5第五章从业《会计基础》.ppt

第五章借贷记账法下主要经济业务的账务处理,生产性企业资金的运动：资金投入、资金运用、资金退出,第一节企业的主要经济业务,1、资金筹集业务的账务处理2、固定资产业务的账务处理3、材料采购业务的账务处理4、生产业务的账务处理5、销售业务的账务处理6、期间费用的账务处理7、利润形成与分配业务的账务处理,第一节企业的主要经济业务,所有者权益筹资负债筹资,第二节资金筹集业务的账务处理,资金来源,国家资本金法人资本金个人资本金外商资本金,一、所有者权益筹资业务（一）所有者投入资本的构成,不同的投资主体,包括内容,实收资本（或股本）资本公积,实收资本（股本）,资本公积,出资额超过按投资比例计算的部分，作为资本溢价单独计算,（二）账户设置,银行存款,1、接受现金资产投资的账务处理借：银行存款贷：实收资本资本公积2、接受非现金资产投资的账务处理借：固定资产贷：实收资本资本公积,（三）账户处理,A公司原由甲、乙、丙三人投资，三人各投入100万元。两年后丁想加入，经协商，甲、乙、丙、丁四个各拥有100万元的资本，但丁必须投入120万元的银行存款方可拥有100万元的资本。若丁以120万元投入A公司，并已办妥增资手续。则下列表述的项目中能组合在一起形成该项经济业务的会计分录的项目是（）。A该笔业务应借记“银行存款”账户120万元B该笔业务应贷记“实收资本”账户100万元C该笔业务应贷记“资本公积”账户20万元D该笔业务应贷记“银行存款”账户120万元,【答案】ABC,?,短期借款长期借款结算形成的负债,二、负债筹资业务（一）负债筹资的构成,短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以内(含1年)的各种借款。,长期期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各种借款。,短期借款,长期借款,（二）账户设置,应付利息,财务费用,无余额,（三）账务处理1、短期借款的账务处理1）借入短期借款借：银行存款贷：短期借款,预提短期借款利息：借：财务费用贷：应付利息支付短期借款利息：借：财务费用应付利息贷：银行存款,2）计提短期借款利息以及支付利息的账务处理,3）短期借款归还的账务处理借：短期借款贷：银行存款,某公司年初从银行借入期限为半年，年利率为6%的借款500000元，每月月末计提当月应负担的借款利息：假定合同约定为到期还本付息，半年期限，如期归还，编制的以下会计录中，正确的有（）。A借：短期借款500000贷：银行存款500000B借：应付利息2500贷：银行存款2500C借：财务费用2500贷：应付利息2500D借：银行存款500000贷：短期借款500000,?,【答案】ACD,2、长期借款的账务处理1）取得长期借款借：银行存款贷：长期借款本金,2）长期借款计息借：财务费用贷：长期借款应计利息3）归还长期借款借：长期借款本金应计利息贷：银行存款,长期借款应按一下原则将计算确定的利息费用计入有关成本、费用。,（1）属于筹建期间的,（2）用于构建固定资产等符合资本化条件的资产，在资产尚未达到预定可使用状态前,房屋建筑物机器设备运输工具,第三节固定资产业务的账务处理,一、固定资产的概念与特征是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度,二、固定资产的成本,是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。（不包括增值税）（外购、自行建造、投资者投入、接受捐赠等）,外购固定资产的成本=买价+相关税费+运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费,投资者投入固定资产的成本=按照投资合同或协议约定的价值,【单选题】某企业2014年3月5日购买不需要安装的机器设备一台，价款200000元，增值税额34000元，发生运输费用10000元，全部款项已银行存款付讫，固定资产的入账价值为（）元。A.244000B.210000C.234000D.209300,【答案】B,?,固定资产是指为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的。使用期限超过一年、单位价值较高的资产。（）,【提示】企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。,【例题单选题】某企业以400万元购入A、B、C三项没有单独标价的固定资产。这三项资产的公允价值分别为180万元、140万元和160万元。则A固定资产的入账成本为（）万元。A.150B.180C.130D.125,三、固定资产的折旧（一）固定资产折旧的概念固定资产折旧是指在固定资产的使用寿命内，按确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。,预计净残值=固定资产原值预计净残值率,应计折旧额=固定资产原价-预计净残值-固定资产减值准备,1、当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧。2、当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不再计提折旧。3、固定资产提足折旧后，无论能否继续使用，均不再计提折旧。4、提前报废的固定资产也不再补提折旧。,2012年7月末某公司固定资产原值是1350000元，8月出售两部商务轿车原值400000元，购买一台机器设备280000元，该公司对固定资产采用的折旧方法是年限平均法，8月末计提折旧的固定资产原值是（）元。A950000B1230000C1350000D1630000,?,【答案】C,瑞丰公司2014年2月应计提折旧额为120000元，2月份增加固定资产应计提折旧额为10000元，减少固定资产应计提折旧额为25000元；2014年3月份增加固定资产应计提折旧额为28000元，减少固定资产应计提折旧额为21000元.瑞丰公司2014年3月份和4月份应计提折旧额分别为（）元和（）元。A105000B127000C134000D112000,?,【答案】AD,（二）固定资产的折旧方法,1、年限平均法又称直线法，是指以固定资产预计使用年限为分摊标准，将固定资产的应提折旧总额均衡地分摊到使用各年的一种方法。其计算公式如下：,年折旧额=（原始价值-预计净残值）/预计使用年限=原始价值（1-净残值率）/预计使用年限,年折旧率=（1-净残值率）/预计使用年限,月折旧率=年折旧率12,月折旧额=固定资产原值月折旧率,某公司2012年1月8日购入一台不需要安装的机器设备，该机器设备的买价为200000元，增值税为34000元，购买过程中发生运杂费3000元,保险费6000元。该机器设备预计使用年限为l0年，预计净残值率为5，采用年限平均法计提折旧。请计算其2012年应计提的折旧()。A19158B19855C18200元D12800,?,原始价值=200000+3000+6000=209000年折旧额=209000*（1-5%）/10=198552012年折旧=19855/12*11=18200,【答案】C,2、工作量法是指根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。其计算公式为：,单位工作量折旧额=固定资产原值(1-残值率)/预计总工作量,固定资产月折旧额=每单位工作量折旧额该固定资产当月工作量,甲公司今年购买的一辆公用汽车原价为100000元，预计使用年限为10年，预计净残值率为1%，该车预计行驶总公里为100000公里，本月行驶1000公里。计算本月应计提（）元折旧。A825B990C1670D1505,?,单位里程折旧额=100000*（1-1%）/100000=0.99月折旧额=1000*0.99=990,【答案】B,在建工程,固定资产,四、账户设置,累计折旧,(一)固定资产的购入1、购入不需要安装的固定资产固定资产应按其取得时的实际成本作为入账的价值，取得时的成本包括买价、进口关税、运输和保险等相关费用，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出。借：固定资产应交税费应交增值税(进项税额)贷：银行存款,(一)固定资产的购入2、购入需要安装的固定资产原价=买价+安装调试成本,购入需要安装的设备借：在建工程应交税费应交增值税(进项税额)贷：银行存款支付安装费借：在建工程贷：银行存款设备安装完毕交付使用借：固定资产贷：在建工程,2日，公司从国内购进一条生产线，价款为600万元，增值税税额为102万元，运输费和保险费10万元，开出712万元支票。3日，设备抵达请专业安装公司安装，通过开户银行支付安装调试费5万元。5日，设备经过试运行，开始正常生产。,?,借：在建工程6100000应交税费应交增值税(进项税额)1020000贷：银行存款7120000借：在建工程50000贷：银行存款50000原价=6100000+50000=6150000（元）借：固定资产6150000贷：在建工程6150000,（二）固定资产的折旧,借：制造费用管理费用贷：累计折旧,万达公司2014年10月份管理部门、销售部门应分配的固定资产折旧额为：管理部门房屋建筑物计提折旧60000元，运输工具计提折旧120000元；销售部门房屋建筑物计提折旧50000元。,?,借：管理费用180000销售费用50000贷：累计折旧230000,第四节材料采购业务的账务处理,一、材料的采购成本材料的采购成本=从采购到入库前所发生的全部支出=买价+采购费用,某工贸企业为增值税一般纳税人，购买一批原材料，支付的材料货款为30000元，支付增值税5100元，取得增值税专用发票，另外发生运输费110元，装卸费120元，入库前的挑选整理费用80元，运输途中的合理损耗150，则外购原材料的采购成本为()。A35410B35560C30460D30310元,【答案】C,?,在途物资,原材料,二、账户设置,三、账务处理（一）实际成本法核算外购原材料的采购成本一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。采购成本=买价+采购费用（运费、装卸费等）,1、购料，入库，付款借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款,2、材料已经验收入库，货款尚未支付企业发生收料在前，付款在后，又分为两种情况：（1）材料已验收入库，发票已收到，但款项尚未支付企业据有关发票账单结算凭证借记“原材料”科目，“应交税费应交增值税(进项税额)”科目，贷记“应付账款”科目。借：原材料应交税费应交增值税(进项税额)贷：应付票据,（2）材料已入库，但发票账单未收到。a平时可不作账务处理。b月末，若结算凭证、发票账单等单据还未收到，则按合同编制会计分录：,预付账款,3、预付货款采购材料的账务处理,1、预付货款借：预付账款贷：银行存款2、收到预定的材料借：原材料应交税费应交增值税(进项税额)贷：预付账款3、补付货款余额借：预付账款贷：银行存款,2009年3月12日，甲公司与乙公司签订原材料采购合同，向乙公司采购材料6000吨，每吨单价30元，所需支付的款项总额为180000元，合同约定，合同订立之日，甲公司向乙公司预付货款的40%，验收货物后补付其余款项，当日，甲公司以银行存款预付货款。2009年4月30日，甲公司收到乙公司发来的材料并验收入库，取得的增值税专用发票上记载的价款为180000元，增值税额为30600元，甲公司以银行存款补付其余款项。要求：（）编制甲公司预付货款的会计分录（）编制甲公司购入材料的会计分录（）编制甲公司补付款项会计分录,?,1、借：预付账款72000贷：银行存款720002、借：原材料180000应交税费应交增值税(进项税额)30600贷：预付账款72000应付账款1386003、借：应付账款138600贷：银行存款138600,4、实际成本法下材料发出的计价,先进先出法加权平均法移动平均法个别计价法,实际成本计划成本,材料计价方法,收发材料业务频繁,二、计划成本法下材料入库的账务处理计划成本法是指企业存货的收入、发出和结余均按预先制定的计划成本计价材料成本差异=实际成本计划成本实际成本计划成本超支差异实际成本计划成本节约差异,材料采购,材料成本差异,账户设置,（1）货款已经支付，同时材料验收入库。（计划成本）,购入材料实际成本,验收入库，结转成本差异,入库超支差异,入库节约差异,第五节生产业务的账务处理,生产费用,直接材料费直接人工费制造费用,生产成本,库存商品,二、账户设置,应付职工薪酬,制造费用,无余额,三、账务处理（一）材料费用的归集与分配用于生产一种产品的材料，直接计入该产品的成本用于生产多种产品的材料，按分配标准在多种产品之间进行分配,借：生产成本甲产品乙产品（生产产品领用）制造费用（车间一般耗用）管理费用（行政部门领用）贷：原材料A材料B材料,?,借：生产成本120000制造费用15000管理费用9000贷：原材料144000,根据甲公司“发料凭证汇总表”的记录，2009年5月，生产车间生产产品直接领用上述材料4000吨，车间管理部门领用500吨，企业行政管理部门领用300吨。材料单位成本为每吨30元。,（二）职工薪酬的归集与分配职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予各种形式的报酬或补偿。包括：短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其受益人等的福利，也属于职工薪酬。,借：生产成本甲产品乙产品（生产产品工人薪酬）制造费用（车间管理人员薪酬）管理费用（行政部门人员薪酬）贷：应付职工薪酬工资福利费,某企业分配全月应付职工薪酬530000元，其中生产产品工人薪酬410000元，车间管理人员薪酬65000元，企业管理部门人员薪酬55000，编制有以下相关会计分录中，正确的有（）。A借：应付职工薪酬410000贷：生产成本410000B借：生产成本410000贷：应付职工薪酬410000C借：制造费用65000贷：应付职工薪酬65000D借：管理费用55000贷：应付职工薪酬55000,【答案】BCD,?,（三）制造费用的归集与分配企业每个月发生的制造费用，应当按照合理的分配标准计入各成本核算的生产成本。分配标准：人工工时、机器工时、计划分配率,发生各项间接费用借：制造费用贷：银行存款累计折旧,月末结转借：生产成本甲产品乙产品贷：制造费用,（四）完工产品生产成本的计算与结转如果月末某种产品一部分完工，一部分未完工，这时就要采用适当的分配方法在完工产品与在产品之间进行分配，然后计算出完工产品的总成本与单位成本。,借：库存商品甲产品乙产品贷：生产成本甲产品乙产品,完工产品成本=期初在产品成本+本期发生的生产费用-期末在产品成本,第六节销售业务的账务处理,一、商品销售收入的确认与计量收入的确认条件：1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方2、企业既没有保留与商品所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制3、收入的金额能够可靠地计量4、相关的经济利益很可能流入企业5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量,主营业务收入,主营业务成本,二、账户设置,其他业务成本,其他业务收入,应收账款,预收账款,三、账务处理,（一）主营业务收入的账务处理借：银行存款/应收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）,(二)主营业务成本的账务处理结转已售产品的成本借：主营业务成本贷：库存商品,1、甲公司是一般纳税人，对外销售商品一批，开具的增值税专用发票上注明的售价为200000元，增值税税额为34000元，商品已发出，并已办妥银行托收货款手续，该批商品实际成本为120000元。要求做确认收入与结转销售成本的分录。,?,2、企业销售加产品一批，该批产品的成本16万元，销售价格40万元，专用发票注明增值税6.8万元，产品已经发出提货单已交给买方，货款及增值税款尚未收到。,(三)其他业务收入与成本的账务处理销售原材料、出租资产的租金收入借：银行存款贷：其他业务收入应交税费应交增值税（销项税额）,借：其他业务成本贷：原材料累计折旧,甲公司是一般纳税人，销售一批原材料，开具的增值税专用发票上注明的售价为30000元，增值税额为5100元，款项已由银行收讫，该批原材料的实际成本为23000元，要求做相关分录。,?,1、本月出租一台设备，取得租金收入8万元。2、计提固定资产折旧8万元，其中，计入制造费用的固定资产折旧5万元，计入管理费用的折旧2万元，出租设备的折旧1万元。要求做相关分录。,?,1、借：银行存款80000贷：其他业务收入800002、借：制造费用50000管理费用20000其他业务成本10000贷：累计折旧80000,(四)发生营业税金及附加的账务处理借：营业税金及附加贷：应交税费应交营业税应交城市维护建设税应交教育费附加,营业税金及附加,四、应交税费应交税费是指企业在生产经营过程中产生的，按照税费规定计算应向国家缴纳的各种税费。(一)应交增值税的账务处理1.进项税额借：原材料应交税费应缴增值税（进项税额）贷：银行存款,2销项税额借：银行存款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）3交纳增值税借：应交税费应交增值税（已交税金）贷：银行存款,A公司是一般纳税人，期初应交增值税的贷方余额为80000元，本期销售产品销项税额合计340000元，购入材料符合规定的进项税额合计170000元，进项税额转出8500元，本期A公司开出转账支票向税务部门交纳上月份的增值税100000元，A公司“应交税费应交增值税”账户的期末余额为（）元。A借方141500B贷方141500C贷方158500D借方158500,?,【答案】C,第七节期间费用的账务处理,期间费用,管理费用销售费用财务费用,管理费用：企业筹建期间的开办费、行政部门发生的薪酬、办公费、业务招待费等销售费用：销售过程中发生的运输费、广告费等；专设销售机构的薪酬等费用财务费用：企业为了筹措资金发生的金融机构的利息费、手续费等,财务费用,销售费用,管理费用,二、账户设置,(一)发生管理费用的账务处理借：管理费用贷：库存现金,(二)发生销售费用的账务处理借：销售费用贷：银行存款,(三)发生财务费用的账务处理借：财务费用贷：银行存款,甲公司2014年8月发生如下部分经济业务：（1）8月3日，以现金支付应由公司负担的销售A产品的运输费800元。（2）8月7日，以银行存款支付业务招待费7200元。（3）8月15日，计算应交土地使用税3500元。（4）8月20日，收到银行转来的存款利息3000元。（5）8月30日，摊销无形资产2000元。要求：（1）编制业务（1）的会计分录（2）编制业务（2）的会计分录（3）编制业务（3）的会计分录（4）编制业务（4）的会计分录（5）编制业务（5）的会计分录,?,1、借：销售费用800贷：库存现金8002、借：管理费用7200贷：银行存款72003、借：管理费用3500贷：应交税费应交土地使用税35004、借：银行存款3000贷：财务费用30005、借：管理费用2000贷：累计摊销2000,甲公司为增值税一般纳税人企业，采用实际成本核算材料。201X年4月发生如下经济业务：1.采购材料一批，增值税专用发票上注明价款20000元，税额3400元。材料已验收入库，款项均未支付。2.购买一台不需要安装的机器设备58000元，增值税9860元，取得增值税专用发票，款项已通过银行转账支付。3.计提固定资产折旧27000元，其中车间固定资产折旧10800元，管理部门固定资产折旧16200元。4.以银行存款支付车间固定资产修理费3000元。5.以银行存款支付业务招待费5800元。要求：（该题除“应交税费”外，其他科目不要求设置明细科目）1）编制甲公司购买材料的会计分录。2）编制家公司购买机器设备的会计分录。3）编制甲公司计提固定资产折旧的会计分录。4）编制甲公司车间固定资产修理费的会计分录。5）编制甲公司支付业务招待费的会计分录。,?,第八节利润形成与分配业务的账务处理,交易性金融资产的账务处理交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如股票、债券、基金等。企业应当设置“交易性金融资产”、“投资收益”等科目，对交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务进行核算。,投资收益,交易性金融资产,二、账户设置,(二)出售交易性金融资产的账务处理借：银行存款贷：交易性金融资产成本投资收益,(一)取得交易性金融资产的账务处理借：交易性金融资产成本（成本）投资收益（交易费用）贷：银行存款,0.2011年4月25日，W公司购入某企业发行的股票60000股，将其划分为交易性金融资产，W公司从银行存款支付股票款共计20万元，另支付相关交易费用280元，确认交易性金融资产入账价值（）元。A200280B200000C128000D182000,【答案】B,?,利润,营业利润利润总额净利润,利润是指企业在一定会计期间的经营成果，它综合反映了企业在一定会计期间的经营成果和获利能力，以及企业的投入产出效率和经济效果。一、利润形成的账务处理（一）利润的形成,营业外收入,营业外支出,（二）账户设置,所得税费用,本年利润,（三）账务处理1、取得营业外收入的账务处理（罚款收入）借：银行存款贷：营业外收入2、发生营业外支出的账务处理（税收滞纳金）借：营业外支出贷：银行存款,3、期（月）末结转各项收入、利得类科目的账务处