外购存货成本差异的形成

外购存货成本差异的形成企业购进存货时，按确定的实际采购成本，借记“物资采购”科目，按增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金应交增值税（进项税额）”科目，按已支付或应支付的金额，贷记“银行存款”、“应付票据”、“应付账款”等科目。已购进的存货验收入库时，按计划成本，借记“原材料”等存货科目，贷记“物资采购”科目。已购进并已验收入库的存货，按实际成本大于计划成本的超支差额，借记“材料成本差异”科目，贷记“物资采购”科目；按实际成本小于计划成本的节约差额，借记“物资采购”科目，贷记“材料成本差异”科目。月末，对已验收入库但尚未收到发票账单的存货，按计划成本暂估入账，借记“原材料”等存货科目，贷记“应付账款暂估应付账款”科目，下月初再用红字作相同的会计分录予以冲回，以便下月收到发票账单并结算时，按正常的程序进行会计处理。例1华联实业股份有限公司2002年4月，发生下列材料采购业务：（1）4月5日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为1000O0元，增值税额为17000元。货款已通过银行转账支付，材料也已验收入库。该批原材料的计划成本为元。借：物资采购 应交税金应交增值税（进项税额） 17000贷：银行存款 借：原材料 贷：物资采购 借：物资采购 5000 贷：材料成本差异原材料 5000（2）4月10日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为1600O0元，增值税额为27200元。货款已通过银行转账支付，材料尚在运输途中。借：物资采购 应交税金应交增值税（进项税额） 27200贷：银行存款 （3）4月16日，购入一批原材料，材料已经运达企业并已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。暂不作会计处理。（4）4月18日，收到4月10日购进的原材料并验收入库。该批原材料的计划成本为元。借：原材料 贷：物资采购 借：材料成本差异原材料 10000 贷：物资采购 10000（5）4月22日，收到4月16日已入库原材料的发票等结算凭证，增值税专用发票上注明的材料价款为2500O0元，增值税额为42500元，开出一张商业汇票抵付。该批原材料的计划成本为元。借：物资采购 应交税金应交增值税（进项税额） 42500贷：应付票据 借：原材料 贷：物资采购 借：材料成本差异原材料 7000 贷：物资采购 7000（6）4月25日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为2000O0元，增值税额为34000元。货款已通过银行转账支付，材料尚在运输途中。借：物资采购 应交税金应交增值税（进项税额） 34000贷：银行存款 （7）4月27日，购入一批原材料，材料已经运达企业并已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。4月30日，该批材料的结算凭证仍未到达，企业按该批材料的计划成本80000元估价入账。借：原材料 80000贷：应付账款暂估应付账款 80000下月初，用红字将上述分录予以冲回。借：原材料 80000贷：应付账款暂估应付账款 80000待下月收到发票等有关结算凭证并支付货款时，按正常程序记账。在会计实务中，为了简化收入存货和结转存货成本差异的核算手续，企业平时收到存货时，也可以先不记录存货的增加，也不结转形成的存货成本差异，月末时，再将本月已付款或已开出、承兑商业汇票并已验收入库的存货，按实际成本和计划成本分别汇总，一次登记本月存货的增加，并计算和结转本月存货成本差异。例2按例1中资料，华联实业股份有限公司在采用月末汇总登记存货的增加和结转存货成本差异的方法时，有关会计处理如下：（1）4月5日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为1000O0元，增值税额为17000元。货款已通过银行转账支付，材料也已验收入库。该批原材料的计划成本为元。借：物资采购 应交税金应交增值税（进项税额） 17000贷：银行存款 （2）4月10日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为1600O0元，增值税额为27200元。货款已通过银行转账支付，材料尚在运输途中。借：物资采购 应交税金应交增值税（进项税额） 27200贷：银行存款 （3）4月16日，购入一批原材料，材料已经运达企业并已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。暂不作会计处理。（4）4月18日，收到4月10日购进的原材料并验收入库。该批原材料的计划成本为元。暂不作会计处理。（5）4月22日，收到4月16日已入库原材料的发票等结算凭证，增值税专用发票上注明的材料价款为2500O0元，增值税额为42500元，开出一张商业汇票抵付。该批原材料的计划成本为元。借：物资采购 应交税金应交增值税（进项税额） 42500贷：应付票据 （6）4月25日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为2000O0元，增值税额为34000元。货款已通过银行转账支付，材料尚在运输途中。借：物资采购 应交税金应交增值税（进项税额） 34000贷：银行存款 （7）4月27日，购入一批原材料，材料已经运达企业并已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。4月30日，该批材料的结算凭证仍未到达，企业按该批材料的计划成本80000元估价入账。借：原材料 80000贷：应付账款暂估应付账款 80000下月初，用红字将上述分录予以冲回。借：原材料 80000贷：应付账款暂估应付账款 80000（8）4月30日，汇总本月已付款或已开出、承兑商业汇票并已验收入库的原材料实际成本