第5章_成本报表的编制与分析.ppt

第五章成本报表的编制与分析,学习目标：理解成本报表的概念和特点了解成本报表的作用、种类熟悉成本报表的编制要求,第一节成本报表的概述,一、成本报表的概念和特点（一）成本报表的概念成本报表是依据日常成本核算资料定期编制的，用于综合反映企业一定时期产品成本水平及其构成情况，以及有关各项费用支出情况的报告文件。（二）成本报表的特点1.灵活性2.多样性3.综合性,二、成本报表的作用,1综合反映报告期内的产品成本水平2反映企业成本计划的完成情况3为制定成本计划和成本决策提供依据4.企业主管部门把所属非独立核算单位的成本报表资料和其他报表资料等结合起来运用，可用于监督与指导。,三、成本报表的分类,（一）按报表反映的经济内容分类1反映企业产品成本水平及其构成情况的报表2反映费用支出情况的报表（二）按报表编制的时间分类1.定期成本报表2.不定期成本报表,四、成本报表的编制要求,1数字真实2计算准确3内容完整4编报及时,第二节成本报表的分析,一、成本分析的涵义成本分析是以成本核算资料为基础，结合有关计划、定额及其他相关资料，揭示企业各项成本指标计划完成情况和成本变动原因、经营管理业绩及存在缺陷的一种管理活动。通过成本分析可以揭示成本变动原因，明确成本发生变化的责任，有助于挖掘企业内部降低成本的潜力。,1通过成本分析，可以随时检查各项定额、费用指标和成本计划的执行情况，及时采取有效措施，使各项消耗和费用开支控制在预先制定的标准限度内，以便于更好地完成计划任务。2通过系统地、全面地分析成本计划完成或未完成的原因，可对成本计划本身及其执行情况进行评价，对成本管理的经验教训进行总结，肯定成绩，指出存在的问题，逐步认识和掌握产品成本变动规律，不断挖掘企业内部潜力，降低产品成本，提高经济效益。3进行成本分析，可为下期作出新的生产经营决策及编制成本计划提供重要依据。通过成本分析，可对各种备选方案进行比较，从而为企业正确进行生产、技术和经营管理决策，确定最佳方案提供客观依据。,成本分析的意义：,二、成本报表的分析方法,（一）比较分析法比较分析法，也称对比分析法，是指对经济指标的比较，从数量上确定其差异的一种成本分析方法。比较分析法只适用于同质指标的数量对比，其主要作用在于发现问题，找出差距，分析原因，为进一步降低成本指明方向。比较分析法是成本报表分析的最基本方法。,根据分析的目的与要求不同，主要有以下几种形式：,1以成本的实际数与成本的计划或定额数对比，分析成本计划或定额的完成情况。2以本期实际数与前期（上期、上年同期或历史最高水平）的实际数对比，观察企业成本的变动情况和变化趋势，了解企业生产经营工作的改进情况。3以本企业实际数与国内外同行业先进水平对比，可以在更大范围内找出差距，推动企业改进经营管理。例：上年单位成本5元，本年单位成本4.5元；本年单位成本比上年降低0.5元;本年比上年降低10%。,（二）比率分析法,1相关比率分析法相关比率分析法是通过计算两个性质不同而又相关的指标的比率，来进行数量分析的一种方法。在实际工作中，由于企业规模不同等原因，单纯地对比产值、销售收入或利润等绝对数的多少，不能准确说明各个企业的经济效益的水平，如果计算成本与产值、销售收入或利润相比的相对数，即产值成本率、销售收入成本率或成本利润率，就可以反映各个企业经济效益的水平。相关比率分析法是比率分析法中最重要的分析方法，在成本效益分析中被广泛采用。,2构成比率分析法构成比率分析法又称比重分析法或结构比率分析法。它主要是通过计算某项成本指标的各个组成部分占总体的比重，来分析其内容构成的变化的一种方法。例如，将构成产品成本的各个成本项目（直接材料、直接人工、制造费用）与产品生产成本比较，计算其占总成本的比重，然后把不同时期同样产品的成本构成进行比较，可以观察产品成本构成的变化，了解企业改进生产技术和经营管理对产品成本的影响。,3.动态分析法：将不同时期同类指标的数值对比求出比率，进行动态比较，据以分析该项指标的增减速度和变动趋势，从中发现企业在生产经营方面的成绩或不足。分为定基比率和环比比率两种：定基比率比较期数值/固定基期数值100环比比率比较期数值/前一期数值100,例：某企业生产的甲产品20092013年的单位成本如下：,（三）因素分析法,1.连环替代法连环替代法又称因素替代法，是因素分析法的基本形式，是用来分析引起某个经济指标变动的各个因素影响程度的一种数量分析方法。运用因素分析法的一般程序是：（1）确定某项指标由哪几个因素组成；（2）确定各个因素与该指标的关系，是加减还是乘除关系；（3）采用适当方法分解因素；（4）计算确定各个因素影响的数额。,连环替代法注意事项：（1）因素分解关联性。因素之间存在因果关系；（2）因素替代的顺序性。先替换数量指标，后替换质量指标，先替换实物指标，后替换货币指标。（3）顺序替代连环性。各因素影响之和等于总差异。,2.差额计算法差额计算法是连环替代法的一种简化形式，应用原理与连环替代法是一致的，只是计算程序不同。差额计算法的特点是先计算各因素的实际数与计划数之间的差额，然后按连环替代法相同的顺序依次求出各因素变动对总指标的影响程度。,假定某经济指标N受A、B、C三因素影响，关系式为N=A*B*C，基期指标N0由A0、B0、C0组成，报告期指标N由A1、B1、C1组成。即N0=A0B0C0（1）N2=A1B0C0（2）N3=A1B1C0（3）N4=A1B1C1（4）（2）-（1）=N2-N0表示A因素变动的影响（3）-（2）=N3-N2表示B因素变动的影响（4）-（3）=N4-N3表示C因素变动的影响A、B、C三因素变动的影响为：（N2-N0）+（N3-N2）+（N4-N3）=N4-N0,某企业上年与本年的总产值、职工人数、人均产量及产品单价资料如下：,N0=1001010=10000N1=1501010=15000N1-N0=+5000N2=1501210=18000N2-N1=+3000N3=1501213=23400N3-N2=+5400总差异+5000+3000+540023400-1000013400,例：某企业本年度甲产品直接材料费用见下表,采用连环替代法计算由于产品产量、单位产品材料消耗量和材料单价三个因素变动，甲产品直接材料费用超支267200元的影响程度。,（1）计划数：100050201000000(元)实际数：120048221267200(元)差异额12672001000000267200（2）第一次替代：120050201200000(元)产量增加对总差异的影响额12000001000000+200000元（3）第二次替代：120048201152000(元)单耗节约对总差异的影响额11520001200000-48000(元)（4）第三次替代：120048221267200(元)材料单价提高对总差异的影响额12672001152000=+115200三因素同时变动影响的差异总额+200000(-48000)115200+267200(元),第三节成本报表的编制和分析,一、成本报表的编制（一）产品生产成本表的编制1.概念：是反映企业在报告期内生产全部产品(包括可比产品和不可比产品)的总成本以及各种主要产品的单位成本和总成本的报表。2.作用：提供的资料，可以考核全部产品和主要产品成本计划的执行结果及可比产品成本降低任务的完成情况。,产品生产成本表,编报企业:,20年12月份,单位：元,A代表着“按上年实际平均单位成本计算”,B代表着“按本年计划单位成本计算”,3.编制方法“上年实际平均单位成本”项目：根据上年度本表所列各种可比产品的全年累计实际平均单位成本填列。“本年计划单位成本”项目：根据年度成本计划的有关资料填列。“本月实际单位成本”：根据产品成本明细账中的资料计算填列：某产品本月实际单位成本该产品本月实际总成本该产品本月实际产量,“本年累计实际平均单位成本”项目，根据有关产品成本明细账资料计算填列：某产品本年累计实际平均单位成本该产品本年累计实际总成本该产品本年累计实际产量“本月总成本”各项目：根据本月实际产量与相应单位成本之积填列。其中“本月实际”项目：根据本月有关产品成本明细账的记录填列。“本年累计总成本”各项目：按本年累计实际产量与上年实际平均单位成本之积填列。,（二）主要产品单位成本表的编制,1、概念：是反映企业在报告期内生产的各种主要产品单位成本的构成情况和各项主要技术经济指标执行情况的报表。2、作用：是对产品生产成本表的有关单位成本所作的进一步补充说明。根据该表可以考核各种主要产品单位成本计划的执行结果，分析各成本项目和消耗定额的变化及其原因，分析成本构成的变化趋势等。总之，该表有助于分析成本变动的内在原因，挖掘降低成本的潜力。,主要产品单位成本表,20年12月份,单位：元,产品名称：甲,规格,计量单位：件,本月实际产量：300,本年累计实际产量：3,150,3、编制方法,“历史先进水平”栏各项目：反映本企业历史上该种产品成本最低年度的实际平均单位成本和实际单位用量，根据有关年份成本资料填列。“上年实际平均”栏各项目：反映上年实际平均单位成本和单位用量，根据上年度本表的“本年累计实际平均”单位成本和单位用量的资料填列。“本年计划”栏各项目：反映本年计划单位成本和单位用量，根据年度成本计划资料填列。,“本月实际”栏各项目：反映本月实际单位成本和单位用量，根据本月产品成本明细账等有关资料填列。“本年累计实际平均”栏各项目：反映本年年初至本月月末该种产品的平均实际单位成本和单位用量，根据年初至本月月末的已完工产品成本明细账等有关资料，采用加权平均计算后填列。,（三）制造费用明细表的编制,1.概念：制造费用明细表是反映企业在报告期内发生的各项制造费用情况的报表。2.作用：可以了解报告期内制造费用的实际支出水平；可以考核制造费用计划的执行情况；可以判断制造费用的变化趋势，以便加强对制造费用的控制和管理等。,制造费用明细表,20年12月份,单位：元,编制单位：,3、制造费用明细表编制方法,此表按制造费用项目分别反映该费用的本年计划数、本月实际数、上年同期实际数和本年累计实际数。其中，本年计划数应根据公司(总厂)或企业生产车间的制造费用计划填列；上年同期实际数应根据上年同期本表的累计实际数填列；本月实际数应根据制造费用明细账的本月合计数填列；本年累计实际数应根据制造费用明细账的本月实际加上上月末的本月累计数填列。,二、成本分析,（一）全部产品成本计划完成情况的分析通过对全部产品进行分析，一是可以了解企业全部产品成本计划的完成情况；二是掌握各项因素对计划完成情况的影响，为进一步分析指明方向。,将可比产品上年实际生产和本年累计实际生产比较，可以揭示可比产品成本的增减变化趋势。将全部产品实际完成情况跟计划进行比较，查明计划完成情况。全部产品成本比计划产品成本降低：产品计划降低额=40164-36534=3630计划成本降低率=363040164=9.04%,2可比产品成本计划完成情况的分析可比产品成本降低计划指标和计划完成情况的资料，分别反映在企业的成本计划和成本报表中。分析可比产品成本降低计划的完成情况，应按如下步骤进行：(1)首先，应确定分析的对象，即以可比产品成本实际降低额、降低率指标与计划降低额、降低率指标进行对比，确定实际脱离计划的差异。(2)其次，确定影响可比产品成本降低计划完成情况的因素和各因素的影响程度。影响可比产品成本计划完成情况的因素有产品产量、产品品种构成和产品的单位成本。,大海公司2009年生产甲产品，计划产量为1000件，计划单位成本为100元，实际产量为1200件，累计实际总成本为117600元。假定将甲产品的实际成本与计划成本比较。2009年甲产品计划成本降低率为()元。A.2%(超支)B.2%(节约)C.2.4%(超支)D.2.4%(节约),（二）主要产品单位成本表的分析,1、主要产品计划完成情况分析主要产品单位成本计划完成情况分析应采用比较分析法，将成本实际数与计划、上期或历史先进水平的数额相比，了解其升降情况；然后对重要产品按成本项目对比，研究其成本变动情况，进一步查明成本升降的原因。,可比产品成本降低任务完成情况的分析（主要指实际降低额和降低率与计划降低额和降低率的比较分析）可比产品成本计划降低额=（计划产量上年实际单位成本）（计划产量本年计划单位成本）可比产品成本计划降低率=可比产品成本计划降低额（计划产量上年实际单位成本）,可比产品成本实际降低额=（实际产量上年实际单位成本）（实际产量本年实际单位成本）可比产品成本实际降低率=可比产品成本实际降低额（实际产量上年实际单位成本）,影响可比产品成本降低任务完成情况的因素分析:产量产品结构单位成本产品产量同比例的升降，影响成本降低额，不影响成本降低率；产品结构及单位成本的变动既影响降低额，又影响降低率,第一，产量变动影响产量变动对降低额的影响=（本年实际产量本年计划产量）上年单位成本计划降低率,第二，产品品种结构的影响产品结构变动对降低额的影响值=实际产量（上年实际单位成本-计划单位成本）-实际产量上年实际单位成本计划降低率产品结构变动对降低率的影响值=结构变动对降低额的影响值（实际产量上年单位成本）100%,第三，单