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第五章投资审计,一、项目概述二、实质性测试程序三、常见错弊,一、项目概述,2、具有一定投资风险,3、由证券部门监督,1、带来投资收益,（一）长期股权投资项目特点,（二）持有至到期投资（长期债权投资）项目特点,1、风险较小的投资方式,2、收益取得时间、金额相对固定,（二）会计核算,1、交易性金融资产,入帐：按公允价值初始计量，相关交易成本计入当期损益持有：以公允价值进行后续计量，公允价值变动形成的利得或损失计入当期损益。,处置：不计提减值准备，处置时，确认收入的同时，冲销交易性金融资产。,2、长期股权投资,成本法：适用范围投资企业能对被投资企业实施控制的长期股权投资；投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场无报价，公允价值不能可靠计量的长期股权投资。,入帐：现金购买、发行权益性证券（公允价值）、投资者投入、非货币性交易（换入或换出资产的公允价值入帐，与换出资产账面价值间的差额计入当期损益）、债权（按股份的公允价值入帐，与债权账面余额的差额计入当期损益）的初始成本的确定；收到被投资企业分配的投资前利润或现金股利（冲减）、从权益法转为成本法（账面余额）时新的投资成本的确定持有：投资年度的利润处理，按持有月份分享投资年度以后的利润处理,权益法：适用范围：投资企业对被投资企业具有共同控制或重大影响的长期股权投资入帐：初始投资成本的确定同成本法新的投资成本的确定：初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值分额的差额即股权投资差额计入当期损益，同时调整长期股权投资成本收到被投资单位分配的投资前的利润（冲减投资成本）从成本法转为权益法时，以投资账面成本作为新的投资成本股权投资差额的处理：为“+”时，不调整投资成本为“”时，计入当期损益借：长期股权投资某企业（投资成本）贷：投资收益,投资后被审计单位实现利润或亏损：当被投资单位实现利润时，投资企业应按分额确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值；当被投资单位宣告分派的利润或现金股利时，投资企业按应分得的部分相应减少长期股权投资的账面价值。注意分额：应以取得投资时被投资单位各项可辨认资产公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行适当调整后确认，不再按占被投资企业所有者权益的分额确认被投资企业除净损益外其他所有者权益变动时，投资企业应调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。处置：账面价值与处置收入的差额计入当期损益,3、持有至到期投资会计核算,购进:以公允价值或交易成本初始计量，其中，相关交易成本计入初始计量金额；计息、溢折价摊销：以摊余成本进行后续计量，摊销成本与收取利息的差额计入投资损益。摊余成本是指金融资产的初始确认金额减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额间的差额形成的累计摊销额。,到期、转让：处置收入与持有至到期投资的摊余之间的差额计入当期损益。,（三）审计依据,企业会计准则第2号-长期股权投资,成本法、权益法,企业会计准则第22号金融工具确认和计量,（四）主要内控,1、科学投资决策,2、投资过程监控,3、投资收益控制,二、实质性测试(合规合法性、真实性、所有权、效益性),审查投资业务,（1）入账成本价款、税费、尚未领取现金股利或利息成本调整（长期股权投资）（2）持有业务（收益确认）长期股权（成本法与权益法）方法选用、收益确认交易性金融资产公允价值变动引起的利得与损失计入当期损益(投资收益）（3）处置业务（账面价值）账面余额、长期投资减值准备、尚未领取收益,审查投资减值准备,（1）判断标准长期投资可收回金额有市价与无市价情况是否计提减值准备的迹象（2）计提方法长期投资单项、组合计提（3）账务处理（投资收益）,披露要求（长期股权投资）,三、常见错弊,1、公款炒股,2、投资不入帐,3、投资收益不入帐（p154）,4、核算方法、过程错误,企业确认的投资收益仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累计净利润的分配额，超过部分作为初始投资成本的收获，重建投资的账面成本,企业在确认被投资单位发生的净亏损时，应以投资账面价值减至零为限。按超过为确认的亏损分担额的金额，恢复投资的账面价值,南方证券,首创股份15%上海汽车100%东电B82%邯郸钢铁47%路桥建设0%,轮胎橡胶,2003、6、30,上海轮胎橡胶供销有限公司3148万元上海天福房地产6630.6万元上海大孚橡胶公司9034.6万元洛阳海虹轮胎公司1337.8万元海口海华轮胎公司1.61亿上海制皂产品销售公司437万元,ST生态-5531万元+6780万元=1248万元,ST银广厦928万元+953万元=76万元,交易性金融资产,长期股权投资（成本法）,长期投资,A企业于2000年1月1日以每股8元的价格购买了B企业600000股的股票(面值为1元),占B企业发行在外股数的10%,另支付5000元税费等相关费用,A企业采用成本法核算.2000年4月29日,B企业宣告分派每股0.5元的现金股利.2000年10月1日,A企业又以每股8.10元的价格购入900000股,另支付8000元税费等相关费用.此次购买完成后,A企业持股比例达25%,改用权益法核算此项投资.如果2000年1月1日B企业可辨认净资产的公允价值为39000000元,2000年度按各项可辨认净资产的