审计的职能(详解)

,CompanyLogo,第一章审计学概论,第一节审计的定义与特征第二节审计的起源与发展第三节审计的对象和分类第四节审计的职能第五节审计组织体系第六节审计准则,审计学概论,CompanyLogo,教学目的与要求：通过本章内容学习，要求学生了解我国审计的发展过程；理解并掌握审计的概念及职能、对象；掌握西方审计的产生与发展的几个阶段,掌握注册会计师审计的特点及不同审计组织体系之间的关系，对审计有初步的了解和认识。教学重点：1、审计产生的条件及客观基础；2、注册会计师审计产生与发展的几个阶段；3、审计的本质特征、基本职能；4、注册会计师审计的特点及其鉴证业务范围；5、三种审计组织形式之间的关系。教学难点：对审计的本质特征的准确理解。,CompanyLogo,第一节审计的定义与特征,一、审计的概念二、审计的特征,CompanyLogo,问题的提出：（）审计的执行者是谁？（）审查谁？（）审查的内容？（）怎样审查？,什么是审计？,CompanyLogo,一、审计的概念,审计是由国家授权或接受委托的专职机构或人员，依照国家法规、审计准则和会计准则，运用专门的方法，对被审计单位的财政、财务收支、经营管理活动及其相关资料的真实性、合法性、效益性进行审查和监督，评价经济责任，鉴证经济业务，用以维护财经法纪、改善经营管理、提高经济效益的一项独立性的经济监督、评价、鉴证活动。,CompanyLogo,1、审计的主体：专职机构或人员。专职机构指政府审计机关、内部审计机构和会计师事务所；专职人员指专门从事政府审计、内部审计工作的人员和依法经批准执业的注册会计师。2、审计的客体（审计的内容）：一是被审单位的财政财务收支及有关的经营管理活动；二是被审单位的会计资料及其相关资料。3、取得审计业务的途径：接受委托或授权。其中社会审计师委托，内部审计和政府审计师授权。,CompanyLogo,4、审计依据：按照审计依据的性质和内容，可分为以下四类：国家颁布的法律、法规和各项方针、政策，如中华人民共和国审计法等；中央各部委、地方行政主管部门制定的规章制度，如企业会计准则等；国家、地方各级政府和企、事业单位编制的预算、计划，签定的经济合同等；中央各部委、地方各级政府和企、事业单位制定的业务规范、技术经济指标等。,CompanyLogo,5、审计的目的：审计的目的就是审计工作预期要达到的目标。审计的目的取决于审计的职能和审计授权人或委托人对审计工作的要求。本教材是以注册会计师审计为主，其审计的目的就是对被审计单位的财务报表及相关资料的合法性和公允性发表审计意见，维护社会公共利益和股东、债权人及政府机构的合法权益，促进社会主义市场经济的健康发展。,CompanyLogo,审计的一般目的：审计的一般目的是注册会计师对被审计单位的会计报表进行审查并发表审计意见。一是合法性：是指被审计单位的会计报表是否符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定。二是公允性：是指被审计单位的会计报表在所有重大方面是否公允的反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。,CompanyLogo,公允性指什么？公允性=真实性？重大方面=方方面面？,应注意公允性真实性，重大方面方方面面，二者绝对不能划等号。公允只说明是恰当的，并不是一点错都没有，要说真实那就应该一点错都没有，公允不等于真实。另外为什么注册会计师不能说会计报表在所有方面都真实地反映了被审单位的财务状况、经营成果和现金流量？原因一是被审单位内部控制的局限性。即使再好的内控也不能防止发现纠正所有错误；二是审计测试技术的局限性。抽样不代表整体，样本只是一定程度上代表总体特征，但不等于总体特征。,CompanyLogo,二、审计的特点独立性,所谓独立性，就是秉公、按原则办事，不受任何外力的干扰和影响。有了独立性，才能作到客观公正、实事求是。对审计工作来讲至关重要。因为涉及市场经济的利益公平，独立性被职业界视为审计的灵魂。,CompanyLogo,为了确保审计主体具有独立性，从而确保审计独特价值或作用的发挥，多数国家的宪法，各国的审计法律、法规、审计准则和审计职业道德规范，世界审计组织的审计准则和审计职业道德规范等，都对审计主体的独立性做出了明确的要求或规定。,CompanyLogo,一、我国审计的产生与发展二、西方审计的产生与发展三、审计产生的客观基础,第二节审计的起源与发展,CompanyLogo,审计发展的三条道路,我国政府审计的产生与发展,民间审计的产生与发展,内部审计的产生与发展,一、我国审计的历史沿革,CompanyLogo,我国审计经历了一个漫长的发展过程，大体可分为六个阶段：西周初期初步形成阶段；秦汉时期最终确立阶段；隋唐至宋日臻健全阶段；元明清停滞不前阶段；中华民国不断演进阶段；新中国振兴阶段。,CompanyLogo,我国国家审计起源,案例：国家审计起源西周时期的国家审计雏形（一）背景概述西周建立后，在政治上实行“分土封侯”制度，周王将在战争中夺来的土地和奴隶赐给诸侯等各级贵族，诸侯再把其中的大部分赏赐给卿大夫。西周的主要生产资料是土地，土地属于奴隶主贵族国家所有。随着西周时代的社会政治、经济的进步和发展，经济关系日趋复杂，统治者驾驭经济和实施统治的难度增加，形成了强化财政收支核算和监控的需要。为此，委派了精明、可靠的官吏开始从事对财政收支的监督工作。,CompanyLogo,会计、,财政收入,财政支出,监察、审计财政收支（督促上报财政报告，就地审核，发现问题可越级直接向周王报告）,标志政府审计的产生意义：独立于会计部门，权威性强局限：职务不独立，还负责监察工作评价：美国著名审计史学家迈克尔查特菲尔德在其名著会计思想史一书中对我国西周的审计制度进行了充分肯定，指出：“在内部管理、预算和审计程序方面，中国西周时期在古代世界可以说是无与伦比的。”,下大夫,中大夫,周礼记载：司会“以参互考日成，以月要考月成，以岁会考岁成。”标志内部审计产生,周礼记载：宰夫“岁终，则令群吏正岁会。月终，则令正月要。旬终，则令正日成。而以考其治，治不以时举者，以告而诛之。”,会计、内审（每旬、月、年对下级送来的报告加以审核）,CompanyLogo,我国国家审计产生于西周时代，标志是“宰夫”一职的出现南宋设立“审计院”，审计成为我国财政财务监督的专用名词西周：“宰夫”秦、汉：“上计”唐代：“比部”宋代：“审计院”元、明、清财审合一,CompanyLogo,近代审计阶段（1840年1949年）1914年，北京北洋政府设立审计院，颁布审计法1920年，南京的国民政府设立审计院1932年，成立中央苏区审计委员会1934年，颁布审计法，实施审计监督,CompanyLogo,现代审计阶段（1949年-）,1983年，成立审计署。1985年，颁布审计工作暂行规定1988年，颁布审计条例1994年8月，颁布审计法。1995年1月1日实施。,CompanyLogo,我国民间审计的发展,20世纪，随着民族工商业的发展，社会审计出现。1918年北洋政府颁布会计师暂行章程，1921年，上海开始设立民营会计师事务所（演进：旧中国的注会审计起源于辛亥革命之后。1918年，北洋政府农商部颁布了我国第一部注会法规会计师暂行章程。1921年由谢霖先生在上海创办了中国第一家会计师事务所正则会计师事务所，后来潘序伦又创办了“潘序伦会计师事务所”，后改名为“立信会计师事务所”。1930年国民政府颁布会计师条例，确立了会计师的法律地位。）解放后计划经济下取消民间审计90年代民间审计地位越来越高,CompanyLogo,我国内部审计的产生与发展,伴随着政府审计而逐步形成元、明、清时期，内部审计得到发展中华民国时期，在一些管理部门和企业内部也设了内部审计。解放后被撤消，1983年以后再建立。1995年7月14日，颁布审计署关于内部审计工作的规定。我国很多大型企业集团都设有内部审计机构。2003年5月实施新审计署关于内部审计工作的规定2003年6月颁布内部准则和十条规范,CompanyLogo,二、西方审计的产生与发展,（一）国家审计的产生与发展最早在奴隶社会的古罗马、古埃及和古希腊，已经有了官厅审计。目前已有160多个国家建立国家审计机构。据考证，早在奴隶制度下的古罗马、古埃及和古希腊时代，已有官厅审计机构。在公元前400多年的古罗马，真正掌握国家权力的是元老院，它拥有较高的行政和司法权力，具有监督执行官的权力。,CompanyLogo,（二）注册会计师审计的产生与发展注册会计师审计最早起源于欧洲国家，即意大利的合伙企业制度形成于英国的股份制企业制度发展和完善与美国发达的资本市场,CompanyLogo,1、起源：16世纪的意大利威尼斯，最初原因是适应当地合伙企业制度的需要。CPA审计起源于16世纪的意大利合伙企业制度，当时地中海沿岸的商业城市已经比较繁荣，“威尼斯”是地中海沿岸国家航海贸易最为发达的地区，是东西方贸易的中心，企业规模需扩大，需大量资金，合伙制企业应运产生，提出了会计主体的概念出现所有权与经营权的分离，参与经营管理者的合伙人有责任向不参与经营管理者的合伙人证明合伙契约得到了认真履行，利润的计算与分配是正确、合理的，不参与经营管理者的合伙人也希望监督企业经营情况，及时了解掌握企业的财务状况在此基础上产生了对CPA审计的最初要求。1581年在威尼斯创立了威尼斯会计协会这是世界上第一个职业团体。,CompanyLogo,2、形成：时间：184420世纪初，地点是英国。（1）随着英国资本主义经济的发展，在英国出现了一批专门以查账为职业的独立会计师，目的为查错防弊，此时的独立审计为任意审计。（2）注册会计师产生的“催化剂”是1721年英国的“南海公司事件”，议会聘请会计师查尔斯斯奈尔对该公司进行审计，斯奈尔以“会计师”的名义提出了“查账报告书”，从而宣告了独立审计注册会计师审计的诞生。（3）随着英国1845年公司法的修订，1853年，在苏格兰的爱丁堡创立了第一个职业会计师的专业团体爱丁堡会计师协会，标志着注册会计师职业的诞生。,CompanyLogo,3、发展：（1）19世纪末，20年代初，由于全球经济发展的核心逐步由欧洲转向美国，因此，从19世界末20世纪初，是美国民间审计建立并完善的重要阶段，在此期间，美国成立了会计师协会，以后又更名为注册会计师协会（AICPA，theAmericanInstituteofCertifiedPublicAccountants）,现又成为当今世界最大的执业会计师专业团体。四大国际会计师事务所（普华永道、安永，毕马威、德勤）（2）20世界末30年代初，即1929年至1933年出现的资本主义经济危机，为注册会计师审计的长足发展提供了机遇，许多国家以法律形式规定，企业会计报表需由注册会计师进行审查验证，,CompanyLogo,CompanyLogo,（三）内部审计的产生与发展（了解）1西方古代内部审计的最初形式是寺院审计，而最典型的就是庄园审计。219世纪末20世纪初，近代内部审计产生了。3布瑞克(Brink)1941年1月出版内部审计-程序的性质、职能和方法，是世界上第部内部审计专著，标志着内部审计学的诞生和确立。41941年11月内部审计师协会(IIA)成立，总部设在美国佛罗里达州，致力于提高内部审计实践的职业水准，这标志着内部审计已成为引人注目的职业。作为倡导者，瑟斯顿被称为“内部审计师协会之父”。1944年IIA在加拿大设立了多伦多分会标志着已具有国际性特色，并逐步发展成为国际性组织。,CompanyLogo,三、审计产生的客观基础受托经济责任关系的存在,审计是社会经济发展到一定阶段的产物，是在财产所有权与经营权相分离的条件下，随受托经济责任的产生而产生，并伴随着受托经济责任的发展而发展。,CompanyLogo,1、审计是一种代理性的经济监督形式。两权分离产生了受托经济责任关系：经营管理者接受财产所有者的委托，按照财产所有者的意志，管好用好财产，保证其安全完整、保值和不断增值的经济关系。受托经济责任关系的存在和发展，产生了对审计这种代理经济监督形式的客观需要，促进了审计的产生，并推动审计的不断发展。,CompanyLogo,提供资料,报告结果,执行审计,委托审计,审计机构或人员（第一关系人）,被审计单位（第二关系人）,审计委托人或授权人（第三关系人）,委托经营,履行经济责任,代管（出现所有权与经营权的分离）,2、审计关系人及其相互关系,CompanyLogo,第三节审计的对象和分类,一、审计的对象二、审计的分类,CompanyLogo,一、审计的对象,审计对象是指审计所要监督的客体，即审计监督的内容和范围。审计的对象可以概括为被审计单位的经济活动，具体包括两个方面的内容：（一）被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动；（二）被审计单位各种作为提供财务收支及其有关经营管理活动信息载体的会计资料和其他资料。,CompanyLogo,基本分类,1、主体不同（执行者不同）,2、审计技术不同,3、审计目的、内容不同,政府审计（国家审计）：内部审计：注册会计师审计（民间审计、独立审计、社会审计）：,账项基础审计制度基础审计风险基础审计,财政财务审计经济效益审计财经法规审计经济责任审计,二、审计的分类,监督强制性、相对独立性、范围广泛性,独立性较差、服务内向性、业务多样性、解决问题及时性针对性,双向独立性、服务有偿性、范围限定性,CompanyLogo,1.账项基础审计目的：防止和发现错误与舞弊；方法：对会计凭证和账簿进行详细检查。原始凭证记账凭证账簿报表（顺查或逆查）2.制度基础审计目的：鉴证报表的合法性、公允性；方法：在评价内部控制基础上的抽样。研究评价内部控制确定样本合理保证会计报表使用人确定已审计报表的可靠程度3.风险导向审计目的：鉴证报表的合法性、公允性；方法：在评估报表重大错报风险的基础上，设计并执行有针对性的测试程序，以合理发现重大错报。（风险评估程序）（实施控制和实质性程序）报表评估会计报表的重大错报风险合理发现重大错报和漏报,CompanyLogo,制度基础审计，是指在重点审查内部控制制度各个控制环节基础上，借以发现内部控制制度的薄弱之处，找出问题发生的根源，然后针对这些环节扩大检查范围；对内部控制制度有效之处，则可缩小其检查范围或简化其审计程序的一种审计方法。,CompanyLogo,现代风险导向审计，以被审计单位的重大错报风险为导向，对被审计单位可能引起重大错报的内外部风险因素进行评估，以确定审计的重点和范围。将有限的审计资源集中在高风险领域，合理配置审计资源，以提高审计效率和效果。风险导向审计适应了现代社会高风险的特性。,CompanyLogo,其他分类,1、与被审单位关系不同,2、实施时间不同,3、审计范围不同,内部审计外部审计,事前审计事中审计事后审计,全面审计局部审计综合审计专题审计,4、执行地点不同,就地审计报送审计,CompanyLogo,第四节审计职能,一、经济监督职能二、经济评价三、经济鉴证,CompanyLogo,审计职能是指审计本身所固有的内在功能。一、经济监督职能监督是监察和督促的统称。所谓经济监督，主要是指通过对被审计单位的财政财务收支及其有关经济活动真实性、合法性和效益性的审查，指出错弊，监督被审计单位或个人遵守财经法纪，履行经济责任。经济监督职能是审计的基本职能。,CompanyLogo,二、经济鉴证职能鉴证包括鉴定和证明两层含义，是指外部审计机构或人员依法对被审计单位的会计及其他经济资料所反映的财政财务收支及其有关经济活动的真实性、合法性和效益性进行审查，对其进行客观公正的鉴证，取得国家及社会各方面的公认，作为评价经济责任、解脱经济责任和依法处理的依据。,CompanyLogo,三、经济评价职能指审计机构或人员在对被审计单位的财政财务收支及其有关经济活动的真实性、合法性和效益性进行审查核实的基础上，评价其财务状况、经营成果的优劣、经济效益的高低和经济责任的履行情况，促进其改善经营管理、提高经济效益、巩固经济责任制。如我国实行的承包经营责任审计、厂长(经理)离任责任审计等。,CompanyLogo,课堂练习,一、单选题1.注册会计师与政府审计部门如果对同一审计事项进行审计，最终形成的审计结论可能存在差异。导致差异的下列各项原因中最主要的是()。A.审计的方式不同B.审计的性质不同C.审计的独立性不同D.审计的依据不同【答案】D【解析】注册会计师审计是依据注册会计师法和注册会计师审计准则进行的，而政府审计是依据审计法和政府审计准则进行的，正因为二者审计准则不同，因此对同一审计事项进行审计最终形成的审计结论可能存在差异。,CompanyLogo,2.财务报表审计是注册会计师通过执行审计工作对（）发表的审计意见。A.会计资料及其他有关资料的真实性、合法性B.经济活动C.财务报表的合法性、公允性D.财务状况、经营成果及现金流量【答案】C,CompanyLogo,3.下述提法不正确的有()。A.注册会计师审计产生的直接原因是财产所有权与经营权的分离B.注册会计师审计对象可概括为被审计单位的经济活动）C.注册会计师审计、政府审计和内部审计三类审计机构共同构成我国审计监督体系，其中，政府审计处于主导地位D.注册会计师审计具有独立、客观、公正的特点【答案】C【解析】注册会计师审计、政府审计和内部审计共同构成我国审计监督体系，它们各有特点，各自独立，相互不可替代，不存在主导和从属的关系。,CompanyLogo,4.下列提法中，表述正确的是()。A.政府审计是独立性最强的一种审计B.财务报表的合法性是报表使用者最为关心的C.注册会计师审计意见旨在提高财务报表的可信赖程度D.内部审计是注册会计师审计的基础【答案】C【解析】政府审计体现为较强的单向独立，注册会计师审计体现为双向独立，选项A不正确；财务报表使用者最关心的是财务报表的公允性，选项B不正确；内部审计在审计工作上与注册会计师审计具有一致性,二者都是审计监督体系的重要组成部分,它们各司其职,各自独立发挥审计监督作用,不存在基础关系，选项D不正确；根据审计准则第1101号第五条,注册会计师的审计意见旨在提高财务报表的可信赖程度，选项C正确。,CompanyLogo,5.目前,我国审计准则中提出的审计方法是()。A.账项基础审计B.制度基础审计C.财务基础审计D.风险导向审计【答案】D【解析】新审计准则体现的是对重大错报风险的识别、评估和应对的审计工作主线，解决问题的方法是风险导向审计。,CompanyLogo,二、多项选择题,1.注册会计师通过执行审计工作对财务报表发表审计意见,注册会计师发表审计意见的内容是()。A.财务报表是否符合适用的会计准则和相关会计制度的规定B.财务报表是否符合企业会计准则和国家其他有关法规的规定C.财务报表是否在所有方面公允反映地被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量D.财务报表是否在所有重大方面公允地反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量,CompanyLogo,【答案】A、D【解析】注册会计师的审计意见应当说明财务报表是否符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，是否在所有重大方面公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。,CompanyLogo,三、判断题,1.注册会计师审计意见的公允性是指被审计单位的财务报表经注册会计师审计后，能真实准确地反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。()【答案】【解析】公允性是指被审计单位的会计报表经注册会计师审计后，在所有重大方面公允地反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。,CompanyLogo,2.由于职业判断贯穿于注册会计师审计工作的全过程，并且可能得到的审计证据有很多是说服性而非结论性的，因此，注册会计师的任何审计意见都不能绝对保证财务报表使用人确定已审计财务报表的可靠程度。()【答案】【解析】根据审计准则第1101号第五条和第十五条规定，注册会计师对财务报表发表的审计意见其作用是提高财务报表的可信赖程度，不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、效果提供的保证。,CompanyLogo,3.风险导向审计就是注册会计师通过对被审计单位内部控制进行测试，将审计资源分配到可能导致报表可能存在重大错报的领域。（）【答案】【解析】注册会计师通过对被审计单位内部控制进行测试，将审计资源分配到可能导致报表可能存在重大错报的领域，属于制度基础审计。,课堂练习,一、单选题1.下列表述中，正确的是（）。A.会计师事务所均应以其全部资产对其债务承担有限责任B.有限责任会计师事务所应以其全部资产对其债务承担有限责任C.有限责任合伙制会计师事务所的合伙人均应以各自的财产承担连带责任D.合伙会计师事务所均应以其全部资产对其债务承担有限责任答案B解析有限责任的会计师事务所承担有限责任，合伙会计师事务所承担连带责任，有限责任合伙会计师事务所无过失的合伙人对其他合伙人的过失不承担责任。,2注册会计师提供的相关服务不包括（）。A管理咨询B税务服务C会计咨询与会计服务D验资【答案】D【解析】验资是审计业务。,3不以财务报表为直接审计对象的审计业务是()。A.办理企业合并事宜中的审计业务B.验证企业注册资本C.审查企业财务报表D.办理清算事宜中的审计业务【答案】B【解析】验资是以被审验单位的注册资本的实收或变更情况为审验对象，不以财务报表为审计对象。,4下列各项中，能够成为中国注册会计师协会团体会员的是()。A.会计师事务所B.5名以上注册会计师组成的科研团体C.企业集团D.注册会计师理事会【答案】A【解析】只有会计师事务所才能成为注册会计师协会的团体会员。,5在我国，有限责任事务所的注册资本不少于人民币（）。A30万元B250万元C200万元D100万元【答案】A,二、多项选择1注册会计师执行的下列业务中属于相关服务的有（）A管理咨询B税务服务C代编财务信息D对财务信息执行商定程序【答案】A、B、C、D【解析】注册会计师执行的相关服务包括：对财务信息执行商定程序、代编财务信息、税务服务、管理咨询和会计服务。,2下列业务属于注册会计师的鉴证业务有()。A.审计企业财务报表B.验证企业注册资本C.内部控制审核D.预测性财务信息审核【答案】A、B、C、D【解析】选项A和B是审计业务，选项C和D是其他鉴证业务，它们都属于注册会计师的鉴证业务。,3注册会计师是指（）。A取得注册会计师证书人员