学习情境三存货核算

,中级财务会计,存货核算,学习情境三 存货核算,原材料核算,子情境,周转材料核算,委托加工物资核算,3,一、存货的概念、确认和分类(一) 存货的概念及确认1存货的概念存货：是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。存货属于企业的流动资产，企业的存货通常包括库存的、加工中的、在途的各类原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料等。,学习情境三 存货核算,4,2存货的确认标准按照会计准则的规定，企业的存货同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）该存货包含的经济利益很可能流入企业；（2）该存货的成本能够可靠地计量。一项资产必须满足企业的存货的定义，同时符合存货确认的两个条件时才能确认为存货，从而在资产负债表内列示。,学习情境三 存货核算,5,（二）存货的分类存货按不同的划分划分标准有不同的分法，具体如表3-1所示：,学习情境三 存货核算,6,学习情境三 存货核算,7,二、取得存货的计量(一) 存货成本的构成企业取得存货应当按照成本进行计量。存货成本是指使存货达到目前场所和状态所发生的有关支出。存货成本构成如表3-2所示,学习情境三 存货核算,8,学习情境三 存货核算,9,(二) 不同来源存货的计量1外购的存货外购存货的初始成本由采购成本构成。存货的采购成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。（1）购买价款，是指企业购入存货的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可抵扣的增值税税额。购买价款已扣除商业折扣，但包括现金折扣。,学习情境三 存货核算,10,（2）相关税费，是指企业购买、自制或委托加工存货所发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额等应计入存货采购成本的税费。一般纳税人取得增值税专用发票中的增值税计入进项税额。（3）运输费、装卸费、保险费及其他可归属于存货采购成本的费用：一般纳税人外购物资所支付的运输费用，可根据运费结算单据(普通发票)所列运费金额的7计算增值税进项税额并准予扣除，但随同运输费支付的装卸费、保险费等其他杂项不得计算扣除进项税额。,学习情境三 存货核算,11,其他可归属于存货采购成本的费用，即采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购成本的费用，如存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。运输费、装卸费、保险费及其他可归属于存货采购成本的费用，能分清负担对象的，应直接计入存货的成本，不能分清负担对象的，应选择合理的分配方法(按重量或买价等比例)，分配计入存货的成本。,学习情境三 存货核算,12,例3-1 企业购入材料，货款5 000元，增值税850元，取得增值税专用发票，支付运输费400元，装卸费150元，保险费50元，款已付。则：购货成本5 000+40093+150+505 572 (元),学习情境三 存货核算,13,注意：市内零星运杂费、采购人员差旅费和采购机构的经费，以及企业供应部门和仓库的经费等，一般不包括在存货的实际成本中，而是计入管理费用。商品流通企业采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本；也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销比例情况进行分摊：已售商品的进货费用计入主营业务成本，未售商品的进货费用计入期末存货成本。采购费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期销售费用。,学习情境三 存货核算,14,2进一步加工取得的存货进一步加工取得存货的成本由采购成本、加工成本以及为使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成。,学习情境三 存货核算,15,（1）自制的存货。自制存货的成本包括制造过程中昕耗用的原材料成本、加工成本和其他成本(如可直接认定的产品设计费用以及按规定应计入存货成本的税金等)。（2）委托加工的存货。委托外单位加工的存货的成本包括实际耗用的原材料或者半成品成本、加工成本和其他成本(如运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入存货成本的税金等)。,学习情境三 存货核算,16,注意：下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；（2）仓储费用(不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用)；（3）不能归属于存货达到目前场所和状态的其他支出。,学习情境三 存货核算,17,3其他方式取得的存货（1）投资者投入的存货。投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。投资合同或协议约定的价值不公允的情况下，按照该项存货的公允价值作为其入账价值。（2）盘盈的存货。盘盈存货的成本按其重置成本确定。（3）通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并方式等取得的存货。通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并方式等取得存货的成本，应分别根据企业会计准则第7号非货币性资产交换、企业会计准则第12号债务重组和企业会计准则第20号企业合并等规定确定。,学习情境三 存货核算,18,三、发出存货的计量企业应当采用先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法、计划成本法或毛利率法确定发出存货的实际成本。,学习情境三 存货核算,19,(一) 先进先出法先进先出法是以先收到的存货先发出为假定前提，并按这种假定的存货流转程序对发出存货和期末存货进行计价的方法。采用这种方法，收到存货时，应在存货明细分类账中逐笔登记每一批存货的数量、单价和金额；发出存货时，按照先进先出的原则确定发出存货的单价，逐笔登记存货的发出金额和结存金额。,学习情境三 存货核算,20,举例3-2某企业2008年6月份A材料收发结存资料如表3-3所示。,学习情境三 存货核算,21,先进先出法下A材料明细资料如表3-4所示,学习情境三 存货核算,22,(二)加权平均法加权平均法其计算公式为：期末结存存货成本=期末结存存货数量加权平均单位成本本期发出存货成本=本期发出存货数量加权平均单位成本或采用倒挤成本法计算发出存货的成本，即：本期发出存货成本=期初结存存货成本+本期收入存货成本一期末结存存货成本,学习情境三 存货核算,23,举例3-3 仍以举例3-2资料为例，采用加权平均法计算A材料发出成本和期末结存成本，如表3-5所示。,学习情境三 存货核算,加权平均单价(5 000+7 000)（500+700）10（元）,24,(三) 移动加权平均法移动加权平均法，是指每次收到存货以后，立即根据库存存货的数量和总成本，计算出新的平均单位成本，并作为下一次发出存货的单位成本的一种计价方法。计算公式为：本批发出存货成本本批发出存货数量移动加权平均单价,学习情境三 存货核算,25,举例3-4 仍以举例3-2资料为例，采用移动平均法计算A材料发出成本和结存成本，如表3-6所示。,学习情境三 存货核算,26,第一次购入存货移动加权平均单价（5 000+2 100）（500+200）10.14(元)第一次领用存货成本60010.146 084(元)第二次购入存货移动加权平均单价（1 016+4 900）（100+500）9.86(元)第二次领用存货成本2009.861 972(元)第三次领用存货成本2009.861 972(元)期末结存存货成本3 9441 9721 972(元),学习情境三 存货核算,27,课堂练习或课后作业3-1某企业2008年1月份B材料收发结存资料如表3-7所示。要求：分别按先进先出法、加权平均法和移动加权平均法计算发出存货和期末结存存货的成本，并登记B材料明细账。,学习情境三 存货核算,28,学习情境三 存货核算,29,(四) 个别计价法个别计价法又称个别认定法、具体辨认法、分批实际法。这种方法是对各项存货逐一加以辨认，分别按各自购入或制造时的成本，作为发出和结存的实际成本的计价方法。采用个别计价法，核算上要求企业按品种和批次设详细的存货记录，收到存货时，应在按品种设置的存货明细分类账中逐笔登记每一批存货的数量、单价和金额；并在存货上附加标签或编号，以便正确辨认确定发出存货的实际成本；存货发出开单时，在发货单上要注明批次和实际成本。,学习情境三 存货核算,30,（五）毛利率法毛利率法是根据本期实际销售净额乘以上期实际(或本期计划)毛利率匡算本期销售毛利，据以计算发出存货和期末结存存货成本的一种方法。其计算(估计)公式如下：本期销售成本本期销售净额(1一上期实际或本期计划毛利率)期末存货成本：期初存货成本+本期购货成本一本期销售成本其中：销售净额商品销售收入一销售退回与折让毛利率销售毛利销售净额,学习情境三 存货核算,31,举例3-5 A公司是商品流通企业，2008年8月1日B类商品库存5 000 000元，本月购货1 000 000元，本月销售收入2 000 000元，销售退回与折让合计50 000元，上季度该类商品的毛利率为30。本月已销商品和月末库存商品成本计算如下：本月销售净额2 000 00050 000l 950 000(元)本月销售成本 l 950 000(130) 1 365 000(元)月末库存商品成本5 000 000+1 000 0001 365 0004 635 000(元),学习情境三 存货核算,32,课堂练习或课后作业3-2某商店2008年1月份的期初库存成本146 000元，本月购货成本850 000元，销售收入1 200 000元，销售退回与折让合计10 000元，上季该类商品的毛利率为25。要求：计算本月已销存货和月末存货的成本。,学习情境三 存货核算,33,四、存货的清查(一) 存货数量的盘存方法企业存货数量需要通过盘存来确定。常用的存货数量盘存方法主要有永续盘存制和实地盘存制。,学习情境三 存货核算,34,永续盘存制：也称账面盘存制，是指设置存货明细账，逐笔或逐日地记录存货收入、发出的数量、金额，以随时结出结余存货的数量、金额的一种存货盘存方法。计算公式为：每日结存=前日结存+今日收入一今日支出采用永续盘存制，可以随时在存货明细账上反映各项存货的收入、发出和结存情况，能提供准确的成本计算资料；通过实地盘点，核对账实，有利于存货的管理。但该法登记存货明细账的工作量较大。在永续盘存制下，仍需进行实物盘点，目的是查明各项存货的账面数与实存数是否相符。,学习情境三 存货核算,35,实地盘存制：是指通过实物盘点的方法先确定期末存货结存数，再倒算本期存货减少数的一种盘存方法。即：期末存货成本期末存货数量单价本期发出存货成本=期初存货成本+本期收入存货成本一期末存货成本采用实地盘存制，平时不记录存货减少数，可简化日常核算工作。但不能随时反映存货的发出、结存动态，由于以存计耗、以存计销，凡属未被计人期末盘点数中的都假定为已经耗用或销售，不利于对存货的控制和管理，也不利于正确计算和分析成本。不同的存货盘存方法，直接影响到期末存货成本及发出存货成本的确定。企业一般应采用永续盘存制确定存货数量。,学习情境三 存货核算,36,(二) 存货清查盘点的核算为使存货达到账实相符，有必要定期或不定期地对存货进行清查，确定存货的实存数，存货账实不符的，还应查明账实不相符的原因。,学习情境三 存货核算,37,1存货清查的方法存货清查应采用实地盘点的方法，即通过点数、过磅或通过测量、估计等方法确定实存数量。存货应当定期盘点，每年至少盘点一次。具体做法为：实地盘点之前，先把有关存货明细账登记齐全，算出结存数量和金额，以备核对。盘点后，应根据盘点记录，将实存数与账面数进行核对，核实盘盈、盘亏和毁损的数量，查明造成盈亏和毁损的原因，并据以编制“存货盘点报告表”，如表3-8所示。,学习情境三 存货核算,38,学习情境三 存货核算,39,2存货盘盈、盘亏和毁损的核算（1）存货盘盈的核算存货盘盈的，在查明原因报经批准处理之前，应先将盘盈存货按其重置成本作为入账价值，借记存货有关账户，贷记“待处理财产损溢”账户。查明原因报经批准处理之后，按不同的原因和处理结果转销“待处理财产损溢”账户，无法确定具体原因的(一般属收发计量或核算上的误差)，贷记“管理费用”账户。,学习情境三 存货核算,40,举例3-6 A企业在年末进行存货清查，发生盘盈情况如表3-8所示。查明原因前，编制会计分录：借：原材料甲材料 1 000 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 1 000,学习情境三 存货核算,41,查明原因后，属记账错误造成，经批准后进行处理，编制会计分录：借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 1 000 贷：管理费用 1 000,学习情境三 存货核算,42,（2）存货盘亏和毁损的核算 存货发生盘亏和毁损的，在查明原因报经批准处理之前，应先将盘亏和毁损的存货按其账面价值，借记“待处理财产损溢”账户；按其已提的存货跌价准备，借记“存货跌价准备”账户；按其账面成本贷记有关存货账户。 存货盘亏、毁损属于非正常损失的，其进项税额不得从销项税额中抵扣，应转出作为盘亏、毁损存货的成本计入待处理财产损溢一并处理，借记“待处理财产损溢”账户，贷记“应交税费应交增值税(进项税额转出)”账户。,学习情境三 存货核算,43,查明原因报经批准后，按不同的原因分别处理： 属于定额内合理损耗的，计入管理费用； 属于一般经营性损失(如计量收发差错和管理不善等原因)，扣除残料价值及可收回的保险赔偿和过失人赔偿等后的净损失，计入管理费用； 属于自然灾害或意外事故等造成的存货盘亏和毁损，扣除残料价值及可收回的保险赔偿等后的净损失，计入营业外支出。,学习情境三 存货核算,44,举例3-7A公司在年末进行存货清查，发生盘亏、毁损情况如表3-8所示。查明原因前，编制会计分录：借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 10 000 贷：原材料乙材料 10 000借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 1 080 贷：库存商品丙产品 1 080,学习情境三 存货核算,45,原因查明后，经批准后分别处理：第一、 乙材料属自然灾害造成毁损，假设残料价值2 000 元，应收保险公司赔款4 000 元，应转出的进项税额为1 360 元，则净损失5 360元(10 000-2 000+1 360-4 000)。编制会计分录：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1 360 贷：应交税费应交增值税(进项税额转出) 1 360借：原材料 2 000 其他应收款应收保险赔款 4 000 营业外支出非常损失 5 360 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 11 360,学习情境三 存货核算,46,第二、丙产品属管理不善造成短少，编制会计分录：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 183.60 贷：应交税费应交增值税(进项税额转出) 183.60借：管理费用商品损耗 1 263.60 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 l 263.60,学习情境三 存货核算,47,注意：若企业存货是采用计划成本(或售价)核算的，盘亏和毁损的存货还应当同时结转成本差异(或商品进销差价)。企业的财产损溢，应查明原因，按管理权限报经批准后，在期末结账前处理完毕，处理后“待处理财产损溢”账户应无余额。如果清查的各种存货的损溢在期末结账前尚未经批准，在对外提供财务会计报告时先按上述规定进行处理，并在会计报表附注中做出说明；如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致的，调整会计报表相关项目的年初数。,学习情境三 存货核算,48,课堂练习或课后作业3-3A企业期末经过对存货清查后,编制存货盘表如下表3-9,请分别作查明原因前和查明原因后的会计处理。,学习情境三 存货核算,49,学习情境三 存货核算,50,五、存货减值的核算(一) 存货的期末计价1存货期末计价的原则由于企业存货陈旧过时或企业外部经济环境等因素的变化，而使企业持有存货的可变现净值下跌到成本以下，如果期末存货仍以历史成本计价，就会虚夸资产价值和虚增利润。因此，会计准则规定：资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。,学习情境三 存货核算,51,成本与可变现净值孰低计量：是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计价的方法。即：当成本低于可变现净值时，存货按成本计价；当可变现净值低于成本时，存货按可变现净值计价。,学习情境三 存货核算,52,成本：是指存货的历史成本，即按历史成本为基础的存货计价方法计算的期末存货账面金额。可变现净值：是指在日常活动中，以存货的估计售价减去至完工时将要发生的成本、销售费用以及相关税费后的金额。,学习情境三 存货核算,53,2存货可变现净值的确定（）可变现净值的特征表现为存货的预计未来净现金流量。企业预计的销售存货现金流量扣减存货在销售过程中可能发生的销售费用、相关税费以及为达到预定可销售状态还可能发生的加工成本等相关支出后，才能确定存货的可变现净值。,学习情境三 存货核算,54,（） 应以确凿证据为基础计算确定存货的可变现净值。存货的可变现净值的确凿证据，是指对确定存货的可变现净值有直接影响的客观证明，如产成品或商品的市场销售价格、与产成品或商品相同或类似商品的市场销售价格、销售方提供的有关资料和生产成本资料等。,学习情境三 存货核算,55,（）不同存货可变现净值的确定。 没有销售合同约定的产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，在正常生产经营过程中，应当以该存货的估计售价减去估计的销售费用以及相关税费后的金额，确定其可变现净值。,学习情境三 存货核算,56,举例3-8A公司2008年12月31日用于出售的甲产品1 500个，单位成本80元个，账面成本120 000元，该日甲产品市场销售价格70元个，同时估计的销售费用以及相关税费共1 500元，A公司没有签订有关甲产品的销售合同。则A公司2008年12月31日甲产品的可变现净值为103 500元(7015 001 500)。,学习情境三 存货核算,57, 需要经过加工的材料存货，在正常生产经营过程中，应当以所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计销售费用和相关税费后的金额，确定其可变现净值。,学习情境三 存货核算,58,举例3-9A公司2008年12月31日G材料1 000个，其账面成本60 000元，市场销售价格总额50 000元；该批G材料需加工成1 000个乙产品出售，估计还要发生成本50 000元、销售费用和相关税费计8 000元，G材料市场价格的下降导致乙产品市场销售价格由120元个降为110元个。则2008年12月31日：G材料的可变现净值为52 000元(1101 00050 0008 000)。,学习情境三 存货核算,59,存货准则规定：如果为生产而持有的材料等，用其生产的产成品的可变现净值高于成本的，则该材料仍然应当按成本计量；如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的，该材料应当按照可变现净值计量。,学习情境三 存货核算,60,举例3-9中，乙产品可变现净值为102 000元(110l 0008 000)；用G材料生产的乙产品的成本为1 10 000元(60 000+50 000)，高于其可变现净值，因此，G材料应按可变现净值计量。,学习情境三 存货核算,61, 资产负债表日，同一存货中一部分有合同价格约定、其他部分不存在合同价格的，应当分别确定其可变现净值。有合同价格约定的存货，其可变现净值通常应当以合同价格为基础计算。,学习情境三 存货核算,62,成本与可变现净值的比较方法单项比较法，即按单个存货项目比较其成本和可变现净值，确定期末存货的价值，并计存货项目可变现净值低于账面成本的金额。分类比较法，即按存货类别比较其成本和可变现净值，确定期末存货的价值，并计算每可变现净值低于账面成本的金额。,学习情境三 存货核算,63,举例3-10A公司有A、B、C、D四种存货，分为甲、乙两大类。2008年12月31日各种存货成本与可变现净值资料如表3-10所示，分别按单个存货项目和存货类别确定期末存货价值，计算可变现净值低于其账面成本的金额，见表3-10。,学习情境三 存货核算,64,学习情境三 存货核算,65,(二) 存货减值的账务处理对存货减值应采用备抵法进行账务处理。资产负债表日，存货成本高于其可变现净值的，应确认减值损失，将损失金额计入当期损益，同时计提存货跌价准备，使存货账面成本抵减存货跌价准备即为存货可变现净值。企业应设置“存货跌价准备”账户，用于核算企业存货的跌价准备。该账户属于资产类账户，贷方登记存货可变现净值低于成本的差额，借方登记已计提跌价准备的存货的价值以后又得以恢复的金额和发出存货结转的已计提跌价准备的金额，期末贷方余额反映企业已计提但尚未转销的存货跌价准备。该账户可按存货项目或类别设置明细账。“存货跌价准备”账户是有关存货账户的备抵调整账户。,学习情境三 存货核算,66,企业应当按照单个存货项目计算确定应计提的存货跌价准备。计算公式为,学习情境三 存货核算,67,上式计算结果若大于零，则本期应提取存货跌价准备，按本期应提取金额，借记“资产减值损失”账户，贷记“存货跌价准备”账户：上式计算结果若小于零，则本期应冲减存货跌价准备，按本期应冲减的金额，借记“存货跌价准备”账户，贷记“资产减值损失”账户，且应以“存货跌价准备”账户的余额冲减至零为限。,学习情境三 存货核算,68,举例3-11假设举例3-10A公司采用成本与可变现净值孰低法进行期末存货计价核算，并运用备抵法按单个存货项目计提跌价准备，该公司2008年12月31日计提存货跌价准备前，“存货跌价准备”各明细账户余额如下：“存货跌价准备A存货”账户 贷方余额 0“存货跌价准备B存货”账户 贷方余额 400“存货跌价准备c存货”账户 贷方余额 1 000“存货跌价准备D存货”账户 贷方余额 11 000要求编制2008年计提存货跌价准备的有关分录。,学习情境三 存货核算,69,则2008年末，A公司计提存货跌价准备的会计分录为： 借：资产减值损失存货跌价损失 1 050 存货跌价准备B存货 400 D存货 1 000 贷：存货跌价准备A存货 750 c存货 1 700,学习情境三 存货核算,70,特殊情况： 对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。 与具有类似目的或最终用途并在同一地区生产和销售的产品系列相关，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。发出存货相应结转已计提的存货跌价准备时，借记“存货跌价准备”账户，贷记“主营业务成本”、“生产成本”等有关账户。,学习情境三 存货核算,71,课堂练习或课后作业3-4某企业2008年末，有M、N、P、Q四种存货，分为甲类（M、N）、乙类（P、Q）两类，其成本与可变现净值如表3-11所示。要求：（1）分别按单项比较法和分类比较法计算确定期末存货价值。（2）按单项比较法的结果计提存货跌价准备。,学习情境三 存货核算,72,学习情境三 存货核算,73,学习目标1正确认知原材料并熟悉原材料核算一般流程2掌握原材料实际成本计价的核算3掌握原材料计划成本计价的核算4能填制、审核原材料收发的相关会计凭证5掌握原材料清查的方法与核算6掌握规范登记原材料的明细账,子情境1 原材料核算,74,学习任务1完成原材料按实际成本计价的核算2完成原材料按计划成本计价的核算,子情境1 原材料核算,75,子情境1 原材料核算,行动依据财务会计实训教材2.3实训题，进行银行存款日记账与银行对账单核对，编制银行存款余额调节表,76,(一) 原材料按实际成本计价的核算1原材料的概念和分类原材料是指经过加工能构成产品主要实体的各种原料、材料及不构成产品主要实体但有助于产品形成的各种辅助材料。,子情境1 原材料核算,77,子情境1 原材料核算,78,原材料按实际成本计价的核算：是指每种材料的日常收、发、结存核算都按实际成本计价。其特点是从材料的收发凭证到明细分类账和总账的登记，全部都按实际成本计价反映。,子情境1 原材料核算,79,2 设置的主要账户（1）“原材料”账户“原材料”账户用于核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件、包装材料、燃料等的实际成本。该账户属于资产类账户，借方登记入库原材料的实际成本，贷方登记出库原材料的实际成本，期末借方余额反映企业库存原材料的实际成本。该账户应按原材料的保管地点(仓库)、材料的类别、品种和规格设置材料明细账(或材料卡片)。,子情境1 原材料核算,80,（2）“在途物资”账户“在途物资”账户用于核算企业采用实际成本(或进价)进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。该账户属于资产类账户，借方登记企业购入材料、商品，应计入的材料、商品采购成本，贷方登记已验收入库材料、商品的采购成本，期末借方余额反映企业在途材料、商品等物资的采购成本。该账户应按供应单位和物资品种设置明细账。,子情境1 原材料核算,81,（3）“应交税费”账户“应交税费”账户用于核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费；该账户可按应交的税费项目进行明细核算。在“应交税费”账户下，设置“应交增值税”明细账用于核算企业应交纳的增值税，应交增值税还应分别“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等设置专栏。,子情境1 原材料核算,82,3 原材料收入的总分类核算（1）购入原材料的核算企业外购原材料时，由于采购地点和采用的结算方式等因素的影响，经常会出现材料入库和付款时间不一致的情况，其账务处理方法也不一样。,子情境1 原材料核算,83, 单货同到，即货款已经支付(或已开出、承兑商业汇票)，材料同时验收入库。举例3-12 2008年5月20日，甲公司从乙公司购进A材料2 000千克，每千克8元，取得的增值税专用发票上注明的价款为16 000元，增值税税额为2720元 ，运输发票表明运费400元，装卸费78元，运输保险费350元，该公司以银行汇票结算材料款项，A材料已验收入库。,子情境1 原材料核算,84,材料总成本16 000400(17)+78+350 16 800(元)进项税额272040072 748(元)根据增值税专用发票、收料单及银行汇票凭证，编制会计分录如下：,子情境1 原材料核算,85,借：在途物资A材料 16 800 应交税费应交增值税 (进项税额) 2 748 贷：其他货币资金 银行汇票存款 19 548借：原材料A材料 16 800 贷：在途物资A材料 16 800,子情境1 原材料核算,86,或者编制会计分录如下：借：原材料A材料 16 800 应交税费应交增值税 (进项税额) 2 748 贷：其他货币资金 银行汇票存款 19 548,子情境1 原材料核算,87, 单到货未到，即货款已经支付(或已开出、承兑商业汇票)，材料尚未验收入库。这种情况下，应先通过“在途物资”账户进行核算。举例3-13仍用举例3-12的资料，假设甲公司签发并承兑一张3个月到期的商业汇票结算材料款项，但材料尚未收到。,子情境1 原材料核算,88,根据增值税专用发票及商业汇票凭证，编制会计分录如下：借：在途物资A材料项 16 800 应交税费应交增值税 (进项税额) 2 748 贷：应付票据乙公司 19 548,子情境1 原材料核算,89,假设7月15 日，上述A材料到达验收入库时，再作如下会计分录：借：原材料A材料 16 800 贷：在途物资A材料 16 800,子情境1 原材料核算,90, 货到单未到，即材料已验收入库，货款尚未支付(或尚未开出承兑商业汇票)。具体又包括以下两种情况：第一种情况：在材料验收入库时，因为发票账单尚未到达，所以未付款。一般在收料后的短时间内结算凭证就能到达。为了简化核算手续，在月份内发生此类业务时，可暂不进行总分类核算，保管收到的材料入库凭证，待有关发票账单到达支付货款后，再按正常程序进行账务处理。,子情境1 原材料核算,91,如果月末发票账单还未到达，为了使账实相符，应按材料的暂估价款(合同价格或计划成本等)入账，下月初再用红字作同样的会计分录予以冲回，以便下月收到发票账单付款时，按正常程序进行账务处理。,子情境1 原材料核算,92,举例3-14仍用举例3-12的资料，假设乙公司采用托收承付方式向甲公司收取货款，购进的A材料2 000千克已到并验收入库，但银行的结算凭证和发票等单据未到，货款尚未支付。月末，按暂估价入账，假设其暂估价为16 400元。,子情境1 原材料核算,93,根据收料单及发票随货联，编制会计分录如下：借：原材料A材料 16 400 贷：应付账款暂估应付账款 16 400下月初(6月1日)用红字予以冲回：借：原材料A材料 16 400 贷：应付账款暂估应付账款 16 400,子情境1 原材料核算,94,假设6月5日收到该批材料的发票账单，审核无误，承付货款。编制会计分录如下：借：原材料A材料 16 800 应交税费应交增值税 (进项税额) 2 748 贷：银行存款 19 548,子情境1 原材料核算,95,第二种情况：材料已验收入库，发票账单也已到达，款项未支付。这种情况包括企业采用赊购方式购买材料未付款和结算单据已到、由于企业银行存款不足而暂未付款两种情形，企业应在收到材料和发票账单时进行账务处理。,子情境1 原材料核算,96,仍用例4-5的资料，假设甲公司向乙公司购进的A材料2 000千克已到并验收入库同时银行的结算凭证和发票等单据也已收到，由于企业银行存款不足而暂未付款，编制如下会计分录：借：原材料 16 800 应交税费应交增值税 (进项税额) 2 748 贷：应付账款乙公司 19 548,子情境1 原材料核算,97, 预付款项购料。预付款项购料业务，应通过“预付账款”账户进行核算。 购进材料发生购货折扣与购货折让。购货折扣可分为商业折扣和现金折扣。购货折让是指购进材料在质量上存在问题而由供货单位给予价格减让。购货折让作为买价的减少，减少存货成本，与之相关的增值税进项税额也应相应减少。,子情境1 原材料核算,98,举例3-15甲公司采用赊购方式向丙公司购买一批A材料，材料已验收入库，发票账单也已收到，增值税专用发票上注明的材料价款为80 000元，增值税税额为13 600元。合同订明付款条件为“210，n30”。购入材料时，根据购销合同、增值税专用发票及收料单，编制会计分录如下：借：原材料A材料 80 000 应交税费应交增值税 (进项税额) 13 600 贷：应付账款丙公司 93 600,子情境1 原材料核算,99,假定企业在折扣期10天内支付款项，可享受现金折扣优惠1 872元，净付货款91 728 元。编制会计分录如下：借：应付账款丙公司 93 600 贷：银行存款 91 728 财务费用 1 872,子情境1 原材料核算,100, 购进材料短缺。购进材料验收时发现短缺，应填制“材料购进短缺报告单”，并及时查明原因。凡属运输途中合理损耗，应当计入验收入库材料的采购成本之中，相应地提高入库材料的实际单位成本，不再另作账务处理。此外，购进材料发生短缺，尚未查明原因或尚未做出处理之前，先按短缺材料的成本转入“待处理财产损溢”账户核算，待查明原因后再分别处理：,子情境1 原材料核算,101,第一、 属于应由供应单位赔偿的损失，应将短缺部分的成本和增值税转入“应付账款”账户的借方；第二、 属于由运输机构或过失人造成的损失，应将短缺部分的成本和增值税转入“其他应收款”账户，由运输机构、保险公司或其他过失人负责赔偿；第三、 属于遭受意外灾害等非常原因造成的损失，应将这部分成本和增值税扣除残料价值和过失人、保险公司赔款后的净损失，记人“营业外支出”账户；第四、 属于无法收回的其他损失，报经批准后，记入“管理费用”账户。,子情境1 原材料核算,102,举例3-16仍用举例3-12的资料，假设甲公司从乙公司购进A材料2 000千克的货款前已承付，6月15日，A材料运达验收入库1 800千克，短缺200千克，其中10千克属定额内合理损耗，其余190千克短缺原因不明，待查。单位材料的实际成本16 8002 0008.4 (元千克)验收入库材料实际成本(2 000190)8.415 204(元)短缺材料的实际成本1908.4l 596 (元),子情境1 原材料核算,103,6月15日，A材料验收入库，编制会计分录如下：借：原材料A材料 15 204 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 1 596 贷：在途物资A材料 16 800,子情境1 原材料核算,104,如果查明原因，短缺的190千克A材料是运输部门的过失造成的，运输部门已同意按短缺材料的成本和增值税赔款但尚未收到。编制会计分录如下：单位材料的进项税额2 7482 0001.374(元千克)短缺材料的进项税额190 1374261.06（元）借：其他应收款运输部门 1 857.06 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 1 596 应交税金应交增值税 (进项税额转) 261.06,子情境1 原材料核算,105,如果查明原因，短缺的190千克A材料是乙公司少发货，乙公司已补货，根据收货单，编制会计分录如下：借：原材料A材料 1 596 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 1 596,子情境1 原材料核算,106, 购进材料溢余。未查明原因的购进材料溢余，需作为代保管物资在备查簿中登记，不作为进货业务入账核算，待查明原因后作相应的处理。举例3-17如果上述举例3-12中甲公司从乙公司购进的A材料溢余200千克，原因待查，其余A材料已入库。编制如下会计分录：借：原材料A材料 16 800 贷：在途物资A材料 16 800同时在代管物资备查簿中登记溢余的200千克A材料。,子情境1 原材料核算,107,后查明原因，溢余的200千克A材料是乙公司多发货，协商结果，甲公司同意购进这200千克A材料，乙公司已补来增值税发票，甲公司以汇兑方式补付货款，溢余200千克A材料入库。编制如下会计分录：借：在途物资A材料 1 600 应交税费应交增值税 (进项税额) 272 贷：银行存款 1 872借：原材料A材料 1 600 贷：在途物资A材料 1 600同时注销代管物资备查簿中有关记录。,子情境1 原材料核算,108,（2）自制材料入库的核算企业基本生产车间或辅助生产车间自制完成的材料验收入库时，按其实际生产成本，编制会计分录如下：借：原材料 贷：生产成本基本生产成本 (或辅助生产成本),子情境1 原材料核算,109,（2）自制材料入库的核算企业基本生产车间或辅助生产车间自制完成的材料验收入库时，按其实际生产成本，编制会计分录如下：借：原材料 贷：生产成本基本生产成本(或辅助生产成本)（3）委托加工收回、投资者投入、接受捐赠等方式收入材料的核算(在以后有关情境中介绍。),子情境1 原材料核算,110,课堂练习或课后作业3-5资料：1A公司为一般纳税企业，购入原材料一批，增值税专用发票注明材料价款300 000元，增值税51 000元，已开出转账支票一张，材料已验收入库。,子情境1 原材料核算,111,2B公司公司办理银行汇票一张300 000元，采购员赴上海采购原材料一批，增值税专用发票注明材料价款200 000元，增值税34 000元，按实际金额办理了结算，原材料尚未到达企业，3天后原材料到达企业并验收入库，接到银行通知余款已划回。,子情境1 原材料核算,112,3C公司收到所购原材料一批，材料验收入库，但结算凭证尚未到达，月末，按照合同价90 000元暂估入账，下个月红字冲回。收到上项材料的发票账单等结算凭证，价款88 000元，增值税14 960元，该公司开出为期3个月的不带息的商业承兑汇票一张。要求：试根据上述资料编制会计分录。,子情境1 原材料核算,113,4 原材料发出的总分类核算企业发出的材料不管其用途如何，均应办理必要的手续和填制领发料凭证，各种领发料凭证是进行原材料发出总分类核算的依据。企业可直接根据领发料凭证填制记账凭证，登记总分类账。为了简化日常材料核算的工作，也可在月末根据当月的领发料凭证，按领用部门和用途进行归类汇总，编制“发料凭证汇总表”(如表3-13所示)，据以填制记账凭证，登记总分类账。,子情境1 原材料核算,114,举例3-18A公司2008年5月末根据领发料凭证，汇总编制“发料凭证汇总表”如表3-13所示。,子情境1 原材料核算,115,根据发料凭证汇总表，编制“转账凭证”，作会计分录如下： 借：生产成本A产品 201 500 B产品 102 000 制造费用 5 000 管理费用 3 000 贷：原材料原料及主要材料 300 000 辅助材料 11 500,子情境1 原材料核算,116,注意：发出用于在建工程、职工集体福利的材料，除结转材料成本记入“在建工程”、“应付福利费”账户外，还应同时结转购入材料时交纳的增值税。,子情境1 原材料核算,117,5原材料收发的明细分类核算（1）按材料的品种、规格设置明细分类账为了随时掌握各种库存原材料的收、发、结存数量及金额，企业应按材料的品种、规格设置明细分类账。,子情境1 原材料核算,118, 由仓库和财会部门分别组织材料的数量核算和价值核算。实务中，材料收发的数量核算由仓库人员负责，材料收发的价值核算由财会人员负责。 设置“两套账”或“一套账”的方式进行材料的明细核算。其中，两套账是指仓库设置材料卡片，登记材料收、发、结存的数量，财会部门设置材料明细账，登记材料收、发、结存的数量和金额。一套账是指设置一套材料明细账，由仓库管理员登记数量，财会人员定期到仓库稽核收、发料单，登记金额，账册平时放在仓库。,子情境1 原材料核算,119,（2）按材料大类设置明细账为了掌握各类材料的收、发、结存动态，企业还应按材料大类设置明细账，进行二级分类核算，根据收料凭证汇总表和发料凭证汇总表登记。该方法一般只适用于材料收发业务较少的中小型企业。,子情境1 原材料核算,120,（二）原材料按计划成本计价的核算原材料按计划成本核算，在材料入库时应分开记录：按计划成本记入“原材料”账户，将实际成本超过计划成本的部分分离出来记入设置的“材料成本差异”账户的借方；将实际成本低于计划成本的部分记入“材料成本差异”账户的贷方。月末，通过分配材料成本差异将发出材料的计划成本调整为实际成本。,子情境1 原材料核算,121,收人材料的成本差异=收入材料的实际成本一收入材料的计划成本当实际成本大于计划成本时，称为超支差异，用正号表示；当实际成本小于计划成本时，称为节约差异，用负号表示。发出材料的实际成本=发出材料的计划成本+发出材料应负担的成本差异期末库存材料的实际成本=期末库存材料的计划成本+期末库存材料应负担的成本差异,子情境1 原材料核算,122,1设置的主要账户（1）“原材料”账户“原材料”账户与按实际成本计价方式下设置的“原材料”账户的核算内容相同，但借方、贷