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新会计准则第18号所得税 第一部分 例题答案解析一、单项选择题1.某公司2008年12月因违反当地有关环保法规的规定，接到环保部门的处罚通知，要求其支付罚款100万元。税法规定，企业因违反国家有关法律法规支付的罚款和滞纳金，计算应纳税所得额时不允许税前扣除。至2008年12月31日，该项罚款尚未支付。则2006年末该公司产生的应纳税暂时性差异为( )万元。A. 0B. 100C. 100D.不确定【正确答案】A 【答案解析】因按照税法规定，企业违反国家有关法律法规规定支付的罚款和滞纳金不允许税前扣除，即该项负债在未来期间计税时按照税法规定准予税前扣除的金额为0，则其计税基础账面价值100未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额0100(万元)。该项负债的账面价值100万元与其计税基础100万元相同，不形成暂时性差异。2.在支付手续费方式下委托代销的，受托方应在销售商品后按（）确认收入。 A销售价款B销售价款和收取的手续费之和C收取的手续费D商品售价减去商业折扣【正确答案】C 3.某企业期末持有一批存货，成本为1 000 万元，按照存货准则规定，估计其可变现净值为800万元，对于可变现净值低于成本的差额，应当计提存货跌价准备200万元，由于税法规定资产的减值损失在发生实质性损失前不允许税前扣除，该批存货的计税基础为（）万元。A.1 000 B.800C.200D.0【正确答案】A 【答案解析】资产的计税基础资产未来可税前列支的金额资产的成本以前期间已税前列支的金额1 00001 000（万元）。4.企业2008年8月1日研发成功一项专利技术，发生研发支出1 600万元，其中符合资本化的金额为1 200万元，该无形资产的预计使用年限10年。按照税法规定，该内部研发项目形成无形资产的部分可以按照无形资产成本的150%摊销。则该项无形资产研发成功时产生的暂时性差异为（ ）。A.可抵扣暂时性差异600万元B.可抵扣暂时性差异1 150万元C.应纳税暂时性差异1 200万元D.可抵扣暂时性差异1 200万元【正确答案】A 【答案解析】无形资产成本1 200（万元）；计税基础1 200*150%=1 800（万元）；资产账面价值小于计税基础产生可抵扣暂时性差异600（万元）。5.南方公司于2008年7月1日购入甲公司30的股份准备长期持有，从而对甲公司具有重大影响，南方公司采用权益法核算该项长期股权投资。甲公司2008年度实现净利润13 500万元，其中16月份实现净利润5 000万元。南方公司适用的所得税税率为25，甲公司适用的所得税税率为15。2008年12月31日南方公司应确认的递延所得税负债为（）万元。A300B588.24C1 588.24D306【正确答案】A 【答案解析】2007年12月31日南方公司应确认的递延所得税负债（13 5005 000）30（115）（2515）300（万元）。6.某企业2008年因债务担保确认了预计负债800万元，担保方并未就该项担保收取与相应责任相关的费用，因产品质量保证确认预计负债200万元。假定税法规定与债务担保有关的费用不允许税前扣除。那么2008年末企业的预计负债的计税基础为（）万元。A.800B.600C.1 000D.200【正确答案】A 【答案解析】因担保产生预计负债的计税基础账面价值800万元可从未来经济利益中扣除的金额0800万元。因产品质量保证产生预计负债的计税基础账面价值200万元可从未来经济利益中扣除的金额2000万元。2008年末企业的预计负债的计税基础为800万元。7.某股份公司2008年度实现利润总额2 500万元，各项资产减值准备年初余额为810万元，本年度共计提有关资产减值准备275万元，冲销某项资产减值准备30万元。所得税采用资产负债表债务法核算，2008年起所得税率为25，而以前为33。假定按税法规定，计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除；2008年度除计提的各项资产减值准备作为暂时性差异外，无其他纳税调整事项；可抵扣暂时性差异转回时有足够的应纳税所得额。则该公司2008年度发生的所得税费用为()万元。A. 689.8B. 560.2C. 679.2D. 625【正确答案】A 【答案解析】应交所得税(2 50027530)25686.25(万元)；至2008年初累计产生可抵扣暂时性差异因税率降低而调减的递延所得税资产810(3325)64.8(万元)(贷方)；2008年产生的可抵扣暂时性差异对递延所得税资产的影响数(27530)2561.25(万元)(借方)；因此，2008年度发生的所得税费用686.2564.861.25689.8(万元)。8.甲企业于205年12月1日取得一项投资性房地产，按公允价值模式计量。取得时的入账金额为100万元，205年12月31日的公允价值为100万元。206年末公允价值为120万元。假定税法规定该资产按10年计提折旧，期末无残值。则2006年末由于该项投资性房地产业务产生的应纳税暂时性差异为（）万元。A.100B.120C.20D.30【正确答案】D 【答案解析】206年末投资性房地产的账面价值100+20120（万元），而计税基础为100-10=90(万元)，账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异30万元。9.下列各项投资收益中，按税法规定免交所得税，但在计算应纳税所得额时应予以调整的项目是（）。A国债利息收入B股票转让净收益C公司的各项赞助费D公司债券转让净收益【正确答案】A 【答案解析】按我国税法规定，企业购买的国债利息收入不计入应税所得，不交纳所得税，但会计上计入了投资收益，所以在由税前会计利润调整为应纳税所得额时应调减。二、多项选择题1.下列项目中，会产生可抵扣暂时性差异的有( )。A.预提产品售后保修费用B.计提存货跌价准备C.会计计提的折旧大于税法规定的折旧D.会计计提的折旧小于税法规定的折旧【正确答案】ABC 【答案解析】资产的账面价值小于其计税基础以及负债的账面价值大于其计税基础时产生可抵扣暂时性差异。选项A，会使预计负债账面价值大于其计税基础，从而产生可抵扣暂时性差异；选项B和选项C，会使资产账面价值小于其计税基础，从而产生可抵扣暂时性差异；选项D，会使资产账面价值大于其计税基础，从而产生应纳税暂时性差异。2.下列交易或事项中，不产生应纳税暂时性差异的是（ ）。A企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了160万元的预计负债B企业为关联方提供债务担保确认了预计负债2 600万元C企业当期计入成本费用的职工工资总额为1 000万元，尚未支付，按照税法规定的计税工资标准可以于当期扣除的部分为800万元D税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认预收账款1 500万元【正确答案】ABCD 【答案解析】企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债，会使预计负债账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异；企业为关联方提供债务担保确认的预计负债，按税法规定与该预计负债相关的费用不允许税前扣除，不产生暂性差异；对于应付职工薪酬，其计税基础为账面价值减去其在未来期间可予税前扣除的金额0，所以，账面价值计税基础，不产生暂时性差异；如果税法规定的收入确认时点与会计准则一致，则会计确认的预收账款，税收规定亦不计入当期的应纳税所得额，不产生暂时性差异。故此题答案为ABCD。3.企业在确认递延所得税时，可能会涉及的科目有（）A所得税费用B管理费用C资本公积D投资收益【正确答案】AC 4.有关计税基础的下列表述中，正确的有()。A.资产的计税基础资产的成本以前期间已税前列支的金额B.资产的计税基础资产的账面价值以前期间已税前列支的金额C.负债的计税基础账面价值未来可税前列支的金额D.负债的计税基础账面价值以前期间已税前列支的金额【正确答案】AC 【答案解析】根据准则规定，资产的计税基础是指企业收回资产成本过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。即：资产的计税基础资产未来可税前列支的金额；某一资产负债表日资产的计税基础资产的成本以前期间已税前列支的金额。故选项B不对。负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。即：负债的计税基础账面价值未来可税前列支的金额。故选项D不对。5.下列各事项中，计税基础等于账面价值的有()。A支付的各项赞助费B购买国债确认的利息收入C支付的违反税收规定的罚款D支付的工资超过计税工资的部分【正确答案】ABCD 【答案解析】按照税法的有关规定，支付的各项赞助费，支付的违反税收规定的罚款，支付的工资薪酬超过计税工资的部分，以后期间不得在税前扣除，因此，其计税基础等于其账面价值。购买国债的利息收入税法上不要求纳税，计税基础也等于账面价值。6.根据我国企业会计准则的规定，下列项目中不应确认递延所得税负债的有( )。A.非同一控制下的企业合并中初始确认的商誉产生的应纳税暂时性差异B.与合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，投资企业能够控制暂时性差异转回的时间且该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回C.与联营企业投资相关的应纳税暂时性差异，该暂时性差异在可预见的未来很可能转回D.与联营企业投资相关的应纳税暂时性差异，投资企业能够控制暂时性差异转回的时间但该暂时性差异在可预见的未来能够转回【正确答案】AB 【答案解析】根据准则规定，对于企业合并中产生的商誉，其账面价值与计税基础不同形成的应纳税暂时性差异，不确认相关的递延所得税负债。与联营企业、合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，一般应确认相应的递延所得税负债，但同时满足以下两个条件时，不予确认：一是投资企业能够控制暂时性差异转回的时间；二是该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。所以此题应选择AB。7.下列说法中，正确的有（）。A资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异带来的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值，但减记的金额不应当转回B如果递延所得税资产发生减值，应当计入“递延所得税资产减值准备”C企业递延所得税不一定作为所得税费用或收益计入当期损益D如果以后期间根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异，应当恢复递延所得税资产的账面价值【正确答案】CD 【答案解析】选项A, 资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异带来的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额应当转回，故A项不正确；选项B，如果递延所得税资产发生减值，应直接减记递延所得税资产的账面价值，而不是通过“递延所得税资产减值准备”核算，故B项不正确；选项C，企业递延所得税应当作为所得税费用或收益计入当期损益，但不包括下列情况产生的所得税：（1）企业合并；（2）直接在权益中确认的交易或者事项。与直接计入权益的交易或者事项相关递延所得税，应当计入权益，故C项正确。8.根据企业会计准则第18号所得税的规定，下列表述方式正确的内容是（）。A企业应交的罚款和滞纳金等，税法规定不能在税前扣除，所以其计税基础为零B负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额C通常情况下，资产在取得时其入账价值与计税基础是相同的，后续计量过程中因企业会计准则规定与税法规定不同，可能造成账面价值与计税基础的差异D通常情况下，短期借款、应付票据、应付账款等负债的确认和偿还，不会对当期损益和应纳税所得额产生影响，其计税基础即为其账面价值【正确答案】BCD 【答案解析】选项A罚款和滞纳金的计税基础为账面价值减去未来期间计税时可予扣除的金额（为零）之间的差额，即计税基础等于账面价值，不产生暂性差异。9.在不考虑其他影响因素的情况下，企业发生的下列交易或事项中，期末会引起“递延所得税资产”增加的有()。A.本期计提固定资产减值准备B.本期转回存货跌价准备C.企业购入交易性金融资产，期末公允价值小于其初始确认金额D.实际发生产品售后保修费用，冲减已计提的预计负债【正确答案】AC 【答案解析】选项AC一般会引起资产账面价值小于其计税基础，从而产生可抵扣暂时性差异，并引起“递延所得税资产”的增加；选项B，转回存货跌价准备会使资产账面价值恢复，从而转回可抵扣暂时性差异，并引起“递延所得税资产”的减少；选项D，实际发生产品售后保修费用，冲减已计提的预计负债，从而转回可抵扣暂时性差异，会引起“递延所得税资产”的减少。10.采用资产负债表债务法时，调增所得税费用的项目包括（）。A本期由于税率变动或开征新税调减的递延所得税资产或调增的递延所得税负债B本期转回的前期确认的递延所得税资产C本期由于税率变动或开征新税调增的递延所得税资产或调减的递延所得税负债D本期转回的前期确认的递延所得税负债【正确答案】AB 【答案解析】本期所得税费用本期应交所得税本期发生的暂时性差异所产生的递延所得税负债本期发生的暂时性差异所产生的递延所得税资产本期转回的前期确认的递延所得税资产本期转回的前期确认的递延所得税负债本期由于税率变动或开征新税调减的递延所得税资产或调增的递延所得税负债本期由于税率变动或开征新税调增的递延所得税资产或调减的递延所得税负债。三、判断题1.对于自行研发形成的无形资产，账面价值与计税基础的差异主要是因为开发阶段的研发支出，会计上资本化，按税法的规定发生时直接费用化而产生的。（）【正确答案】错 【答案解析】通常情况下，资产取得时其入账价值与计税基础是相同的，在后续计量时因会计准则规定与税法规定不同，可能造成账面价值与计税基础的差异。2.资产负债表日，如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值，并且按照资产减值准则的规定，在以后期间不得恢复其账面价值。( )【正确答案】错 【答案解析】资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。递延所得税资产的账面价值减记以后，继后期间根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额利用该可抵扣暂时性差异，使得递延所得税资产包含的经济利益能够实现的，应相应恢复递延所得税资产的账面价值。3.B企业为A企业的联营企业，A企业在确认该股权投资对应的投资收益时，对于可能产生暂时性差异，A企业一般不应确认相应的递延所得税负债。 （）【正确答案】错 【答案解析】与联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异，投资企业一般应确认相应的递延所得税负债。但如果投资企业可以运用自身的影响力决定暂时性差异的转回，且该企业不希望其转回，此时投资企业无须确认相应的递延所得税负债。因此本题表述不准确。注：只有当投资企业的税率大于联营企业、合营企业投资的所得税税率时，才可能产生暂时性差异。4.递延所得税负债应以相关应纳税暂性差异产生期间适用的所得税税率计量，递延所得税负债的确认不要求折现。（）【正确答案】错 【答案解析】递延所得税负债应以相关应纳税暂性差异转回期间适用的所得税税率计量。5.企业持有的某项股权投资，被投资单位宣告分派现金股利，企业按持股比例计算可分得100万元。投资企业与被投资单位适用的所得税税率均为33，则该项应收股利的账面价值为100万元，其计税基础为可从未来期间经济利益中抵扣的金额100万元，由于双方适用所得税税率相同，该部分股利性收入是不需要补税的，其计税基础等于账面价值。（）【正确答案】对 6.除因资产、负债的账面价值与计税基础不同产生的暂时性差异以外，按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，也视同应纳税暂时性差异处理。（）【正确答案】错 【答案解析】除因资产、负债的账面价值与计税基础不同产生的暂时性差异以外，按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，也视同可抵扣暂时性差异处理。7.企业无形资产的账面价值与计税基础存在差异是由会计和税法对无形资产摊销方式的差异以及无形资产减值准备的提取原因引起的。（）【正确答案】错 【答案解析】对于自行研发形成的新技术、新产品、新工艺等无形资产，主要是由于税法上按照无形资产成本的150%摊销，而产生暂时性差异。8.企业在非同一控制下企业合并中产生的商誉，对其账面价值与计税基础不同形成的应纳税暂时性差异应确认相关的递延所得税负债。()【正确答案】错 【答案解析】对于企业合并中产生的商誉，其账面价值与计税基础不同形成的应纳税暂时性差异，准则规定不确认相关的递延所得税负债。9.某企业2007年确认应支付的职工薪酬共计5000万元，尚未支付。按照税法规定的计税工资标准可以于当期扣除的部分为4500万元，则2007年末应付职工薪酬的计税基础为500万元。（）【正确答案】错 【答案解析】计税基础账面价值5000万元可从未来应税经济利益中扣除的金额05000万元。10.所得税会计是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产负债，按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。（）【正确答案】对 第二部分 学习思考题1、 填空、 暂时性差异，是指资产或负债的资产或负债_的账面价值_与其_计税基础_之间的差额。、 应纳税暂时性差异_，是指在确定未来收回资产或清偿债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。、可抵扣暂时性差异_，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。、 资产的计税基础=_未来可税前列支_的金额。、 递延所得税资产=_可抵扣暂时差异_当期所得税税率。、递延所得税资产期末余额=_可抵扣暂时性差异期末余额_所得税税率。、递延所得税负债期末余额=_应纳税暂时性差异期末余额_所得税税率、直接计入所有者权益的交易或事项，如可供出售金融资产公允价值的变动，相关资产、负债的账面价值与计税基础之间形成暂时性差异的，应当按照本准则规定确认递延所得税资产或递延所得税负债，计入_资本公积（其他资本公积）_。2、 单选1、资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额是_A_.A 暂时性差异B 应纳税暂时性差异C 可抵扣暂时性差异D 永久性差异2、与资产相反，当负债账面价值大于计税基础时形成_C_。A 暂时性差异B 可抵扣暂时性差异C 应纳税暂时性差异D 永久性差异3、递延所得税资产=_C_A 可抵扣暂时差异当期所得税税率B 可抵扣暂时差异当期所得税税率C 可抵扣暂时差异当期所得税税率D 可抵扣暂时差异当期所得税税率4、企业收回资产账面价值过中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额是_D_。A 负债的计税基础B 负债基础C 计税基础D 资产的计税基础3、 多选、 企业持有的一项交易性金融资产，取得成本为100万元，该时点的计税基础为100万元,即可作为成本费用自未来流入企业的经济利益中扣除的金额为100万元会计期末，公允价值变为90万元，会计确认账面价值为90万元，税法规定的计税基础保持不变，仍为100万元。则账面价值与计税基础之间的差异10万元，即为ABA 暂时性差异B 可抵扣暂时性差异CD、 资产账面价值与计税基础可能存在差异的情况ABCDEF固定资产无形资产交易性金融资产可供出售金融资产长期股权投资其他计提减值准备的资产、下列说法正确的是ABCDE当资产账面价值