国库集中收付制度改革与预算会计核算

,一般预算收入,补助收入预算补助,上解收入,调入资金,一般预算支出,补助支出一般预算补助,上解支出,调出资金,基金预算收入,基金预算支出,补助收入基金补助,补助支出基金预算补助,专用基金收入,专用基金支出,财政周转金收入,财政周转金支出,预算周转金,预算结余,基金预算结余,专用基金结余,财政周转基金,其他财政存款,国库存款,对冲,提取设置、补充,财政预算安排,上级财政拨入,一般预算收入,基金预算收入,一般预算支出,基金预算支出,专用基金收入,专用基金支出,财政周转金收入,财政周转金支出,财政周转基金,其他财政存款,预算周转金,国库存款,资金调拨收入,资金调拨支出,结余,上级财政拨入,提取设置、补充,对冲,财政预算安排,财政收入,财政支出,第二十二章,第二十二章,国库集中收付制度改革与预算会计核算,第一节国库集中收付制度改革概述,第二节我国国库集中收付制度的主要内容,第三节国库集中收付制度改革中的预算会计核算,目录,第一节国库集中收付制度改革概述,一、国库集中收付制度的含义是指以国库单一账户体系为基础、资金缴拨以国库集中收付为主要形式的财政资金管理制度。我国实行的国库集中收付制度，可分为收入和支出两方面二、我国实行国库集中收付制度的意义1.有利于提高国库资金的使用效率2.有利于缩小财政赤字、减少短期国债的发行，有利于财政政策和货币政策的有机结合3.有利于强化对国库资金的监督和预算约束4.有利于进一步配合政府采购制度的深化改革,第二节我国国库集中收付制度的主要内容,一、国库单一账户体系,二、收入收缴方式和程序,直接缴库,集中汇缴,指缴款单位或缴款人按有关法律、法规规定，直接将应缴收入缴入国库单一账户或预算外资金专户的收缴方式程序：纳税人提出纳税申报，经征收机关审核无误后，由纳税人通过开户银行将税款直接缴入国库单一账户,指由征收机关按有关法律、法规规定，将所收的应缴收入汇总缴入国库单一账户或预算外资金专户的收缴方式程序：征收机关收缴收入汇总缴入国库单一账户，一般是对小额零散税收和法律另有规定的收入,三、支出支付方式和程序,财政直接支付,财政授权支付,指由财政部门开具支付令，通过国库单一账户体系，直接将财政资金支付到收款人或用款单位账户内容：工资支出、购买支出、转移支出程序：预算单位提出申请，经财政国库支付执行机构审核无误后，向代理银行发出支付令，并通知中国人民银行，通过代理银行进入全国银行清算系统实时清算，财政资金从国库单一账户划到收款人账户,指预算单位根据财政授权，自行开具支付令，通过国库单一账户体系将资金支付到收款人账户内容：未实行财政直接支付的购买支出和零星支出程序：预算单位向财政国库支付执行机构申请授权支付的月度用款限额，批准后通知代理银行和预算单位、中国人民银行国库部门，代理单位自行开具支付令，通过财政国库支付执行机构转由代理银行向收款人付款，并与国库单一账户清算,第三节国库集中收付制度改革中的预算会计核算,一、财政总预算会计核算财政零余额账户存款,当天国库单一账户存款划入冲销数,当天发生直接支付的资金数,借：一般预算支出财政直接支付单位零余额账户额度基金预算支出单位零余额账户额度贷：财政零余额账户存款国库存款已结报支出财政授权支付借：财政零余额账户存款贷：已结报支出财政直接支付借：已结报支出财政直接支付财政授权支付贷：一般预算支出财政直接支付单位零余额账户额度基金预算支出单位零余额账户额度,二、行政/事业单位会计核算,（一）“零余额账户用款额度”的会计核算零余额账户用款额度,财政授权的支出额度,额度的减少数,尚未支用的额度数,借：零余额账户用款额度贷：拨入经费（财政补助收入）财政授权支付借：经费支出贷：零余额账户用款额度借：现金贷：零余额账户用款额度借：库存材料（事业支出）贷：现金借：拨入经费基本支出贷：零余额账户用款额度,（二）无货币资金收入和支出业务的拨入经费（财政补助收入）和经费支出（事业支出）的核算内容1.拨入经费,直接支付当财政直接支付时才确认经费的拨入授权支付在财政核定授权额度，行政单位（事业单位）收到代理行发出到账通知书时，才确认经费的拨入,借：材料经费支出基本支出（事业支出）贷：拨入经费基本支出（财政补助收入）借：零余额账户用款额度预算外经费支出基本支出（事业支出）贷：预算外资金收入财政直接支付财政授权支付,2.经费支出,直接支付在确认支出时，同时确认拨入经费（根据财政国库支付执行机构委托代理银行开具的财政直接支付入账通知书及原始凭证入账）授权支付应通过“零余额账户用款额度”核算（根据代理银行盖章的授权支付到账通知书与分月用款计划核对后记账）,借：经费支出基本支出（事业支出）贷：拨入经费（财政补助收入）财政直接支付（基本支出）借：经费支出基本支出贷：零余额账户用款额度预算内,第二十三章部门预算制度改革与预算会计核算,第一节部门预算制度改革概述,部门预算改革的主要内容首先，建立和完善基本支出定员定额管理体系，推进实物费用定额试点。其次，建立和完善项目支出管理办法，推动项目支出预算滚动管理。第三，扩大预算编制内容，实行综合预算编制。第四，稳步推进部门预算支出绩效考评试点工作。第五，规范预算编制程序。第六，加强基础性工作。,第二节部门预算制度改革中的预算会计核算,部门预算改革的主要内容首先，建立和完善基本支出定员定额管理体系，推进实物费用定额试点。其次，建立和完善项目支出管理办法，推动项目支出预算滚动管理。第三，扩大预算编制内容，实行综合预算编制。第四，稳步推进部门预算支出绩效考评试点工作。第五，规范预算编制程序。第六，加强基础性工作。,三、政府收支分类改革,改革原因1.不适应政府职能转变。2.不能清晰地反映政府职能活动。3.制约了财政管理的科学化和信息化。4.弱化了财政预算管理和监督职能。5.不利于国际比较与交流。,收支分类改革主要内容1.对政府收入进行统一分类，全面、规范、细致地反映政府各项收入。2.建立支出功能分类体系，更加清晰地反映政府各项职能活动。3.建立支出经济分类体系，全面、规范、细致地反映政府各项支出的具体用途。,新的政府收支分类改革后的政府收支分类体系由“收入分类”、“支出功能分类”、“支出经济分类”三部分构成。1、收入分类收入分类主要反映政府收入的来源和性质，设类、款、项、目四级。其中，类、款两级科目设置如下：（1）税收收入（2）社会保险基金收入（3）非税收入（4）贷款转贷回收本金收入（5）债务收入（6）转移性收入,2.支出功能分类支出功能分类主要反映政府活动的不同功能和政策目标，设类、款、项三级。,1.一般公共服务2.外交3.国防4.公共安全5.教育6.科学技术7.文化体育与传媒8.社会保障和就业9.社会保险基金支出10.医疗卫生11.环境保护12.城乡社区事务13.农林水事务14.交通运输15.工业商业金融等事务16.其他支出17.转移性支出,3、支出经济分类支出经济分类主要反映政府支出的经济性质和具体用途，设类、款两级。,1.工资福利支出2.商品和服务支出3.对个人和家庭的补助4.对企事业单位的补贴5.转移性支出6.赠与7.债务利息支出8.债务还本支出9.基本建设支出10.其他资本性支出11.贷款转贷及产权参股12.其他支出,行政单位会计核算,事业单位会计核算,目录,财政总预算会计核算,财政总预算会计核算,调研方法,第一部分,政府收支分类改革并不影响财政总预算会计的资产负债但会影响收入支出和净资产的明细分类，具体调整如下：（1）“305基金预算结余”科目根据政府收支分类科目中“收入分类科目”下应列入基金预算收入的最低一级科目，逐一反映各项基金结余。（2）“401一般预算结余”科目根据政府收支分类科目中“收入分类科目”下应列入一般预算收入的类、款、项、目级科目分设相应明细账。（3）“405基金预算结余”科目根据政府收支分类科目中“收入分类科目”下应列入基金预算收入的项、目级科目分设相应明细账。（4）“501一般预算支出”科目根据政府收支分类科目中“支出功能分类科目”下应列入一般预算支出的类、款、项科目分设相应明细账。（5）“505基金预算支出”科目根据政府收支分类科目中“支出功能分类科目”下应列入基金预算支出的类、款、项科目分设相应明细账。,财政总预算会计核算,调研方法,第一部分,政府收支分类改革并不影响财政总预算会计的资产负债但会影响收入支出和净资产的明细分类，具体调整如下：（1）“305基金预算结余”科目根据政府收支分类科目中“收入分类科目”下应列入基金预算收入的最低一级科目，逐一反映各项基金结余。（2）“401一般预算结余”科目根据政府收支分类科目中“收入分类科目”下应列入一般预算收入的类、款、项、目级科目分设相应明细账。（3）“405基金预算结余”科目根据政府收支分类科目中“收入分类科目”下应列入基金预算收入的项、目级科目分设相应明细账。（4）“501一般预算支出”科目根据政府收支分类科目中“支出功能分类科目”下应列入一般预算支出的类、款、项科目分设相应明细账。（5）“505基金预算支出”科目根据政府收支分类科目中“支出功能分类科目”下应列入基金预算支出的类、款、项科目分设相应明细账。,行政单位会计核算,第二部分,部门预算改革与行政单位会计有关的主要有一下两个部分：（一）基本支出和项目支出核算,财政拨入及经费,基本经费,项目经费,基本支出-维持机构正常运转和完成日常工作任务的支出-定额定员管理,项目支出完成特定任务所需开支，包括：专业业务项目、大型修缮、大型购置、大型会议、和其他项目,行政单位会计核算,拨入经费,基本经费,项目经费,代替拨入专项经费,代替拨入经常性经费,经费支出,项目支出,基本支出,代替拨入专项支出,代替经常性支出,行政单位会计核算,拨出经费,拨出基本经费,拨出项目经费,代替拨出专项经费,代替拨出经常性经费,结余,项目结余,基本结余,代替专项结余,代替经常性结余,行政单位会计核算,经费支出-基本支出,人员支出,公用支出,对个人和家庭的补助支出,津贴奖金基本工资社会保障费其他,离休费退休费退职费医疗费住房补贴抚恤和生活补助其他,办公费印刷费水电费福利费劳务费差旅费等22项,行政单位会计核算,经费支出-项目支出下设5个明细：专项业务项目大型修缮大型购置大型会议其他项目,事业单位会计核算,第三部分,（一）财政补助收入的核算部门预算改革后事业单位的财政补助收入分为：基本经费-基本支出项目经费-项目支出（二）基建拨款的核算事业单位设置基建拨款账户，核算从财政部、上级单位拨入的基本建设基金以及其他单位、团体或个人无偿捐赠的资金物资基建拨款已完工转出的基建项目收到的拨入或捐赠的物资期末贷方余额表示未完工基建项目的拨款，并在资负表上以“拨入基建款结存”,事业单位会计核算,第三部分,账务处理1、收到拨入的基建款时借：银行存款贷：基建拨款2、收到工程物资转账拨款时借：工程物资贷：基建拨款3、收到有关单位无偿捐赠的基建物资时借：工程物资贷：基建拨款4、转账已完工基建项目的基建拨入款项时借：基建拨款贷：基建结余,事业单位会计核算,第三部分,账务处理5、期末，“拨入基建款”的贷方余额在资负表上以“拨入基建款结余”列示在负债方6、从事业基金、专用基金转来的自筹基建款，通过“转入基金-基建转入资金，转出基金-事业基建转出基金”核算7、从事业基金借款转入自筹基建款时借：转出基金-事业基建转出基金贷：转入基金-基建转入资金8、期末结账时借：转入基金-基建转入资金贷：基建结余借：事业结余或事业收入贷：转出基金-事业基建转出基金,事业单位会计核算,第三部分,（三）事业支出的核算（同行政单位）（四）基建支出-核算新建工程、改扩建工程、安装工程等所发生的实际支出基建支出实际发生的各项工程类支出数基建工程完工交付使用数余额未完工或未结算的工程的实际成本，在资负表中以“未完工基建交出”列示注：事业单位购入不需要安装的固定资产，不通过本项目核算（五）政府收支分类改革后事业单位会计核算的变化同前,情绪感受,建议总结,Proposals,这次的PPT除了完成新内容的预习归纳，还增加了画出财政总预算会计收入、支出、净资产的联系图，先把有关的账户写出来，然后再根据它们之间的关系调整位置，用箭头和标识完成一整个比较详细的图。继续对这幅图进行简化，即把属于一个类的账户写在一起，继而整理出上一幅详细图所对应的略图。做完了整个图之后，对收入、支出、净资产它们之间的关系以及收入、支出、净资产内部账户的区别点都有了一个清晰的思路。老师说，我们不太擅于对知识进行整理，的确，如果我们能在总结的基础上，再多加思考，将繁杂的知识整理成简略且清晰的图或表，我想，对整个体系的理解以及内部细小的差别都会有一个更加进一步的认识吧。,类比归因思维,建议总结,Proposals,吕蒙初不习文，孙权开导他和另一个勇将蒋钦说：“你们如今都身居要职，掌管国事，应当多读书，使自己不断进步。”吕蒙推托说：“在军营中常常苦于事务繁多，恐怕不容许再读书了。”孙权耐心指出：“我难道要你们去钻研经书做博士吗?只不过叫你们多浏览些书，了解历史往事，增加见识罢了。你们说谁的事务能有我这样多呢?我年轻时就读过诗经、尚书、礼记、左传、国语，只是不读周易。自我执政以来，又仔细研究了三史(史记、汉书、东观汉记)及各家的兵法，自己觉得大有收益。像你们二人，思想气质颖悟，学习一定会有收益，怎么可以不读书呢?东汉光武帝担任着指挥战争的重担，仍是手不释卷。曹操也说自己老而好学。你们为什么偏偏不能勉励自己呢?”吕蒙听后很惭愧，所以从此开始认真学习，专心勤