系综合比较如下：图表91本章“第一节审计抽样概述二、审计抽样的种类-图9-1”,审计,贸经系王生根,（二）属性抽样与变量抽样1统计抽样的具体运用方法及概念。有三种而不是两种：属性抽样、变量抽样和双重目的的抽样。属性抽样是指在精确度界限和可靠程度一定的条件下，为了测定总体特征的发生频率而采用的一种方法。是根据符合性测试的目的和特点所采用的审计抽样。变量抽样是指用来估计总体金额而采用的一种方法，是对审计对象总体的货币金额进行实质性测试所采用的抽样方法。是根据实质性测试的目的和特点所采用的审计抽样。双重目的的抽样。注意与双重目的测试的区别。在审计实务中，经常存在同时进行符合性测试和实质性测试的情况，在此情况下采用的审计抽样称为双重目的抽样。,审计,贸经系王生根,续：属性抽样与变量抽样的区别见下表：,审计,贸经系王生根,3、属性抽样和变量抽样的运用方法。注册会计师在进行符合性测试时，可采用固定样本量抽样、停走抽样、发现抽样等属性抽样方法；在进行实质性测试时，通常可采用均值估计抽样、差异估计抽样、比率估计抽样等变量抽样方法。,审计,贸经系王生根,9.1.3统计抽样与专业判断,统计抽样与专业判断类似于统计抽样和非统计抽样的关系1.关系。在审计抽样构成中，无论是统计抽样还是非统计抽样，也不论决策者是否具备设计和使用有效抽样方案的能力，都离不开注册会计师的专业判断。,审计,贸经系王生根,2.错误观点。统计抽样能够够减少审计过程中的专业判断；统计抽样可以取代专业判断。3.错误原因。运用统计抽样时仍存在许多不确定因素；这些因素要由注册会计师凭正确的判断来加以解决。,审计,贸经系王生根,4、实际运用。在统计抽样全过程中注册会计师均需运用专业判断；往往把统计抽样和非统计抽样结合起来运用，审计效果更好。,审计,贸经系王生根,9.1.4样本的设计,设计概念。围绕样本的性质、样本量、抽样组织方式、抽样工作质量要求所进行的计划工作，称为样本设计。注册会计师在设计样本时，应当考虑以下基本因素：,审计,贸经系王生根,（一）审计目的注册会计师在设计样本时，应当首先考虑将要达到的具体审计目的，并考虑将要取得的审计证据的性质、可能存在误差的条件以及该项审计证据的其他特征，以正确地界定误差和审计对象总体，并确定采用何种审计程序。,审计,贸经系王生根,（二）审计对象总体与抽样单位1审计对象总体。是注册会计师为形成审计结论，拟采用抽样方法审计的经济业务及有关会计或其他资料的全部项目。注册会计师在确定审计对象总体时，应保证其相关性审计对象必须符合于具体的审计目的和完整性审计对象总体必须包括被审计经济业务或资料的全部项目。,审计,贸经系王生根,2抽样单位。是构成审计对象总体的个别项目。注册会计师应当根据审计目的及被审计单位实际情况，确定抽样单位。3、样本。注册会计师依据不同的要求和方法，从审计对象总体中选取若干抽样单位，便构成不同的样本。,审计,贸经系王生根,（三）抽样风险和非抽样风险1抽样风险。直接与抽样相关的因素造成的不确定性。是注册会计师依据抽样结果得出的结论与审计对象总体特征不相符合的可能性。抽样风险与样本量成反向关系，样本量越大，抽样风险越低。类似于检查风险,审计,贸经系王生根,(1)注册会计师在进行符合性测试时，主要应关注信赖不足风险抽样结果使注册会计师没有充分信赖实际上应予信赖的内部控制的可能性和信赖过度风险抽样结果使注册会计师对内部控制的信赖超过了其实际上应予信赖的可能性。,审计,贸经系王生根,(2)注册会计师在进行实质性测试时，主要应关注误受风险也称“风险”，抽样结果表明账户余额不存在重大错误而实际上存在重大错误的可能性和误拒风险也称“风险”抽样结果表明账户余额存在重大错误而实际上不存在重大错误的可能性。,审计,贸经系王生根,(3)抽样风险对审计工作的影响。信赖不足风险与误拒风险的产生，可能导致二种结果：一是降低审计效率；二是执行额外的审计程序，增加审计工作量。信赖过度风险与误受风险是最危险的风险，它会导致注册会计师形成不正确的审计结论。见图表92结合P本章“第一节审计抽样概述四、样本的设计”,审计,贸经系王生根,审计,贸经系王生根,2非抽样风险。与抽样无关的因素造成的不确定性。是指注册会计师因采用不恰当的审计程序或方法，或因误解审计证据等而未能发现重大误差的可能性。产生这种风险的原因主要有：（1）人为错误。（2）运用了不切合审计目标的程序。（3）错误解释样本结果。非抽样风险无法量化，但是，注册会计师应当通过适当的计划、指导和监督审计工作，坚持质量控制标准，有效地降低非抽样风险。,审计,贸经系王生根,（四）可信赖程度“第六章审计证据与审计工作底稿第一节审计证据二、审计证据的特性-（一）审计证据的充分性1审计风险-（4）管理当局的可信赖程度”/“第八章内部控制及其测试与评价第四节内部控制评价四、评价结果对实质性测试的影响”可信赖程度通常用预计抽样结果能够代表审计对象总体特征的百分比来表示。注册会计师对可信赖程度要求越高，需选取的样本量就应越大。正比例：抽样结果有95%的可信赖程度，就是指抽样结果代表总体特征的可能性有95%，没有代表总体特征的可能性有5%。,审计,贸经系王生根,（五）可容忍误差本章“第一节审计抽样概述四、样本的设计-（五）可容忍误差”1概念。可容忍误差注册会计师是认为抽样结果可以达到审计目的而愿意接受的审计对象总体的最大误差。注册会计师应当在审计计划阶段，根据审计重要性原则，合理确定可容忍误差。可容忍误差越小，需选取的样本量就应越大。反比,审计,贸经系王生根,2符合性测试的可容忍误差定性。是注册会计师在不改变对内部控制的可信赖程度的条件下，所愿意接受的最大误差。3实质性测试的可容忍误差定量。是注册会计师在能够对某一账户余额或某类经济业务总体特征做出合理评价的条件下，所愿意接受的最大金额误差。,审计,贸经系王生根,（六）预期总体误差注册会计师应根据前期审计所发现的误差、被审计单位经营业务和经营环境的变化、内部控制制度的评价及分析性复核的结果等，来确定审计对象总体的预期误差。如果存在预期总体误差，则应当选取较大的样本量。,审计,贸经系王生根,（七）分层1概念。分层是将某一审计对象总体划分为若干具有相似特征的次级总体的过程。注册会计师可以利用分层着重审计可能存在较大错误的项目，并减少样本量,审计,贸经系王生根,2注意事项。对审计对象总体进行分层时，可以按经济业务的重要性分层，也可按经济业务的类型分层。分层时，必须注意以下几点：（1）总体中的每一抽样单位必须属于一个层次，并且只属于这一层次；（2）必须有事先能够确定的、有形的、具体的差别来区分不同的层次；（3）必须能够事先确定每一层次中抽样单位的准确数字。,审计,贸经系王生根,3适用范围可出综合题。分层主要适用于内部各组成部分具有不同特征的总体。分层除了提高抽样效率外，也可使注册会计师能按项目的重要性、变化频率或其他特征而选取不同的样本数，且可对不同层次使用不同的审计程序。,审计,贸经系王生根,9.1.5样本的选取,（一）样本选取的基本要求1注册会计师在选取样本时，应使审计对象总体内所有项目均有被选取的机会，以使样本能够代表总体。只有如此，才能保证由抽样结果推断出的总体特征具有合理性、可靠性、代表性。2可以采用统计或非统计抽样，只要运用得当，均可取得充分、适当的审计证据。,审计,贸经系王生根,（二）样本选取的方法1、随机选样(1)概念：.随机选样是指对审计对象总体或次级总体的所有项目，按随机规则选取样本。(2)举例：书中图表94为乱数表随机数表。假定注册会计师对某公司连续编号为5005000的现金支票进行随机选样，希望选取一组样本量为20的样本。,审计,贸经系王生根,(1)步骤：确定随机位数，由于样本编号为5005000，则取最大位数4位数，本例定为前四位也可定为中四位、后四位；确定随机起点，本例定为第5列第1行；81647确定选号路线，本例定为第5列第4列、第3列、第2列、第1列；,审计,贸经系王生根,确定样本，在5005000之间的为样本。具体选择情况如下：a8164；大于5000b3099；在5005000之间c7639；大于5000d0785；在5005000之间依此类推略,审计,贸经系王生根,2、系统选样(1)概念。系统选样，也称等距选样，是指首先计算选样间隔，确定选样起点，然后再根据间隔，顺序选取样本的一种选样方法。(2)优缺点及适用范围。系统选样方法使用方便，并可用于无限总体。但使用系统选样方法要求总体必须是随机排列的，否则容易发生较大的偏差。,审计,贸经系王生根,3、随意选样随意选样是指不考虑金额大小、资料取得的难易程度及个人偏好，以随意的方式选取样本。随意选样的缺点在于很难完全无偏见地选取样本项目。三种方法比较如下：,审计,贸经系王生根,审计,贸经系王生根,9.1.6抽样结果的评价,抽样结果的评价有四个步骤。注册会计师在对样本实施必要的审计后，需要对抽样结果进行评价，其具体程序和内容包括：（一）分析样本误差本章“第一节审计抽样概述六、抽样结果的评价-（一）分析样本误差”、“第十五章终结审计与审计报告第一节审计报告编制前的工作一、编制审计差异调整表和试算平衡表”首先，介绍误差的概念：本章“第一节审计抽样概述六、抽样结果的评价-（一）分析样本误差”其次，介绍审计差异的概念：第十五章终结审计与审计报告第一节审计报告编制前的工作一、编制审计差异调整表和试算平衡表”再次，介绍本书“误差”概念大全。有10个地方：,审计,贸经系王生根,审计,贸经系王生根,最后，注册会计师在分析样本误差时，一般应从以下方面着手：可出综合题1根据预先确定的构成误差的条件，确定某一有问题的项目是否为一项误差。如：张冠李戴类应收账款明细账甲单位记错为乙单位；管理费用记错为财务费用等；在评价抽样结果时，不能认为这是一项误差。,审计,贸经系王生根,2注册会计师按照既定的审计程序，无法对样本取得审计证据时，应当实施替代审计程序，以获取相应的审计证据。如肯定式函证应收账款未能收到回函，如果注师无法或者没有执行替代审计程序，则应将该项目视为一项误差。替代审计程序概念见本章“第一节审计抽样概述六、抽样结果的评价”、“第十章销售与收款循环审计第四节应收帐款审计-二、应收帐款的实质性测试程序-（五）检查未函证应收帐款”检查未函证应收账款3如果某些样本误差项目具有共同的特征，如相同的经济业务类型、场所、时间，则应将这些具有共同特征的项目作为一个整体，实施相应的审计程序，并根据审计结果，进行单独的评价。,审计,贸经系王生根,4在分析抽样中所发现的误差时，还应考虑误差的质的方面，包括误差的性质、原因及其对其他相关审计工作的影响。例如，在符合性测试中，对样本误差可作如下的定性分析：,审计,贸经系王生根,误差是否超过审计范围？是关键的还是非关键的？分析每一个关键误差的性质和原因，看其是故意的还是非故意的？是系统的还是偶然的？是频繁的还是不频繁的？是否影响到货币金额阿拉伯数字？确定这些误差对其他符合性测试以及实质性测试的影响。,审计,贸经系王生根,（二）推断总体误差”第七章审计计划、重要性及审计风险第二节审计重要性四、评价审计结果时对重要性的考虑”分析样本误差后，注册会计师应根据抽样中发现的误差采用适当的方法，推断审计对象的总体误差。当总体误差划分为几个层次时，应先对每一层次作个别的推断，然后将推断结果加以汇总。由于存在多种抽样方法，注册会计师根据样本误差推断总体误差的方法应与所选用的抽样方法一致。,审计,贸经系王生根,（三）重估抽样风险1实质性测试中。运用审计抽样，推断总体误差后，应将总体误差同可容忍误差进行比较，并将抽样结果同其他有关审计程序中所获得的证据相比较。,审计,贸经系王生根,2符合性测试中。注册会计师如认为抽样结果无法达到其对所测试的内部控制的预期信赖程度，则应当考虑增加样本量或修改实质性测试程序。,审计,贸经系王生根,3重估抽样风险在实质性测试中运用审计抽样，推断总体误差后，应将推断的总体误差与可容忍误差进行比较。（1）如果推断的总体误差可容忍误差，说明实际情况较好，可以根据样本审查结果作出审计结论；（2）如果推断的总体误差可容忍误差，说明总体情况不好，抽样风险不能接受，应追加样本量或执行替代审计程序；,审计,贸经系王生根,（3）如果推断的总体误差可容忍误差，说明总体情况尚可，应考虑是否增加样本量或执行替代审计程序。在进行符合性测试后，注册会计师如果认为抽样误差无法达到对内部控制的预期信赖程度，应考虑增加样本量或修改实质性测试程序。,审计,贸经系王生根,（四）形成审计结论初步审计意见注册会计师在抽样结果评价的基础上，应根据所取得的证据，确定审计证据是否足以证实某一审计对象总体特征，从而得出审计结论。,审计,贸经系王生根,9.2符合性测试中抽样技术的运用,所谓属性，是指审计对象总体中的质量特征，即被审计业务或被审计内部控制是否遵循了既定的标准以及其存在的误差水平。总体的特征通常为反映遵循制度规定或要求的相应水平。,审计,贸经系王生根,一、基本概念（一）误差：是指注册会计师认为使控制程序失去效能的所有控制无效事件。前面已讲过（二）审计对象总体：注册会计师应使总体所有的项目被选取的概率是相同的，也就是说总体所有项目的特征应是相同的。,审计,贸经系王生根,（三）风险与可信赖程度：是指样本性质能够代表总体性质的可靠性程度。风险与可信赖程度是互补的，即：1可信赖程度=风险。属性、变量抽样风险矩阵图如图表9-4及9-10在符合性测试中，一般将最小可信赖程度置为90%，如果其属性对于其他项目是重要的，则用95%的可信赖程度。（四）可容忍误差：在进行符合性测试时，可容忍误差的确定，应能确保总体误差超过可容忍误差时使注册会计师降低对内部控制的可信赖程度。图表9-5,审计,贸经系王生根,二、属性抽样的具体方法（一）固定样本量抽样这是一种最为广泛使用的属性抽样，常用于估计审计对象总体中某种误差发生的比例。其基本步骤如下：（1）确定审计目的；（2）定义“误差”；（3）定义审计对象总体；（4）确定样本选取的方法；（5）确定样本量的大小；（6）选取样本并进行审计；（7）评价抽样结果；注册会计师对选取的样本进行审查之后，应将查出的误差加以汇总，并评价抽样结果。评价时不仅需要考虑误差的次数，而且也需要考虑误差的性质。结合图表9-6理解。（8）书面说明抽样程序。,审计,贸经系王生根,（二）停走抽样是固定样本量抽样的一种特殊形式。是从预期总体误差为零开始，通过边抽样边评价来完成抽样审计工作。这种方法能够有效地提高工作效率，降低审计费用。采用停走抽样，一般要进行以下三个步骤：（1）确定可容忍误差和风险水平；（2）确定初始样本量；（3）进行停走抽样决策。,审计,贸经系王生根,（三）发现抽样发现抽样是在既定的可信赖程度下，在假设误差以既定的误差率存在于总体之中的情况下，至少查出一个误差的抽样方法。发现抽样主要用于查找重大非法事件，它能够以极高的可信赖程度（如99.5%以上）确保查出误差率仅在0.5%1%之间的误差。使用发现抽样时，当发现重大的误差，无论发生次数多少，注册会计师都可能放弃一切抽样程序，而对总体进行全面彻底的检查。若发现抽样未