管理成本会计07章.ppt

第七章本量利分析：一种管理计划工具,学习目标：1.理解本量利分析在企业中的重要性；2.把握本量利分析模型的基本假设条件；3.认识边际贡献与本量利分析的关系；4.描述保本点的计算方法；5.掌握利量分析原理与应用；6.了解安全边际与利润的关系；7.认识并掌握经营杠杆对本量利分析的影响；8.掌握本量利分析图的绘制和本量利的敏感性分析。,第一节本量利分析原理,一、本量利分析的概念和内容,成本、销售量、利润之间关系的分析，简称：本、量、利分析,.保本分析（盈亏平衡分析）本量利分析的起点.利量分析本量利分析的终点预测某一销售水平下可能实现的利润测算为实现目标利润应该达到的销售水平,二、基本假设l.成本性态假设2.相关范围及线性关系假设3.产销平衡和品种结构稳定假设4.变动成本法假设5.目标利润假设：指息税前利润,三、本量利分析基本模型,营业利润销售收入变动成本固定成本IpQQa即：I（p）Qa,四、本量利分析的相关概念,（一）边际贡献(贡献边际、边际毛利、贡献毛益、创利额、边际利润、临界收益),2.分类：单位边际贡献C=p-b产品边际贡献CQ=(p-b)Q边际贡献总额CM=(p-b)Q,1.含义：销售收入减去变动成本的差额,（二）边际贡献率,指产品单位边际贡献与其单价或产品边际贡献与其相应的销售收入的比率，它说明企业生产销售产品为企业作出“贡献”的程度，是反映产品盈利能力的相对数指标。,1.产品边际贡献率：指在某种产品的销售收入中，边际贡献所占的比重，也就是该种产品的单位边际贡献与其价格的比率。,2.综合边际贡献率：在产销多种产品的情况下，全部销售收入中边际贡献所占的比重，即边际贡献总额与同期销售总额的比率。,（三）变动成本率,是指变动成本占销售收入的百分比，或者说是单位变动成本与单价的比率。,边际贡献率变动成本率1,例71,甲产品单位边际贡献201010元甲产品边际贡献10200020000元乙产品单位边际贡献30026040元乙产品边际贡献401004000元丙产品单位边际贡献15012030元丙产品边际贡献302006000元企业边际贡献总额200004000600030000元,甲产品变动成本率150%50%,乙产品变动成本率113.33%86.67%,丙产品变动成本率120%80%,或：综合边际贡献率50%40%13.33%30%20%30%30%,保本点（盈亏临界点、盈亏平衡点、损益两平点、损益分界点、够本点等）,第二节本量利分析的应用,一、保本分析(一)保本点的涵义,保本点的两种表现形式：保本量保本额,指企业为了保证或者达到不盈不亏所要求的最低销售水平。,（二）单一产品条件下保本点的确定,1.图解法：,2.公式法：,营业利润=（p）Qa=0,边际贡献=销售收入变动成本=销售收入边际贡献率=固定成本,例甲产品单价p为10元，单位变动成本为7元，年固定成本总额a为300000元。,保本销售额S100000101000000(元),（三）多品种产品条件下保本点的确定,加权平均法：据各产品的销售比重计算综合边际贡献率，然后以综合边际贡献率计算保本点销售额，再据各产品销售比重计算各种产品的保本销售额和销售量。,某产品保本销售额,该产品销售比重,假设天利公司固定成本总额为15000元,丙产品保本额5000030%15000（元）保本量15000/150100（公斤）,甲产品保本额5000040%20000（元）保本量20000/201000（件）,乙产品保本额5000030%15000（元）保本量15000/30050（台）,一个联合单位相当于：20件甲、1台乙、2千克丙,联合单位法：如果企业生产的多个品种产品的产销量之间存在着稳定的数量关系，就可以将多种产品按实物量比例构成的一组产品视为一联合单位。通过计算每一联合单位的联合单价和联合单位变动成本，计算出联合保本量，进而计算出各种产品的保本量和保本额。,联合保本量固定成本/（联合单价联合单位变动成本）某种产品保本量联合保本量产品销量比,甲产品保本量50201000件乙产品保本量50150台丙产品保本量502100千克,以乙产品为基准，产品销量比为：甲：乙：丙2000：100：20020：1：2,联合单价2020300115021000（元）联合单位变动成本102026011202700（元）,联合保本量15000/（1000700）50（联合单位）,各产品保本额（略）,其他方法：顺序法、分算法、主要产品边际贡献率法等,（四）各种因素变动对保本点的影响,保本点的高低主要受产品价格、成本水平和销售结构的影响。,1)价格变动与保本点方向相反,2)单位变动成本变动与保本点方向相同,3)固定成本变动与保本点方向相同,4)销售结构变动不确定,单价10%单位变动成本10%；固定成本总额10%,销售比重变化对保本点的影响：,例:某产品，p=10元，b=7元，a=300000元，分析以下情况下保本点的变动.,目前：保本销售量=300000/（107）=100000件保本销售额=10000010=1000000元,保本销售量=300000/（117）=75000件保本销售额=7500011=825000元,保本销售量=300000/（106.3）=81081件保本销售额=8108110=810810元,保本销售量=330000/（107）=110000件保本销售额=11000010=1100000元,接例1：如果提高甲产品的销售比重至46%，而将乙、丙产品的销售比重均降至27%，固定成本总额仍为15000元。,综合边际贡献率46%50%27%13.33%27%20%32%,产品销量的变动，对利润产生同方向的影响,二、利量分析,（一）各因素变动对利润影响的分析,1.销量变动对利润的影响,产品销售价格的变动，对利润产生同方向的影响。,2.单价变动对利润的影响,3.单位变动成本变动对利润的影响,单位变动成本的变化对利润产生反方向的影响,4.固定成本变动对利润的影响,固定成本的变化对利润产生反方向的影响,（二）实现目标利润应采取的措施,1.实现目标利润的目标销售量（额）,2.实现目标利润的目标成本,3.实现目标利润的目标价格,例76假设海达公司产销单一甲产品，2009年销售量为150000件，单价10元，单位变动成本7元，固定成本总额为300000元，试在以下各不相关的情况下进行分析。（1）预测2009年可实现的利润。（2）计算2009年为实现300000元目标利润，所必须达到的销售水平。（3）计算2009年为实现120000元的税后净利润目标，应达到的销售水平（所得税税率50%）。（4）确定2009年为实现300000元目标利润，单位变动成本必须降低到多少元（5）如果2009年预计增加固定成本30000元，试确定为实现300000元的目标利润，单位变动成本必须降低到多少元？（6）确定为实现300000元的目标利润，单价应定为多少？（7）确定为实现300000元的目标利润，固定成本必须降低到多少元？,(1)2009年预计利润=150000(10-7)-300000=150000(元),(3),(4),(5),(6),(7),(2),三、企业经营安全程度的评价指标,（一）安全边际,预计（实际）销售量（额）超过保本点的差额。它是衡量企业经营风险的主要指标之一。,安全边际量实际(或预计)销售量保本销售量安全边际额实际(或预计)销售额保本销售额安全边际量销售单价,安全边际量：是企业不发生亏损所允许减少的最大销售量安全边际额：是企业不发生亏损所允许减少的最大销售额,只有安全边际内的销售量(额)才能给企业提供利润，安全边际内的销售额减去其自身的变动成本后的差额即为企业的利润,营业利润安全边际量单位边际贡献安全边际额边际贡献率,销售利润率安全边际率边际贡献率,（二）安全边际率,是指安全边际量(额)与实际或预计销售量(额)的比率,安全边际与安全边际率是评价企业经营安全程度的正指标，数值越大，风险越小，企业经营越安全。,安全边际额5000010500000(元),该企业经营情况处于安全状态,根据上例资料计算如下：,四、经营杠杆（一）概念,由于固定成本的客观存在而致使利润变动率大于业务量变动率的现象，称为“经营杠杆”。,固定成本总额比重大，经营杠杆功能强，反之，经营杠杆功能较弱。,（二）经营杠杆系数(DegreeofOperatingLeverage),指利润变动率相当于业务量变动率的倍数。,（DOL=（p-b）Q/I）,理论公式：,应用公式：,变形公式：1aI,计算销售量增加40%,两个方案的利润,手工生产的利润增加了80000元（180000100000），增长率为80%。,自动化生产的利润增加了200000元（325000125000），增长率为160%；,160%=440%,80%=240%,3.评价风险：经营杠杆系数扩大了相关因素变动对利润的影响程度，经营杠杆系数的变动反映了企业经营风险的大小。一般来讲，经营杠杆系数越大，风险就越大。企业应保持较低水平的经营杠杆系数。,（三）经营杠杆的作用,1.预测利润：预测销售变动基础上的利润,2.预测销售变动率：预测保证目标利润的销售变动率,预计利润基期利润（销售变动率）,练习：某产品2005年销售收入150000元，营业利润12000元，预计2006年销售量将减少10%，营业利润减少75%。假定p=40元，其他条件不变。请计算该产品的保本点销售量。Q=15000040=3750件DOL=75%10%=7.5DOL=1+a/I=1+a12000=7.5a=78000元DOL=（1500003750b）12000=7.5b=16元保本点销售量=78000（4016）=3250件,第三节本量利分析图,一、传统式本量利分析图特点：标准规范，反映销售收入与总成本之间的关系,二、贡献式本量利分析图特点：突出边际贡献对固定成本的补偿,三、利量式本量利分析图特点：突出销售对利润的影响情况，并能直接读出企业实现利润的多少,第四节本量利的敏感性分析,一、含义：某因素变化引起目标值发生怎样变化及变化程度。,二、有关因素变动临界值的确定：求出p、Q的最小允许值，b、a的最大允许值，即盈亏的临界值。I（p）Qa=0,1.单价变化（最小允许值）,2.销量变化（最小允许值）,3.单位变动成本变化（最大允许值）,4.固定成本总额变化（最大允许值）,a=Q(p-b),例711华达公司全年生产一种产品，单价20元，单位变动成本10元，固定成本总额预计1000000元，销售量预计500000件。,单价的最小允许值为：,销量的最小允许值为：,单位变动成本的最大允许值为：,固定成本总额的最大允许值为：,营业利润500000(2010)1000000=4000000元,三、敏感(度)系数,各因素变动对利润变动的影响,四个因素的变动引起利润的变动，但其变动率不同,敏感系数目标值变动率/因素值变动率,1.销售量的敏感系数，即经营杠杆系数DOL,续前例假设销量、单价单独提高10%，单位变动成本、固定成本总额单独降低10%，试计算各因素的敏感系数。,利润550000(2010)1000000=4500000元,或者：,2.单价的敏感系数,利润500000(2210)1000000=5000000元,或者：,3.单位变动成本的敏感系数,利润500000(209)1000000=4500000元,或者：,4.固定成本总额的敏感系数,利润500000(20-10)-900000=4100000元,或者：,通过计算可以发现单价的敏感系数最高，其次是销量和单位变动成本，最后是固定成本总额。,说明：企业管理决策重点应放在敏感系数高的因素上；敏感度强弱顺序是变化的；系数正负值说明因素与目标值的变动方向，与敏感度强弱无关。,四、为实现目标利润的敏感分析：,利润变动对各因素变动的影响,分析各因素应该如何变化才能实现目标利润,4.固定成本降低率:a/=Ir/a,1.销售单价增长率:p/=Ir/Qp,推导：p(1+p/)-bQ-a-(p-b)Q-a=Ir,2.销售量增长率:Q/=Ir/(p-b)Q,3.单位变动成本降低率:b/=Ir/Qb,续前例：若使目标利润在原利润的基础上提高10%，则：,也可利用敏感系数计算：1.销售单价增长率10%/2.5=4%2.销售量增长率10%/1.25=8%3.单位变动成本降低率10%/1.25=8%4.固定成本降低率10%/0.25=40%,第五节本量利分析与作业成本法,一、作业成本法对本量利分析的影响,作业成本法下的成本方程可表示如下：,总成本固定成本（单位变动成本销售量）（生产准备成本生产准备次数）（工程成本工程小时数）,营业利润总收入固定成本（单位变动成本销售量）