审计的产生与发展

主讲人：陈力生教授,审计学,联系方式：,Office:67705093Email:lixinchenlishengPPTdownload:sj08bk2010Password:111111课外辅导：每周上午9:45-11:20下午14:30-16:10地点：1号楼315办公室,参考书籍与文献,1审计学（第六版）秦荣生卢春泉中国人民大学出版社2009.52新编审计学教程陈力生立信会计出版社2007.13审计学教程习题与解答陈力生立信会计出版社2006.54审计CPA2009全国统考用书经济科学出版社2009.45王光远、黄京青审计学（东北财经大学）2005.86刘明辉审计（东北财经大学）2005.97奚淑琴吴晓根审计学（经济科学出版社）2004.28乔春华审计学（东北财经大学）2005.19李若山刘大贤审计学-案例与教学2003.210宋良荣顾晓安审计学（上海财经大学）2005.2,11审计学（第二版）朱荣恩高等教育出版社2000.712审计学多媒体教程张继勋中国人民大学出版社2003.513中国注册会计师执业准则指南2006（上下册）中注协经济科学出版社2006.414AUDITFRAMEWORKRogerACCA1994.415企业会计准则财政部经济科学出版社2006.516.韩晓梅.审计学，清华大学出版社，2008年17.张继勋.审计学，清华大学出版社，2008年,导言,簿记(bookkeeping)会计(accounting)审计(auditing),导言,审计,审查-“听”、“考”、“勾”、“比”、“勘”，审核检查,计算-包括会计、统计、业务核算的“稽”核技术。,审计就是专业人士带着这种审视（职业怀疑、谨慎、敏锐）的眼光角度，仔细地周密地进行审查计算。,：从字面上解释审计一词,第一章审计概述,一、教学计划本章内容的教学需要4个学时二、本章提要审计的历史源远流长，本章通过回顾我国审计和西方审计的产生和发展，探讨审计的基本理论与基本概念。在漫长的发展过程中，审计受到诸多环境因素的影响，包括经济环境、政治环境、法律环境、科技环境和社会环境等。从理论上来说，目前关于审计的理论动因有多种观点，主要有受托责任论以及代理理论、信息论、保险论以及多因素决定论。,同时对审计本质和审计假设的研究目前也有不同的观点，其中审计本质有查账论、方法过程论、经济监督论和经济控制论。审计具有经济监督、经济鉴证和经济评价等职能，其中审计人员的职业判断能力起着关键的作用。按照不同的标准，审计可分为多种类型，最基本的分类是按目的、内容的分类。三、教学要求了解我国审计历史发展的七个阶段及其特征；了解西方审计的起源与演进的过程；理解审计产生和发展的环境；理解和熟记审计的概念和属性；审计的职能和作用；审计最基本的分类。,第一章总论,四、本章阅读文献1、朱荣恩.审计学（第一章总论），第2版，高等教育出版社2005年版2、中国注册会计师协会/编.审计（第一章注册会计师审计概论），经济科学出版社2007年版3、秦荣生卢春泉.审计学（第五版）（第一章总论），中国人民大学出版社2006年版4、谢荣等.审计研究前沿（第四章审计理论框架结构），上海财经大学出版社2002年版5、萧英达等著.国际比较审计（第一章基本审计理论比较），立信会计出版社2000年版6、RickHayes等.审计学（基于国际审计准则的视角）（第1章国际审计概述），机械工业出版社2006年版7、DouglasR.Carmichael.审计概念与方法（现行理论与实务指南）（第1章审计的职能概论），东北财经大学出版社1999年版8、陈力生主编.新编审计学教程（第一章审计概论），立信会计出版社2007年版9、刘明辉.审计（第一章审计概论），东北财经大学出版社2004年版11、刘进宝.审计学概论（第一章绪论），清华大学出版社2005年版12、徐政旦朱荣恩主编.现代内部审计学，中国审计出版社1997年版,主要术语,1.审计环境2.经济环境3.政治环境4.法律环境5.科技环境6.社会文化环境7.理论动因8.受托责任论9.代理理论10.信息论11.保险论12.多因素决定论13.审计的概念14.审计本质15.审计假设16.审计判断17.经济监督18.经济鉴证19.经济评价20.政府审计21.内部审计22.注册会计师审计,复习思考题,1、简述我国审计和西方审计的产生和发展。2、环境对审计的影响体现在哪些方面？3、审计发展的理论动因是什么？4、什么是审计？5、关于审计假设有哪几种观点？6、什么是审计判断？7、审计具有什么样的职能和作用？8、审计有哪几种分类标准？在不同的标准下，审计的类别各是什么？,1-1审计的产生与发展1-2审计环境1-3审计的理论动因1-4审计的概念和本质1-5审计假设和判断1-6审计的职能和作用1-7审计的分类,第1章总论,我国审计的产生和发展夏禹萌芽阶段；西周初期初步形成阶段秦汉时期最终确立阶段；隋唐宋日臻健全阶段；元明清停滞不前阶段；中华民国不断演进阶段；新中国振兴阶段。西方审计的起源与演进,1-1审计的产生与发展,1-1审计的产生与发展,我国审计经历了一个漫长的发展时间，大致可分为4个阶段和7个时期,1、夏禹萌芽时期公元前21世纪，中国出现了第一个奴隶制国家夏朝审计最初职能，是对财务财务监督，为了保护财产安全完整,主要表现：,1)对国家财政收支进行审计监督2)对贪官污吏进行审计纠弹3)对诸侯进行考核,主要标志“会稽”产生，应取会聚考核验证之意，即对诸侯王的治水以及政绩考功和缴纳贡赋的稽验,新中国政府审计大事,1982.12.4五届人大五次会议宪法91条和109条1983.9.18国家审计署成立1988.11国务院审计条例1995.1全国人大审计法（94.10发布）2003审计署20032007年审计工作发展规划2000.1.28-2004.4.21审计署令第1号至第6号2006中华人民共和国审计法（修正）,新中国CPA审计大事,1980.12.23财政部发布“关于成立会计顾问处暂行规定。我国恢复注册会计师的标志1981.1.1上海会计师事务所宣告成立，新中国第一家会计师事务所1986.7.3国务院颁布新中国第一部注册会计师法规中华人民共和国注册会计师条例1988年底中国注册会计师协会成立1991恢复全国注册会计师统一考试1993.10颁布了新中国第一部注册会计师法律中华人民共和国注册会计师法1994.1.1起施行,新中国CPA审计大事,1996.1.1第一批独立审计准则（10个）（内含1个序言、1个基本规则）1997.1.1第二批独立审计准则（11个）1999.7.1第三批独立审计准则（11个）1996.10中国注册会计师协会加入亚太会计师联合会1997.5国际会计师联合会（IFAC）接纳中国注册会计师协会为正式会员，并同时成为国际会计准则委员会的正式成员,新中国CPA审计大事,2001.7.1第四批独立审计准则施行了1个具体审计准则、2个实务公告和修订1个实务公告2002.7.1第五批独立审计准则施行了2个具体准则和2个实务公告2003.7.1第六批独立审计准则施行了3个具体准则和1个指南2006.2.17财政部关于印发中国注册会计师执业准则48个准则,新中国内部审计大事,1985.8国务院关于审计工作的的暂行规定1985.10审计署关于内部审计工作的若干规定1989.12审计署关于内部审计工作的规定1995.7审计署关于内部审计工作的规定,新中国内部审计大事,1996.12审计机关指导监督内部审计业务的规定2003.5.1审计署关于内部审计工作规定（03.3.4发布）2003.6.1中国内部审计协会内部审计基本准则内部审计人员职业道德规范和第一批10个具体准则（03.4.12发布）2004.5.1第二批5个具体审计准则2005.5.1第三批5个具体审计准则,新中国内部审计大事,2006.7.1第四批4个具体审计准则2007.7.1第五批3个具体审计准则2009.1.1第六批2个具体审计准则,1-1审计的产生与发展,至此，我国形成了政府审计、注册会计师审计和内部审计三位一体的审计监督体系,1-1审计的产生与发展,西方审计的起源与演进政府审计在西方，政府审计早于民间审计和内部审计，已有数千年历史，早在奴隶制度的古罗马（公元前443年）、古埃及（公元前3500年）和古希腊（2000多年前），已有了宫廷审计机构18世纪工业革命后，西欧许多国家在形成市场经济之后，相继采用强有力的法律手段来巩固审计的地位。法国于1807年，挪威于1814年，意大利于1833年，加拿大于1878年，日本于1880年，巴西于1896年，澳大利亚于1901年，美国于1921年，西班牙于1935年，在宪法或特别法令中确定设立国家审计机关并授予审计权力,西方政府审计设置可分为4种模式,立法模式行政模式司法模式独立模式,西方政府审计作用与日俱增,合规性审计以保证政府的廉政与效率，维护社会经济活动健康运行宏观调控如对税率变更、通货膨胀、资源利用、资金导向、环境污染等方面进行审计，为政府制定宏观政策，提供确切根据三E审计在国家资金、社会资源和财政预算的经济性（Economy）、效率性（Efficiency）和效果性（Effectiveness）方面进行审计，以促进政府实现有效的管理和增进社会的经济效益。并拓展到五E审计(增加公平性(Equite)、环保性(Environment)。,西方内部审计,古代内部审计宫廷审计庄园审计,中世纪内部审计寺院审计行会审计,近代内部审计,现代内部审计,西方民间审计,西方注册会计师审计起源于意大利合伙企业，形成于英国股份制企业制度，发展和完善于美国发达的资本市场,国外注册会计师审计发展的四个阶段,第一阶段英式详细审计及其主要特点,第二阶段美式资产负债表审计及其主要特点,第三阶段会计报表审计及其主要特点,第四阶段管理审计与国际审计及其主要特点,记住几个“第一”,世界上第一个会计职业团体1581年创立的威尼斯会计协会世界上第一位注册会计师1721年负责南海公司破产事件的查尔斯斯内尔（CharlesSnell）世界上第一个注册会计师的专业团体1853年在苏格兰成立的爱丁堡会计师协会,1-1审计的产生与发展,审计产生和发展的客观依据维系受托经济责任关系是审计产生和发展的基础加强经济管理和控制是审计发展的动力现代科学管理为审计的发展提供了方法和手段,1-2审计环境,所谓审计环境，是指与审计有关的内外部因素的综合，是审计赖存在的各种客观因素。审计环境主要包括经济环境、政治环境、法律环境、科技环境和社会环境等。一、经济环境审计的经济环境是指一定时期的社会经济发展水平及其运动机制对审计工作的客观要求。经济环境的特征在于它是决定事物能否产生并以什么样的形式存在的物质条件，也是决定事物内容和对象的惟一依据。,1-2审计环境,二、政治环境审计的政治环境是指在一定时期的社会政治制度下，国家权力机关对于这种独立的经济监督活动法律地位的确认程度。政治环境体现着国家领导者或集团的意志、施政方针和措施等，它不仅是审计工作的基础，而且还在一定程度上制约着审计事业的发展和兴衰。,1-2审计环境,三、法律环境依法审计是现代审计的基本要求，法律是审计系统有序运行的根据，没有健全的法律环境，就没有审计活动。审计的法律环境是指一定时期国家法律对审计工作的干预指导程度和对依法审计人员自身权益的保障程度。审计的基本职能是经济监督、经济鉴证和经济评价，实现基本职能的手段就是要在搜集审计证据的基础之上，对照审计标准，得出审计结论和意见。,1-2审计环境,四、科技环境审计的科技环境是指一定时期的科学技术发展水平所决定的技术手段对审计的影响。科技环境是审计生存环境中极易被忽视的因素。而实际上，它是审计产生和存在的先决条件之一。控制论、系统论、信息论、概率论和数理统计等现代科学理论和方法，在制度基础审计和风险导向审计中得到了广泛的应用。,1-2审计环境,五、社会环境审计环境除了上述四个方面以外，还受其他因素的影响，这些其他因素可全部纳入审计的社会环境。社会环境对审计的影响是多方面的，主要包括、社会文化环境、审计职业教育以及国际环境等。,1-3审计的理论动因,审计动因就是审计产生、存在、发展的原因以及动力。研究审计动因的目的是为了弄清为什么产生审计，为什么需要审计和为什么审计需要存在和发展。审计是一种社会现象，它是为满足需要而产生和发展的。审计动因的主要理论：受托责任论代理理论信息论保险论多因素决定论。,1-4审计的概念和本质,审计的定义中国审计学会定义全国审计定义研讨会定义本书给出的审计定义是：“审计是独立的审计人员通过收集和评价证据，对特定经济实体的各种会计资料和其他资料及所反映的财务收支和其他有关经营管理活动进行审查并对其与既定标准符合程度提出结论，从而提高信息可信性的经济监督、鉴证和评价业务。”,1-4审计的概念和本质,审计的本质本质是一事物区别于其他事物的根本属性，审计本质是审计区别于其他事物的根本属性。对审计本质的不同认识，主要有查账论、方法过程论、经济监督论和经济控制论。,1-5审计假设和判断,一、审计假设审计假设是本世纪六十年代由美国学者莫茨和夏拉夫在其成名作审计哲理中首次提出的。它是指人们从长期的审计实践中总结出来的，是对审计工作及其涉及的有关方面所作的合乎逻辑的论断，是公认的理性认识，它是审计工作的前提，是审计理论的基石。审计实践是形成审计假设的客观基础；审计假设是一种公理，而不是一种定理，无法从逻辑上证明其正确性；审计假设是审计实践经验的结晶，具有较高的正确性。,1-5审计假设和判断,二