货币资金的审计简介及操作提示

货币资金的审计,概要,一、货币资金的审计简介二、货币资金审计程序的操作提示,货币资金业务循环,货币资金与其它业务循环直接相关。货币资金与业务循环的关系：见图表13-1所涉及的凭证和会计记录主要有：（1）现金盘点表；（2）银行对账单；（3）银行存款余额调节表；（4）有关科目的记账凭证；（5）有关会计账簿，主要是现金和银行存款日记账。,P325货币资金内部控制及控制测试,1、货币资金内部控制1）岗位分工出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作；不得由一人办理货币资金业务的全过程。2）授权批准支付申请支付审批支付复核办理支付3）现金和银行存款的管理4）票据及印章的管理5）监督检查2、控制测试,一、货币资金的审计简介,货币资金的特点：,流动性,控制风险,审计风险,最强,最高的资产,高,检查风险,较高,货币资金与各交易循环均直接相关,舞弊、违法犯罪行为的发生都与货币资金有密切关系,执业中，资金项目常交给初涉审计领域的审计人员来做,货币资金的范畴：,现金,银行存款,其他货币资金外埠存款、银行汇票、银行本票、信用证保证金存款、信用卡、存出投资款等,定义,审计证据,货币资金销售与收款循环采购与付款循环筹资与投资循环存货与仓储循环筹资与投资循环,货币资金与业务循环的T形图：,二、货币资金审计程序的操作提示,货币资金风险评估审计程序,货币资金控制测试审计程序,货币资金实质性审计程序,内部控制制度,设立且合理,执行的有效性,？,（一）核对货币资金日记帐、总帐、报表余额是否相符。1、执行该审计程序的目的（目标）,总账与日记（明细）账都属分类账，处于不同层级，总账统驭着日记（明细）账，总账与日记（明细）账之间具有验证关系。以总账与日记（明细）账进行核对，可以发现这两类账在记录时有无发生差错。,2、获取或编制的证据（资料）：3、相关的工作底稿：,科目余额明细表、日记（明细）账、总账、报表明细表(取得或编制）上年审计报告相关数据等,明细表、导引表,4、审计思路及如何形成审计工作底稿4-1明细表、日记（明细）账、总账、报表核对相符，且与上年审计报告相关数据一致的情况结论：经核对，日记账、总帐、报表余额相符,4-2明细表、日记（明细）账、总账、报表核对相符，但与上年审计报告相关数据不一致的情况存在上年滚调分录,审计说明：我们编制了明细表，与日记（明细）账、总账、报表合计数核对一致；期初余额与上期审定期末余额存在差异，系属上年滚调分录，具体如下。,滚调:企业未按上年度审计报告审定数作出相应的调整分录，本年度审计时，审计人员按照去年审计调整后的账面数作为年初账面数，并在本年度账务处理的基础上作出调整分录。,4-3明细表、日记（明细）账、总账与报表核对不相符，但报表与上年审计报告的相关数据一致的情况,审计说明：报表期初余额与明细表、日记（明细）账、总账数据不一致，相差100，其原因为上期报表存在调整事项，该调整事项属于调表不调账的范畴，故，报表期初余额与明细表、日记（明细）账、总账数据不一致。该差异，由于对本期余额无影响，故不须调整。,什么是“调表不调账”,为什么“对本期余额无影响”？,工作底稿的未审数据如何填写？,4-4账账不相符的原因与检查思路、方法,过账差错,汇总差错,不相符的常见原因,对总账、日记（明细）账的查实,对总账的查实,常见检查思路与方法,对日记（明细）账的查实,试算平衡,试算平衡,与银行对账单、银行存款余额调节表进行核对,比较缩小检查范围,期初余额不相符,本期发生额不相符,期末余额不相符,分月对账,一致,Y,N,重新确认未达账项,（二）监盘库存现金1、执行该审计程序的目的（目标）-证实资产的存在性2、获取或编制的证据及相关工作底稿,库存现金盘点表,3、P329执行程序时应注意的事项及如何形成审计工作底稿3-1盘点的时间安排突击性，同一性3-2盘点的人员与其职能注师、出纳、财务主管3-3盘点结果一致冲抵现金（白条、未报销、未提现支票等）3-4签字的要求,审计说明：结论：,（三）分析性程序1、执行该审计程序的目标发现疑点，为设计进一步审计程序提供线索。2、获取或编制的证据（资料）3、相关的工作底稿,明细表(取得或编制）等,货币资金分析性复核,4、审计思路及如何形成审计工作底稿4-1分析被审计单位货币资金的构成形式。一般而言，被审计单位的货币资金主要是以活期存款的方式存放，一些资金充裕的企业也常常选择定期存款，将资金投入证券公司进行股票、国债等投资，或者进行委托理财等方式对货币资金进行经营和管理。,是否在货币资金内核算？,审计时要关注银行存款科目下的二级科目，除了活期、定期银行存款外，企业有无将存放在证券公司的款项，委托贷款等具有风险性的资金放在银行存款科目中进行核算。,请关注借贷发生额,4-2计算定期存款占银行存款的比例，了解被审计单位是否存在高息资金拆借。如存在高息资金拆借，应进一步分析拆出资金的安全性，检查高额利差的入帐情况；计算存放于非银行金融机构的存款占银行存款的比例，分析这些资金的安全性。,审计说明：我们对被审计单位所有帐户进行了检查，检查采用对货币资金明细账发生额摘要栏采用模糊查询方式，经分析，被审计单位本期货币资金借方发生额中，收到“货款”的比例占本期发生额的50%，收到的银行借款占本期发生额30%，收到往来款占15%，贷方发生额中，索引-2-4。对上述情况，我们同被审计单位财务总监进行了沟通后获知，被审计单位预计明年对G工程进行扩建，自由资金明显不足，故，向银行及关联方拆借。我们查阅了董事会记录及相关文件（如，工程预算报告），并对借款进行了函证。沟通记录索引-2-1，查阅董事会记录索引-2-2，函证记录索引-2-3。结论：经分析检查，未见重大异常。,4-3分析货币资金的增减变动（变动量和变动原因）及其变动是否与现金流量表的结构匹配审计说明：期末比期初增长10%，系本期收到关联方拆借资金所致。其变动合理性的证据索引-2-2。另，我们以货币资金明细账摘要中的“货款”、“工资”、“贷款”、“往来”等为关键字，分别对经营活动、筹资活动、投资活动的现流进行模糊统计，其中，属于经营活动范畴的现流有万元，筹资活动范畴的现流万元，投资活动范畴的现流万元，查询结果与现金流量表基本匹配。结论：经分析，变动合理（未见异常）,草原兴发：现金舞弊,现金比率极高，而且现金变化无几,公司的现金约占总资产的1/4以上，现金比率非常高，而且95%以上的现金都集中在母公司。母公司为什么要囤积这么多现金，为何现金没有太多变化呢？是不是这些现金受到限制不能动用？,一般现金丰厚的公司都有大量利息收入，但草原兴发不是。公司2005年上半年利息收入288万元，银行存款余额上半年都为11亿元左右，以此推算草原兴发的银行存款获得的年收益率为0.48%，而工商银行的活期存款利率就为0.72%，明显不符逻辑。若年利率0.72%、半年利息收入288万元计算，实际存款至多8亿元。由此可推算银行存款有3个亿的缺口。流动资金不足，继续申请贷款草原兴发在拥有12亿现金的情况下，依旧资金紧张，2005年四季度禽流感爆发向农户赔偿时，选择借债融资，请大股东质押股权申请贷款3.35亿元，而不愿意动用账上的现金。,高现金舞弊,某些上市公司的现金非常高，远远不是为了满足日常经营的需要（刚刚上市、增发或配股的除外），这么高的现金，可能是因为以下原因：1、大量现金本来就是虚构的，根本不存在。2、大股东或实际控制人早就占用了这笔资金，只是在报告期还回，暂时放在账上。3、为某些幕后的某些交易作准备。4、现金被冻结或质押，公司根本无法动用。现金受限通常有以下特征：1、银行存款的数额变化非常小。2、现金充裕，但四处举债，甚至是贷款逾期不还。3、流动资金不足，但有相当多的定期存款、其他货币资金。4、其他货币资金的金额较大，但没有说明对应的使用目的。,（四）取得并检查银行存款余额调节表1、执行该审计程序的目的证实银行存款的存在性。2、获取或编制的证据（资料）3、相关的工作底稿,银行对帐单、银行存款余额调节表,银行存款余额调节表、银行存款未达账项审查表,4、审计思路与如何形成审计工作底稿4-1未达账项与调整数,索取所有账户的全年对账单及调节表,未达账项的真实性,验算调节表的数字计算,银行对账单余额：加：1、企业已收银未收减：2、企业已付银未付调整后银行对账单余额：,企业银行存款日记账余额：加：1、银已收企未收减：2、银已付企未付调整后企业银行存款日记账余额,资产负债表日后进账情况1、已入账2、未入账,通常应由被审计单位根据不同的银行帐户及货币种类分别编制,辨别对帐单的真伪,未达账项的分析：,长期未达账项,资金空中飞,大额未达账项,集中转让，分笔转出,重记、漏记、错记,审计说明：我们索取了所有帐户的全年对帐单及调节表，对1111111户对帐单中的借贷方发生额一致的大额记录进行了检查，并检查了111111户银行日记帐，未发现没入账情况及其他重大异常。检查了未达帐项较多的5月、10月、12月的调节表，未发现异常。关注了所有帐户的未达帐项，因222222户期末未达帐项金额较大，对其逐一进行检查，检查记录索引1-2-5。结论：经检查核对，未见重大异常。,空中飞,大额未达账,4-2该审计程序可与“截止性测试”程序相结合，进一步确认银行存款收支的正确截止。,（五）函证银行存款余额1、执行该审计程序的目的以被审计单位名义向有关单位发函，以验证银行存款的存在性（真实、合法、完整）。2、获取或编制的证据（资料）3、相关的工作底稿,银行存款询证函,银行存款询证函、银行存款询证函控制表,4、审计思路及如何形成审计工作底稿,函证对象，谁来确定？,地址如何确定？,询证函谁来编制？,谁来发函？,函证方式？,函证内容？,函证结果？,同一银行的不同账户存款及贷款一并函证,1、余额核对的结果2、金额的性质,（六）抽查大额的货币资金的收支1、执行该审计程序的目的验证资产存在、权力和义务、计价、完整性。2、获取或编制的证据（资料）3、相关的工作底稿,会计资料（原始凭证、记账凭证等）,检查表,4、审计思路及如何形成审计工作底稿4-1如何选取样本4-2检查收支的原始凭证内容是否完整、有无授权批准，并核对相关账户的进、出账情况。如果与被审计单位生产经营业务无关的收支事项，应查明原因并作相应的记录。关注定期存款或限定用途的存款。,有一家民营企业，做服务业的，盈利状况一直很好，资金也很充足。审计师在做年度审计的时候，发现年末其他应收款余额里约有1000万元的应收关联公司款项。审计师就问借款给关联公司的原因，企业管理层回答说，帮助关联公司还银行贷款。关联公司自己借了银行贷款，又没钱还贷款了，就让这家企业帮着还？那这家企业将来又找谁收回这笔钱呢？问企业的会计也好，管理层也好，大家都只是说有信心关联公司会还钱，但说不出具体的东西来。,案例：银行存款抵押,过了两天，审计师看到企业的银行存款账上，有一笔1000万元的两年期的定期存款。尽管存期有点长，但也不能说不正常，这家企业资金很充足嘛。审计师就要求看一下这个定期存单。企业管理层说没问题。一会，定期存单的复印件就拿来了。审计师又问，我们能看一下原件吗？,企业管理层就迟迟拿不出定期存单的原件。银行确认书也发了，这笔定期存款银行也确认了，为什么企业管理层就不愿意将存单原件拿给审计师看呢？审计师查了一下，这笔定期存款是一年多前存入的。去年审计师也要求看一下这个存单的原件，但最后并没有看到。了解到这些，审计师也紧张了，这里面究竟有什么问题呢？经过审计师的一再坚持，企业管理层终于将整个故事向审计师和盘托出了。而审计师也因此面临着一个艰难的选择。,故事是这样的。在一年多前，这家企业在与一家大公司在谈被收购事宜。为了能够获得较高的收购价格，企业所有者希望当年的收入和利润要尽量高。于是，企业管理层虚构了一些服务订单，并据此虚增了约900万元的服务收入和应收账款。但是，管理层知道审计师会详查这些应收账款的，最安全的做法，是让这些应收账款全部完成收款。可是，款从何处来呢？,在企业所有者的安排下，这家企业用自己的1000万元的两年期的定期存单做抵押，为自己的一家关联公司贷款900万元，为期一年。然后，这家关联公司将贷款得来的钱通过几个客户的银行账号转一下账，间接汇入了该企业的银行账号里。而该企业，就可以说这900万元汇入的款项是应收账款完成的收款了。,这件事情在去年并没有让审计师发现。收入和银行存款因此虚增了900万元。转过年来，到了今年年底，那笔900万元的贷款到期该还了，但关联公司没有钱来还这笔贷款。于是，这家企业只好汇给关联公司1000万元，用来偿还那笔贷款的利息和本金。,那么，为什么企业管理层不肯将定期存单原件拿出来给审计师看呢？这是因为，当企业将定期存单作贷款抵押物时，定期存单的原件就会被贷款银行收存，并且在上面盖上“抵押物”的印章。而当贷款偿还后，定期存单又会被银行加盖“抵押解除”的印章。所以，企业管理层是拿不出来原件给审计师看的，而到了这一年，企业管理层一旦拿出原件，就会显现出“抵押物”和“抵押解除”的印章，这会引着审计师怀疑？,（七）截止性测试1、执行该审计程序的目的。2、获取或编制的证据（资料）3、相关的工作底稿,会计资料（原始凭证、记账凭证等）、调节表,截止性测试表,审计证据？,4、审计思路及如何形成审计工作底稿4-1滞后入账审计说明:检查了资产负债表日前后各10天的凭证,发现一笔跨期事项,见08年1月3日54号凭证,应予以调整.调整分录如下。结论:经检查,除有一笔须调整外,其他未见重大跨期事项.,审计证据？,42、提前入账审计说明:检查了资产负债表日前后各10天的凭证,发现一笔跨期事项,见07年12月31日999号凭证,应予以调整。调整分录如下。结论:经检查,除有一笔须调整外,其他未见重大跨期事项。,（八）其他货币资金应关注的特殊审计内容