项目二 增值税会计核算与申报.ppt

项目二增值税会计核算与申报,内容提要,任务一纳税人和征税范围的确定,增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额为计税依据征收的一种流转税,一、增值税纳税人的确定,（一）小规模纳税人的认定及管理,单位,个人,增值税纳税人,小规模纳税人,一般纳税人,经营规模核算水平,小规模纳税人是指年应税销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全的增值税纳税人,年应税销售额超过小规模纳税人认定标准的其他个人按小规模纳税人纳税,非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人,特殊规定,年应税销售额50万元（含）以下,年应税销售额80万元（含）以下,基本规定,从事货物生产或提供应税劳务，以及同时兼营货物批发零售的,从事货物批发或零售的,年应税销售额500万元（含）以下,从事交通运输业、邮政业和部分现代服务业的应税劳务,（二）一般纳税人的认定及管理,一般纳税人是指年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业或企业性单位,不属于一般纳税人,新开业及未超过小规模纳税人标准的企业个人（除个体工商户以外的其他个人）非企业性单位（可选择小规模纳税人）不经常发生增值税应税行为的企业（可选择小规模纳税人）,二、增值税征税范围的确定,（一）一般规定,货物：有形动产，包括电力、热力和气体,劳务：加工、修理修配劳务；应税服务,在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务，在境内提供有偿应税服务以及进口货物,进口货物,境内提供应税服务,供应税服务：指有偿提供交通运输业、邮政业和部分现代服务业服务，但不包括非营业活动中提供的应税服务。,纳税人和扣缴义务人,2014年1月1日起在中华人民共和国境内提供交通运输业、邮政业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个人,应当缴纳增值税，不再缴纳营业税。（1）单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。（2）个人，是指个体工商户和其他个人（即自然人）。单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。,纳税人和扣缴义务人,在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。下列情形不属于在境内提供应税服务：,（一）境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。（二）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。,非营业活动,非营业活动中提供的交通运输业和部分现代服务业服务不属于提供应税服务。,非营业活动是指：（一）非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。（二）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供交通运输业和部分现代服务业服务。（三）单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部分现代服务业服务。（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。,征收范围-应税服务范围视频,应税服务范围详见应税服务范围注释,征收范围-应税服务范围,应税服务范围详见应税服务范围注释,征收范围-应税服务范围,（二）特殊项目,货物期货。银行销售金银。典当业销售死当物品和寄售商店代销寄售物品。集邮商品的生产、调拨以及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品。邮政部门以外的其他单位或个人发行报刊。,（三）特殊行为视同销售行为,A.将货物交付其他单位或者个人代销。B.销售代销货物。C.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售（相关机构设在同一县（市）的除外）。D.将自产或委托加工的货物用于非应税项目。E.将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。F.将自产、委托加工或购买的货物对外投资，提供给其他单位或个体工商户。G.将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。H.将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人。,思考：将购买的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费，如何处理？,（三）特殊行为混合销售行为,内涵：一项销售行为既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务，并且该非应税劳务是为直接销售应税货物而提供的混合行为。（只针对一项销售行为）混合销售的特点是：销售货物与提供非应税劳务是由同一纳税人实现，价款是同时从一个购买方取得的。,从事货物生产、批发或零售及以其为主纳税人的,其他纳税人的,视同销售货物合计计征增值税,视同提供非应税劳务合计计征营业税,注意：销售自产货物并提供建筑业劳务的,分别核算货物计征增值税劳务计征营业税,税务处理方法,(1)一般处理：“从主业，交一种税”,(2)特殊规定：“分别交税,【案例】甲商场属于增值税一般纳税人，3月份零售家用空调并负责安装，向消费者开具的普通发票上注明零售价为2340元：问：这属于哪种销售行为？要交什么税？税额为多少？,【案例】甲商场属于增值税一般纳税人，3月份零售家用空调并负责安装，向消费者开具的普通发票上注明零售价为2340元：(1)甲商场的同一个销售行为既涉及销售货物，又涉及提供安装劳务，属于混合销售行为;(2)由于甲商场的主营业务是销售货物，所以不必从中区分货物销售价款和提供劳务价款，应一并征收增值税;即就该项业务，甲商场应计算销项税额340元(23401.1717%)。,【单选题】根据营业税法律制度的规定，下列混合销售行为中，应当一并征收营业税的是()。(2010年初级经济法)A.贸易公司销售货物的同时负责安装B.百货商店销售商品的同时负责运输C.建筑公司提供建筑业劳务的同时销售自产货物D.餐饮公司提供餐饮服务的同时销售酒水,D,(1)选项AB：贸易公司和百货商店为从事货物销售的企业，其发生的混合销售行为，视为销售货物，征收增值税;(2)选项C属于混合销售行为，但是税法对其税务处理有特殊规定，即应分别核算非增值税应税劳务的营业额和货物的销售额，其非增值税应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额缴纳增值税;(3)选项D：餐饮公司属于营业税纳税人，其发生的一般混合销售行为，视为提供非增值税应税劳务，应当一并征收营业税。,（三）特殊行为兼营非应税劳务行为,内涵：纳税人的经营范围既包括销售货物和应税劳务，又包括提供非应税劳务，但销售货物或应税劳务与提供非应税劳务不同时发生在同一购买者身上，即不发生在同一项销售行为中,分别核算的，对货物和应税劳务的销售额计征增值税，非应税劳务的营业额计征营业税。不分别核算或不能准确核算的，由主管税务机关核定货物或应税劳务的销售额并分别计税。,税务处理方法,兼营行为的税务处理分别交税,想一想,第一种情况：某公司生产销售防盗门，2010年5月销售给B公司取得不含税收入20000元，同时负责为其安装，取得不含税劳务收入6000元。第二种情况：某公司生产销售防盗门，同时兼营门的安装业务。2010年5月销售给B公司取得不含税收入20000元；2010年6月为C公司安装其自购的防盗门，取得不含税劳务收入6000元，该公司生产销售与安装业务能分开核算。问：上述两种情况各要交什么税？分析：第一种情况公司的销售和安装业务发生在同一项销售行为中；两项业务的款项只向B公司一家单位收取；公司属于从事货物生产的企业，因此对此项行为只征收一种税，即增值税。第二种情况公司的销售和安装业务发生在不同月份的两项销售行为，一种是销售货物行为，另一种是销售劳务行为；两项销售行为的款项是分别向B公司和C公司两家单位收取的；公司的这两项销售行为能分别核算，应分别增值税和营业税两种税。,（三）特殊行为代购货物,内涵：同时具备以下条件的，代购环节不征收增值税，仅按手续费收入计缴营业税，不同时具备以下条件的，征增值税,受托方不垫付资金销售方将发票开具给委托方，由受托方将发票转交给委托方受托方按销售方实际收取的销售额和增值税与委托方结算款项，并另收手续费。,同时具备条件,三、增值税税率的选择,一般纳税人增值税适用税率,小规模纳税人增值税适用税率,增值税扣除率,1.法定免税项目（1）农业生产者销售的自产农产品；（2）避孕药品和用具；（3）古旧图书；（4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；（6）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；（7）销售个人（不包括个体工商户）自己使用过的物品。,2补充免税项目（1）对销售下列自产货物实行免征增值税政策：再生水；以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉；翻新轮胎；生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的特定建材产品；（2）对污水处理劳务免征增值税；（3）对残疾人个人提供的加工、修理修配劳务免征增值税；（4）自2007年7月1日起，纳税人生产销售和批发、零售滴灌带和滴灌管产品免征增值税；（5）个人（不含个体工商户）销售自己使用过的废旧物品免征增值税。,3即征即退、先征后退（返）（1）纳税人销售下列符合条件的自产货物实行增值税全额即征即退的政策：（2）纳税人销售下列符合条件的自产货物实现的增值税实行即征即退50%的政策：（3）对销售自产的综合利用生物柴油实行增值税先征后退政策。,4.起征点增值税起征点的适用范围限于个人。纳税人销售额未达到起征点的，免征增值税；达到起征点的，全额计算缴纳增值税。,四、增值税优惠政策的运用（了解）,专用发票的开具范围哪些销售项目不得开具专用发票：4种哪些购货方不得开具专用发票：4种基本内容和开具要求基本内容：记账联、抵扣联、发票联开具要求：机开，11个方面进项税额的抵扣180天内办理认证销货退回、销售折让的处理税务机关代开专用发票,五、增值税专用发票的使用管理（了解）,任务二增值税税款的计算,公式：当期应纳税额当期销项税额当期进项税额,（一）销项税额计算,公式：销项税额销售额增值税税率,一、一般纳税人应纳税额的计算,销售额是指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。,下列项目不认定为价外费用：受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。同时符合以下条件的代垫运费。同时符合以下条件代为收取的政府性基金或行政事业性收费。销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。,价外费用一律视为含税收入,1、一般销售方式下销项额的确定,【例】某商场为增值税一般纳税人，本月向个人消费者销售空调30台，收取货款105300元，另收取安装费6000元，全部开具普通发票。【问题】：如何计算该商场销售空调业务的增值税？,销项税额（105300+6000）（1+17%）17%=16171.79（元）,视同销售行为销售额的确定。按下列顺序确定其销售额：A.按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。B.按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。C.按组成计税价格确定。其计算公式为：组成计税价格成本利润（消费税）成本（1成本利润率）（消费税）成本（1成本利润率）（1消费税税率）,视同销售方式下销项额的确定,应税消费品,组成计税价格成本利润（消费税）=成本利润计税价格消费税税率,【例】某服装厂为增值税一般纳税人，2012年1月专门为本厂职工特制一批服装并免费分发给职工。账务资料显示该批服装的生产成本合计10万元。【问题】：你认为上述业务需要计征增值税吗？如果需要请你计算。,销项税额=10（1+10%）17%=1.87（万元）,2、特殊销售方式下销项额的确定：折扣、折让方式,【例】某商场为增值税一般纳税人，2012年5月1日批发销售给A企业空调100台，每台标价（不含税）1800元，由于购买数量较大，给予购买方七折优惠，并将折扣额与销售额开在一张专用发票上。同时约定付款条件为“5/10，2/20，n/30”。当月10日收到A企业支付的全部货款。【问题】：计算商场上述销售业务应申报的增值税销项税额。,销项税额=100180070%17%=21420（元）,【例】苏宁电器丽水店2012年5月采取“以旧换新”方式销售电器商品，共取得现金收入5850万元，旧货抵价金额为2340万元。（上述价款均为含税价）问题：请计算上述业务应申报的增值税销项税额。,新货不含税销售额=（58502340）（1+17%）=7000（万元）销项税额=700017%=1190（万元）,以旧换新：除金银首饰外的货物，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不扣减旧货物的收购价。,2、特殊销售方式下销项额的确定：以旧换新,以旧换新销项税额=（销售货物的实收款项+回收旧物抵顶款项）（1+增值税率）增值税率,【例】某家具生产厂与某商场签订家具购销合同，双方约定商场购入家具500套，每套含税16800元，商场在购货时一次付清全部货款，工厂在货物销售后的6个月全部返还货款。【问题】：请问上述业务应申报的增值税销项税额是多少？,销项税额=16800（1+17%）17%500=1220512.82（元）,还本销售。还本销售应以所售货物的销售价格确定销售额，不得扣除还本支出。,2、特殊销售方式下销项额的确定：还本销售,以物易物。以物易物购销双方均应作正常的购销业务处理，以各自收到或发出的货物核算销售额并计算应纳或应扣的增值税税额。对换出的货物必须计算销项税额。对换入的货物，如果能够取得增值税专用发票的，可以抵扣其进项税额；如果未取得增值税专用发票，不得抵扣其进项税额。,2、特殊销售方式下销项额的确定：以物易物,包装物押金的处理。A.销售一般货物收取包装物押金的处理：单独记账核算又未逾期的，不征增值税；因逾期未收回包装物而没收的押金，应视为价外收费按所包装货物的适用税率计算销项税额。B.销售酒类产品收取包装物押金的处理：纳税人销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应在收取押金当期计征增值税。销售啤酒、黄酒所收取的包装物押金，按上述销售一般货物的相关规定处理。,2、特殊销售方式下销项额的确定：包装物押金,【例】某酒厂为增值税一般纳税人，2012年2月销售散装白酒20吨，并向购买方开具了增值税专用发票，注明价款100000元。随同白酒销售收取包装物押金3510元，开具收款收据并单独入账核算。【问题】该厂上述业务应申报的增值税销项税额是多少？,包装物押金销项税额=3510（1+17%）17%=510（元）销售白酒销项税额=10000017%=17000（元）该厂上述业务合计应申报增值税销项税额17510元,【例】某商场为增值税一般纳税人，本月向个人消费者销售空调30台，收取货款105300元，另收取安装费6000元，全部开具普通发票。【问题】：如何计算该商场销售空调业务的增值税？,销项税额（105300+6000）（1+17%）17%=16171.79（元）,公式：不含税销售额含税销售额（1+增值税税率）,3、价税合计情况下含税销售额的换算,以票抵扣。纳税人购进货物或应税劳务取得下列两类法定扣税凭证，且经税务机关认证通过的其进项税额允许抵扣：A.从销货方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额。,（二）进项税额计算,以票抵扣。B.支付运输费。纳税人购进或销售货物以及在生产经营过程中支付运输费的，可按运输业专用发票上注明的运输费金额和11%的增值税税率计算进项税额。进项税额运输费11%,（二）进项税额计算,以票抵扣。纳税人购进货物或应税劳务取得下列两类法定扣税凭证，且经税务机关认证通过的其进项税额允许抵扣：C.从海关取得的完税凭证上注明的增值税税额。,（二）进项税额计算,计算抵扣。A.外购免税农产品。进项税额买价13%“买价”为收购或销售发票上注明的价格【烟叶特例】：烟叶收购金额=收购价款+价外补贴=收购价款（1+10%）应纳烟叶税税额=收购金额20%外购烟叶进项税额=（收购金额+烟叶税）13%=收购价款（1+10%）（1+20%）13%,【例】某运输企业为一般纳税人，2013年10月取得交通运输收入111万元（含税），当月外购汽油10万元，购入运输车辆20万元（不含税金额，取得增值税专用发票），发生的联运支出50万元（不含税金额，试点地区纳税人提供，取得专用发票）。该纳税人10月份的应纳税额是多少？该纳税人2013年10月应纳税额=111（111%）11%1017%2017%5011%11-1.73.45.5=0.4万元。,仍以上例，若该公司为小规模纳税人则：该纳税人10月份的应纳税额是多少？该纳税人2012年10月应纳税额=111（13%）3%=3.23万元,不得抵扣进项税额的范围：A.用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务。B.非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。C.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务。D.国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品。E.上述A项至D项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费。,进项税额转出的计算A.按原抵扣的进项税额计算转出。B.无法准确确定原抵扣进项税额的，按当期实际成本计算进项税额转出。C.一般纳税人兼营免税项目或非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算进项税额转出。进项税额转出=无法划分的全部进项税额免税项目销售额或非应税劳务营业额全部销售额或营业额合计,一般纳税人增值税应纳税额的计算基本步骤如下：第一步，计算当期销项税额第二步，当期允许抵扣的进项税额（包括进项税额转出）第三步，根据“当期应纳税额=当期销项税额当期进项税额”公式，计算当期实际应纳税额。,【任务设计】一般纳税人增值税应纳税额的计算（P63页）,（三）一般纳税人应纳税额计算,小规模纳税人增值税应纳税额计算,二、小规模纳税人应纳税额的计算,计算公式为：应纳税额=销售额征收率（3%）,【例】某商业企业为增值税小规模纳税人，2013年3月发生以下销售业务：(1)销售给某小型超市一批货物，取得销售收入20600元。(2)销售给个人消费者，取得销售收入10000元。【问题】：请对上述业务作出增值税的税务分析与计算。,不含税销售额20600(1+3%)+10000(1+3)=29708.74(元)本月应纳税额29708.743891.26(元),三、进口货物应纳税额计算：,计算公式为：应纳税额=组成计税价格税率,组成计税价格的计算：不征消费税的：组成计税价格=关税完税价格+关税=关税完税价格（1+关税税率）征收消费税的：组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税=关税完税价格（1+关税税率）（1-消费税税率）,消费税=计税价格消费税税率,【例】某进出口公司（增值税一般纳税人）2013年11月报关进口数码相机60000台，每台关税完税价格为3000元，进口关税税率为60%。已交进口关税和海关代征的增值税并已取得增值税完税凭证。当月以不含税售价每台5600元全部售出【问题】：请对上述业务作出增值税的税务分析与计算。,（1）进口环节应纳税额的计算组成计税价格=300060000+30006000060%=288000000（元）进口环节应纳税额=组成计税价格*适用税率=28800000017%=48960000（元）（2）国内销售环节应纳增值税税额的计算应纳税额=当期销项税额-当期进项税额=56006000017%-48960000=8160000（元）,【例】某外贸公司从日本进口化妆品1000套，海关核定的关税完税价格为每套70元，关税税率为50%，增值税税率为17%，消费税税率30%。问题：该外贸公司进口该批电视机应纳增值税税额为多少？,组成计税价格100070（1+50%）（130%）150000（元）应纳税额15000017%25500（元）,任务三增值税会计核算,账页：一般采用多栏式及结账方式,一、会计科目的设置,（一）一般纳税人会计科目的设置,（二）小规模纳税人会计科目的设置,只需设置二级账户，采用三栏式账页,直接收款。采用直接收款方式销售货物的，不论货物是否发出，增值税纳税义务发生时间均为收到销货款或取得索取销货款凭据当天。,分录：借：银行存款702000贷：主营业务收入600000应交税费应交增值税（销项税额）102000,（一）一般纳税人销项税额的会计核算,二、一般纳税人的会计核算,【做中学2-6资料】,预收货款。采用预收货款方式销售货物的，增值税纳税义务发生时间为货物发出当天。,分录：发出货物时确认收入借：预收账款某公司117000贷：主营业务收入100000应交税费应交增值税（销项税额）17000,【做中学2-7】资料,赊销和分期收款销售。采取赊销或分期收款方式销售货物的，增值税纳税义务发生时间为书面合同约定的收款日期当天；无书面合同或书合同没有约定收款日期的，为货物发出当天。,分期开出增值税专用发票时确认收入：借：应收账款468000贷：长期应收款400000应交税费应交增值税（销项税额）68000,【做中学2-8】资料,混合销售。从事货物生产、批发或者零售的企业，混合销售行为视为销售货物，征增值税；从事销售自产货物并扣供建筑业劳务的，分别核算，分别征增值税、营业税。,销售产品时的运费收入征增值税借：银行存款5950000贷：主营业务收入5000000其他业务收入85470应交税费应交增值税（销项税额）864530,【做中学2-9】资料,委托代销货物。委托其他纳税人代销货物的，纳税义务发生时间为收到代销清单和收到货款两者中的较早者的当天；而对发出代销货物超180天仍未收到代销清单及货款的，其纳税义务发生时间为发出代销货物满180天的当天。分视同买断和收取手续费二种方式,借：银行存款504000销售费用22500贷：主营业务收入450000应交税费应交增值税（销项税额）76500,【做中学2-10】资料,以下视同销售行为销项税额的会计核算,增值税视同销售行为解决两个问题,计算的增值税应计入“应交税费应交增值税（销项税额）”科目,货物价值转移应先计入收入，还是直接结转成本？,若该行为能使企业获得收益或体现企业与外部的关系，则应作销售处理；否则按成本结转,将自产或委托加工货物用于非增值税应税项目（如转让无形资产、销售不动产、在建工程）和集体福利。应视同销售计算增值税，其纳税义务发生时间为移送货物当天。属于非销售行为注意：这里没有提及个人消费将自产或委托加工货物用于个人消费，也应视同销售，但属于销售行为计入收入,分录：借：在建工程建设工程120400贷：库存商品100000？应交税费应交增值税（销项税额）20400？,【做中学2-11】资料,将自产、委托加工或购买的货物对外投资。纳税人将自产、委托加工买的货物对外投资，应作为销售计算增值税，其纳税义务的发生时间为货物移送当天。,分录：借：长期股权投资某企业105300贷：主营业务收入90000应交税费应交增值税（销项税额）15300,【做中学2-12】资料,将自产、委托加工或购买的货物对外捐赠。纳税人将自产、委托加工买的货物无偿捐赠，应视同销售计算增值税，其纳税义务的发生时间为货物移送当天。,分录：借：营业外支出242500贷：库存商品200000应交税费应交增值税（销项税额）42500？,【做中学2-13】资料,将自产、委托加工或购买的货物分配给股东。企业将自产、托加工或购买的货物分配给股东或投资者，会计上按一般销售业务处理。税法规定：在货物移送时应确认纳税义务发生计算增值税。,分录：借：应付股利585000贷：主营业务收入500000应交税费应交增值税（销项税额）85000,【做中学2-14】资料,若该行为能使企业获得收益或体现企业与外部的关系，则应作销售处理；否则按成本结转,视同销售行为销项税额的会计核算总结,1、将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利；将自产或委托加工或外购的货物对外无偿捐赠直接计入成本库存商品2、将自产、委托加工或购买的货物作为投资、或分配给股东；将将自产、委托加工的货物用于个人消费计入销售额主营业务收入,“买一赠一”等实物折扣销售。除按正常销售货物需计算缴纳增值税外，赠品也按视同销售货物中的赠送他人缴纳增值税。,分录：销售货物的核算：借：银行存款702000贷：主营业务收入600000应交税费应交增值税（销项税额）102000赠品的核算：借：营业外支出18400贷：库存商品微波炉15000应交税费应交增值税（销项税额）3400？,【做中学2-15】资料,以物易物。购销双方均作销售处理，以各自发出的货物开具增值税专用发票核算销项税额，以各自收到的对方开来的专用发票核算进项税额。,【做中学2-16】分别作出天启机械厂和钢材厂的分录,分录：借：银行存款272500库存商品20000贷：主营业务收入250000应交税费应交增值税（销项税额）42500,以旧换新。除金银首饰外的货物以旧换新业务，销售货物与有偿收购旧货物是两项不同的业务活动，销售额与收购额不能相互抵消，增值税应以新货物的同期售价为计税依据计算。,【做中学2-17】,无增值税进项发票,销售2009年以后，涉税分录：借：银行存款50000贷：固定资产清理42735.04应交税费应交增值税（销项税额）7264.96？,销售自己使用过的固定资产。2009年1月1日以后购入的，按照适用税率征收；2009年1月1日以前购入的，按照4%征收率减半征收。,【做中学2-18】,50000/1.17*0.17,销售2009年以前，涉税分录：借：银行存款110000贷：固定资产清理107884.62应交税费应交增值税（销项税额）2115.38？,110000/（1+4%）*4%*50%,借：原材料103000应交税费应交增值税（进项税额）17280？贷：银行存款120280订正P74页对于运输业的说明,（二）一般纳税人进项税额的会计核算,1、可抵扣进项税额的核算,（1）购入材料、商品,【做中学2-19】资料,（3）接受应税劳务,【做中学2-21】资料借：委托加工物资4000应交税费应交增值税（进项税额）680贷：银行存款4680,（2）购进免税农产品,【做中学2-20】资料借：原材料34800应交税费应交增值税（进项税额）5200？贷：库存现金（银行存款）40000,【做中学2-22】资料借：原材料50000应交税费应交增值税（进项税额）8500贷：营业外收入58500,（4）接受投资、捐赠,【做中学2-22】资料借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：实收资本,（5）进口货物,借：原材料115000应交税费应交增值税（进项税额）19550贷：应付账款134550,关税=10000015%=15000（元）计税价格=10000015000增值税应纳税额=（10000015000）17%=19550（元）材料入账成本=100000+15000=115000（元）,【做中学2-23】资料,（6）购进固定资产,【做中学2-24】资料购入设备：借：固定资产120000应交税费应交增值税（进项税额）20400贷：银行存款140400,购进用于应税项目生产经营的固定资产，可凭法定扣税凭证抵扣进项税额，包括承担的运输费用的进项税额；但对购进自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，以及用于非增值税应税项目、免税项目、集体福利或个人消费的固定资产及其运输费用，不得计算抵扣进项税额。,总原则：购进货物时即知道该行为的增值税不得抵扣的，其增值税额应直接计入购入货物成本；若购进货物时增值税已作为进项税额抵扣，后改变用途发生增值税不得抵扣行为，即应将已抵扣的进项税额作进项税转出处理。,购进货物取得普通发票的购进货物用于非应税项目的购进货物过程中发生非正常损失的,2、不得抵扣进项税额的核算,购进货物时就能明确用于非增值税应税项目，应将发票上注明的增值税税额直接计入相关项目的成本。借：原材料贷：银行存款,（1）购进货物用于非增值税应税项目,【做中学2-25】资料借：在建工程117000贷：原材料100000应交税费应交增值税（进项税额转出）17000,3、进项税额转出的核算,若企业购进的生产经营用货物改变用途用于非应税项目，应在改变其用途时，将原已申报抵扣的进项税额作转出处理，贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出）”科目。,（2）购进货物或应税劳务用于集体福利或个人消费,进项税额转出=850017%=1445（元）列入福利支出金额=8500+1445=9945（元）会计分录：借：应付职工薪酬非货币性福利9945贷：库存商品8500应交税费应交增值税（进项税额转出）1445,购进货物时就能明确用于集体福利或个人消费的，应将发票上注明的增值税税额直接计入相关的费用。若企业购进的生产经营用货物改变用途用于集体福利或个人消费，应在改变其用途时，将原已申报抵扣的进项税额作转出处理，贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出）”科目。,【做中学2-26】,不得抵扣进项税额2500017%4250（元）借：待处理财产损益待处理流动资产损益29250贷：库存商品25000应交税费应交增值税（进项税额转出）4250,（3）非正常损失购进货物,购进货物因管理不善造成非正常损失的，原已申报抵扣的进项税额不得抵扣，作转出处理，贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出）”科目。,【做中学2-27】资料,平时通过“应交税费应交增值税”多栏式明细账核算增值税涉税业务，月末结出借、贷方发生额和期末余额，若月末该账户为借方余额，表示尚未抵扣的进项税额，应留在该账户的借方，留待下期抵扣；若为贷方余额，表示本月应交未交增值税，应在下月纳税申报期内缴纳增值税时，编制会计分录：借：应交税费应交增值税（已交税金）贷：银行存款月末，根据“应交税费应交增值税”明细账的余额分别不同情况处理。,（三）一般纳税人已交增值税的会计核算,月份终了，纳税人应根据“应交税费应交增值税”明细科目各专栏本期发生额，计算企业当期应缴纳的增值税额，并在规定期限内申报缴纳。当期应纳税额=（当期销项税额+当期进项税额转出+当期出口退税发生额）-（上期留抵+当期允许抵扣的进项税额+已交税金+减免税款+出口抵减内销产品应纳税额）,企业计算出当月应交而未交的增值税，借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费未交增值税；当月多交的增值税借：应交税费未交增值税贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）企业当月交纳当月的增值税，借：应交税费应交增值税（已交税金）贷：银行存款当月交纳以前各期未交的增值税，借：应交税费未交增值税贷：银行存款,三、小规模纳税人的会计核算,（一）小规模纳税人销售货物的核算,借：银行存款88000贷：主营业务收入85436.89应交税费应交增值税2563.11？缴纳时：借：应交税费应交增值税2563.11贷：银行存款2563.11,小规模纳税人销售货物实行简易征收方式，按3%计算税额，无论是否开具专用发票，均按规定收取的增值税，贷记“应交税费应交增值税”。,【做中学2-28】资料,（二）小规模纳税人购进货物的核算,【做中学2-29】资料会计分录：借：库存商品120000贷：银行存款120000,小规模纳税人购进货物或接受劳务，不论是否取得专用发票，所支付的增值税款均不得抵扣，计入购进货物的成本。,课后校对,P66-671.当月销项税额35017%59.5（万元）当月进项税额（20040）17%40.8万元）当月应纳增值税额59.540.818.7（万元）2.（1）当月销项税额50800058000206000（110%）17%97240（元）（2）当月可抵扣进项税额70000（5010005020020800）17%57080（3）当月应纳增值税额972405708040160（元）,课后校对,3.（1）进：3.91+0.33（2）进：1.36（3）进：42*13%=5.46（4）销：42*17%=7.14（5）进转出：1.36+1.36（6）上期留抵进：0.5（1）当期销项税额4217%7.14（万元）（2）当期进项税额3.91+0.33+1.36+42*13%-1.36-1.36=8.34（万元）（3）当期应纳增值税7.148.34-0.5=-1.7（万元）期末留抵的进项税额是1.7万元。,课后校对,4.(1)进：1700(2)进转出：5220（113%）13%780(3)进：1500*13%(4)进：900(5)购进货物时已知用于非增值税应税项目，不作进项处理(6)销：150000（1+17%）17%(7)销：3000017%(8)进：60002017%销：8000（10+5）（1+17%）17%（1）当期购进商品进项税额1700+150013%+900+60002017%23195（元）粮食毁损进项税转出5220（113%）13%780（元）当期进项税2319578022415（元）（2）当期销项税额150000+8000（10+5）（1+17%）+3000017%44330.77（元）（3）当期应纳税额44330.7722415-2000（上期留抵）19915.77（元）。,P84（1）进项税额119000借：原材料700000应交税费应交增值税（进项税额）119000贷：应付账款819000（2）借：原材料30300应交税费应交增值税（进项税额）5100贷：营业外收入35100银行存款300（3）借：管理费用3000应交税费应交增值税（进项税额）510贷：银行存款3510（4）借：固定资产20000应交税费应交增值税（进项税额）3400贷：银行存款23400（5）借：银行存款585000贷：主营业务收入500000应交税费应交增值税（销项税额）85000,（6）借：银行存款1053贷：其他业务收入900应交税费应交增值税（销项税额）153（7）销项税额5015017%1275元借：在建工程6275贷：库存商品5000应交税费应交增值税（销项税额）1275（8）销项税额65000（110%）17%12155元借：长期股权投资83655贷：其他业务收入71500应交税费应交增值税（销项税额）12155借：其他业务成本65000贷：原材料65000（9）销项税额60000（110%）17%11220元借：应付职工薪酬71220贷：主营业务收入66000应交税费应交增值税（销项税额）11220借：主营业务成本60000贷：库存商品60000,（10）销项税额8000017%13600元借：营业外支出73600贷：库存商品60000应交税费应交增值税（销项税额）13600本期进项税额1190005100510+3400128010元本期销项税额850001531275121551122013600123403元本期应纳税额1234031280104607元因此，本期期末留抵税额为4607元。,任务一纳税人和征税范围的确定【职业能力判断与选择】一、判断题12345678910二、选择题1B2B3A4C5A6D7B8A9C10AD11.AC12.ABD13.ABC14.ABC15.AC16.ABC17.ABC18.ABCD,任务二增值税税款计算【职业能力判断与选择】一、判断题123456.7.8.9.10.二、选择题1A2D3B4A5A6.D7.A8.A9.B10.BC11.BCD12.ABC13.CD14.AB,任务三增值税会计核算【职业能力判断与选择】一、判断题12345.6.7.8.二、选择题1A2A3A4B5A6.ABC7.ABD8.ABCD,任务四增值税纳税申报,纳税义务发生时间是纳税人发生应税行为应当承担纳税义务的起始时间,（1）采用直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销货款或取得索取销货款凭据的当天。（2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续当天。（3）采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天。（4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。（5）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位代销清单当天。（6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额凭据当天。（7）视同销售行为，为货物移送当天。（8）进口货物，为报关进口当天。,1纳税义务发生时间,一、增值税的征收管理,增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日或者1个月。具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按固定期限纳税的，可以按次纳税。,纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。进口货物应当自海关填发税款缴纳书之日起15日内缴纳税款。,2纳税期限,3增值税纳税地点,（1）固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。,（2）非固定业户销售货物或应税劳务的，应当向销售地或者劳务发生地主管税务机关申报纳税；未向销售