审计证据(audit evidence)的含义

本节重点,审计报告,第一节审计证据,一、审计证据(auditevidence)的含义（一）概念：审计证据是指注册会计师为了得出审计结论，形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。,（二）审计证据的内容,（三）审计证据的分类1.按其外形特征分为实物证据、书面证据、口头证据和环境证据四大类。（1）实物证据(physicalevidence)指通过实际观察或有形资产检查所取得的、用以确定某些实物资产是否确实存在的证据。证明力较强，但不能证明其所有权和估价正确性,质量问题,（2）书面证据(evidenceintheformofwrittendocument)书面证据是注册会计师所获取的各种以书面文件为形式的一类证据。书面证据是审计证据的主要组成部分，也可称之为基本证据。审计人员在利用书面证据时，应对其可靠性加以验证。书面证据本身可靠；来源可靠,常见的书面证据：会计记录被审计单位管理层声明书其他书面证据（3）口头证据(oralevidence)被审单位职员或其他有关人员对注册会计师的提问进行口头答复所形成的一类证据。发掘线索,（4）环境证据(environmentevidence)环境证据也称状况证据，是指对被审单位产生影响的各种环境事实。包括：有关行业和宏观经济运行情况有关内部控制情况管理人员的素质各种管理条件和管理水平环境证据一般不属于基本证据，,2.按与审计对象的关系分类：直接证据与间接证据直接证据：对审计对象具有直接证明力。间接证据：对审计对象只起间接证明作用，需要与其他证据结合起来，经过分析、判断、核实才能证明审计事项真实性的证据。间接证据必须与其他证据结合使用。,函证回函、保险公司证明等,银行对帐单、购货发票、应收票据等,3.按审计证据的来源分(1)外部证据：是由被审计单位以外的机构或人士编制的书面证据。它一般具有较强的证明力。外部证据包括由被审计单位以外的机构或人士编制，并由其直接递交注册会计师的外部证据，由被审计单位以外的机构或人士编制，但为被审计单位持有并提交注册会计师的书面证据两种。,郑重声明！,(2)内部证据内部证据是由被审单位内部机构或职员编制和提供的书面证据。内部编制在外流转的内部证据。内部证据在外部流转，并获得其他单位或个人的承认（如销货发票、付款支票等），则具有较强的可靠性。自行编制并持有的内部证据。被审单位管理当局声明书。可靠性较低，不能代替其他审计程序会计记录其它书面文件,(3)亲知证据注册会计师为证明某个事项而自己动手编制的各种计算表、分析表或自行进行观察4.按照证据逻辑分类（1）正面证据（2）反面证据5.按照证据的证明力分类（1）充分证明力（2）部分证明力（3）无证明力,三、审计证据的特征（一）审计证据的充分性(SufficientEvidence)对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。审计证据的数量只要足够，决不是越多越好。,(二)审计证据的适当性(AppropriateEvidence)审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量。即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报（包括披露）的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性,1.审计证据的相关性与审计目标相关特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关针对同一认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据,2.审计证据的可靠性证据的可信程度审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境（1）影响审计证据可靠性的因素：疏远度来源客观程度证据提供者的素质相互印证风险水平,（2）不同来源的审计证据可靠程度的判断标准：从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源或取得审计证据更可靠。内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠；直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠；,以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在审计证据比口头形式的审计证据更可靠；从原件获取的审计证据比从传真或复印获取的审计证据更可靠。,按可靠性强弱：1、实物证据2、由第三方直接交给注册会计师的外部书面证据3、由被审计单位持有的外部书面证据4、注册会计师自行编制的书面证据5、在外部流转的内部书面证据6、未在外流转但相关内部控制较强的内部书面证据7、未在外流转且相关内部控制较弱的内部证据8、环境证据9、口头证据,3.充分性和适当性的关系审计证据的数量受审计证据质量的影响。审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少。如果审计证据的质量存在缺陷，仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量的上的缺陷,4.评价充分性和适当性时的特殊考虑1）对文件记录可靠性的考虑2）使用被审计单位生成信息时的考虑3）证据相互矛盾时的考虑；4）获取审计证据对成本的考虑不应将获取审计证据的成本高低和难易程度作为减少不可替代的审计程序的理由,三、GeneralAuditProcedures,1.检查记录或凭证（Inspectionofrecordsanddocuments）2.检查有形资产（Inspectionoftangibleassets）3.观察（Observation）4.询问（Inquiry）5.函证（Confirmation）6.重新计算（Recalculation）7.重新执行（Reperformance）8.分析程序（AnalyticalProcedures）,分析程序(analyticalprocedure)分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息做出评价。还包括调查识别出的、与其他信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。,注册会计师实施分析程序的目的（1）用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境（2）当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，分析程序可以用作实质性程序（3）在审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核,第二节审计工作底稿,一、审计工作底稿的定义、目的及作用审计工作底稿(auditworkingpapers)是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。,二、审计工作底稿的性质审计工作底稿的存在形式审计工作底稿通常包括的内容审计工作底稿通常不包括的内容审计工作底稿的归整,（一）审计工作底稿的存在形式审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在。,（二）审计工作底稿通常包括的内容审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件（包括电子邮件），以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等。,（三）审计工作底稿通常不包括的内容审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、对不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。,（四）审计工作底稿的归整对每项具体审计业务，注册会计师应当将审计工作底稿归整为审计档案。,（二）审计档案的归档1.所有权审计工作底稿的所有权属于按要求从事或接受委托进行审计业务的审计部门2.归档期限审计工作底稿的归档期限为审计报告日后六十天内。如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的六十天内。,3.保存年限应自审计报告日期起，对审计工作底稿至少保存10年。如果注册会计师未能完成审计业务，事务所应自审计业务终止日起，对工作底稿至少保存10年。对于连续审计的情况，当期归整的永久性档案虽然包括以前年度获得的资料（有可能是10年以前），但由于其作为本期档案的一部分，并作为支持审计结论的基础，因此，审计人员对于这些对当期有效的档案，应视为当期取得。如果这些资料在某一个审计期间被替换,（例如，被审计单位因增加注册资本而变更了营业执照），被更换的资料可以从被更换的年度期保存10年。4.归档后的变动-删除或废弃在完成最终审计档案的规整工作后，审计人员不得在规定的保存期届满前删除或废弃审计工作底稿,5.归档后的变动-修改或增加在完成最终审计工作底稿后，如果发现有必要修改现有的审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，无论修改或增加的性质如何，注