企业会计舞弊与防范研

贵州亚泰职业学院经济贸易系毕业论文 - ii - 摘摘 要要 会计信息舞弊萌芽、产生、蔓延于一定的管理环境之中。无论管理环境中的哪个因素出 了问题，都会影响到管理的质量，可能造成管理失效，从而导致会计信息舞弊的发生。我国 目前正处在经济转轨时期，会计的宏观管理在顺应市场经济转化方面还存在滞后问题，与国 际现代化会计管理还存在一定差距，因此，有必要从企业管理环境的角度对会计信息舞弊因 子进行分析，从而加强内部控制，遏制会计信息舞弊。 会计信息舞弊行为同其他违法性经济行为一样，并不是孤立存在的，而是人的趋利行为 和特定制度背景下的产物，说到底是人们的心理动机与各种制度相碰撞的结果。单纯的内部 控制制度不足以架起社会与企业之间的有效信息传递机制。对会计信息舞弊防治与会计监管 研究，有利于会计诚信体系及制度建设。会计诚信能有效维护社会各方利益。会计作为市场 经济中一种重要管理活动或信息系统，能为社会生产提供管理所必需的各种经济信息，能综 合反映企业经营活动的所有最重要方面，为信息使用者进行经济决策和参与管理起到重要作 用，本文主要论述会计舞弊产生的原因及防范措施。 从会计电算化、信息化过程中的舞弊现象出发, 对中外企业、上市公司在实行会计信息化 发展和管理过程中,舞弊现象产生的原因进行了深入的分析, 并从财务软件的选取、提高领导 对会计信息化工作的认识、加强内部审计监督和外部主管部门监督、建立健全规章制度,强化 防范与控制能力和着力培养复合型的财会人才,加强会计职业道德建设等方面提出了对会计信 息化过程中舞弊的预防与治理措施。 贵州亚泰职业学院经济贸易系毕业论文 - ii - 目目 录录 第一章会计舞弊行为的定义及相关手法第一章会计舞弊行为的定义及相关手法 .1 1 1.1 会计信息舞弊行为的定义及特点.1 1.2 会计信息舞弊行为的相关手法 .1 1.2.1 数字书写舞弊 .1 1.2.2 凭证舞弊 .2 1.2.3 会计账簿的舞弊 .2 1.2.4 微机作弊 .2 第二章会计信息舞弊的危害第二章会计信息舞弊的危害 .3 3 1.1 对企业的危害.3 2.2 对利益相关者的危害.3 2.3 对会计行业的危害.3 2.4 对证券市场的危害.4 第三章会计信息舞弊的因素分析第三章会计信息舞弊的因素分析.5 5 3.1 会计的不对称.5 3.2 公司治理结构失效.5 3.3 出于业绩考核.5 3.4 为了发行股票及配股.6 3.5 为了获取信贷资金和商业信用.6 3.6 减少纳税.6 贵州亚泰职业学院经济贸易系毕业论文 - ii - 第四章会计信息舞弊的防范对策第四章会计信息舞弊的防范对策 .7 7 4.1 明晰产权.7 4.2 完善公司法人治理结构.7 4.3 健全会计披露制度体系.7 4.4 加强注册会计师审计监督.8 4.5 加强政府监管.8 4.6 社会道德环境的重塑.8 第五章浅析上市公司会计信息舞弊新动向及其治理对策第五章浅析上市公司会计信息舞弊新动向及其治理对策 .9 9 5.1 上市公司会计信息舞弊的新动向.9 5.2 上市公司会计信息舞弊产生的原因.9 5.3 对上市公司会计信息舞弊的防范和治理对策.10 5.3.1 我国应建立规范的会计体系 .10 5.3.2 完善公司治理结构 .11 第六章结语第六章结语 .1212 参考文献参考文献 .1313 后后 记记 .1414 贵州亚泰职业学院经济贸易系毕业论文 - 0 - 第一章第一章 会计舞弊行为的定义及相关手法会计舞弊行为的定义及相关手法 1.11.1 会计信息舞弊行为的定义及特点会计信息舞弊行为的定义及特点 会计信息舞弊行为的定义： 会计信息舞弊是指故意的、有目的的、有预谋的、有针对 性的财务造假和欺诈行为。具体来讲,就是在会计工作中,在计量,确认,记录,报告等方面故 意违反国家会计制度和准则,人为地调整收入、费用,进而调节经营成果,从而人为实现调节 资产、负债和财务状况的行为。 会计信息舞弊行为的特点 舞弊行为人主观上是有不良动机、故意的、有预谋的。尤其在当今日益激烈的商业竞争 中行为人由于种种目的以满足自己或企业的私欲,而做出谎报重大财务事实的不诚实行为。 会计信息舞弊一般会导致企业最终会计信息被歪曲或掩盖,与客观事实不符。结果造成舞弊 人受益,舞弊企业受益或领导受益,而严重侵害了企业自身,企业职工利益,债权人利益和股东 权利。会计舞弊一般是“地下”的,行为人以种种伎俩予以粉饰、掩盖这使经济业务严重失 去了本来面目,使局外人难以发现。会计信息舞弊有些使个人行为,如出纳贪污、挪用公款, 但更多的是团伙行为,如企业领导为了骗取上市公司资格而接受财会人员虚列收入,少计费用 等,或某些企业为偷税漏税而隐瞒收入,多报费用等。 总之,会计信息舞弊行为不仅为了自身的隐蔽性而经常变化形式,并且随着技术的进步和 经济发展,舞弊的形式也会有所变化发展。 1.21.2 会计信息舞弊行为的相关手法会计信息舞弊行为的相关手法 针对我国经济发展的现状和需要,国家对会计准则进行一系列改革,审计制度也不断加强,这 些对于有效防范会计舞弊起到了积极作用。为切实规范财务收支,防范会计信息舞弊产生,必 须深入了解会计信息舞弊的手法、表现形态,从而进一步探求防范会计信息舞弊的措施。会 计信息舞弊的不同手法及其表现如下: 贵州亚泰职业学院经济贸易系毕业论文 - 1 - 1.2.11.2.1 数字书写舞弊数字书写舞弊 数字书写舞弊 是常见的会计作弊手法,利益驱动是会计信息舞弊的主要目的,由于对金 钱的贪欲,往往对公司钱财心生歹念。抱着恶意的、不良的企图故意书写潦草,令人难以辨认。 因为会计工作的特殊性和专业性,所以要求会计对于凭证中的数字,应该书写规范。 1.2.21.2.2 凭证舞弊凭证舞弊 凭证舞弊 会计当事人为了达到舞弊之目的,常常采用以下手段,例如:使用不规范无名称 的原始凭证,凭证有名称,但名称与所反映的实际经济活动根本不符,试图蒙混过关。他们正 是利用这些手段进行销毁、藏匿发票、收据、支票等原始凭证达到舞弊的目的。 1.2.31.2.3 会计账簿的舞弊会计账簿的舞弊 会计账簿的舞弊 会计账簿的启用,是有要求的,应该着重写明以下内容:记账人姓名、管 账人姓名、签章、并附加目录表明账簿记载的账户名称与页次。但有的账簿目录纪录的账户 与账簿内容根本不符。由于不少企业内部会计控制制度不健全或不严密,通常会计舞弊人员 会使用下列手段:账簿目录记名的账户与账簿内容不符,启用是不注明记账人员和会计主管的 姓名、签章。账簿摘要不真实,不清楚,不及时登记记账、故意隔页、跳页、留有间距,不结 出账户余额。舞弊人员不按要求启用账簿,一旦东窗事发,便以不是本人签字、未经本人之手 或签章将责任一推了事,企图以此来逃避法律的制裁。 1.2.41.2.4 微机作弊微机作弊 微机作弊 随着会计电算化的发展,会计作弊的手法也更加高级,更加隐蔽。记算机的使 用提高了控制舞弊、犯罪的难度。但仍然不能完全杜绝会计作弊,有些会计为了个人不良目 的,会直接在微机中进行篡改、删除财务数据,使其与账簿、凭证纪录相符。计算机犯罪具有 很大的隐蔽性和危害性,发现计算机舞弊和犯罪的难度较之手工会计系统更大,计算机舞弊和 犯罪造成的危害和损失可能比手工会计系统更大,因此,电算化会计系统的内部控制不仅难度 大、复杂,而且还要有各种控制的计算机技术手段。 贵州亚泰职业学院经济贸易系毕业论文 - 2 - 第二章第二章 会计信息舞弊的危害会计信息舞弊的危害 1.11.1 对企业的危害对企业的危害 企业的目标是实现利润的最大化或者企业价值最大化，要实现这一目标离不开管理，而 管理离不开，尤其是会计。企业过去一定时期发生的经济活动最终都通过财务会计予以反映， 因此，财务会计所提供的是管理当局评价过去的成绩与不足的基本依据，便于企业预测、决 策与规划未来。如果会计虚假，就无法满足各有关方面的要求，不仅不能发挥会计应有的职 能，而且还将导致错误的决策，给企业造成不可估量的损失。例如，产品的定价在很大程度 上取决于反映生产成本的会计；赊销政策的制定，应依据反映顾客以往付款情况的会计。如 果会计虚假，企业管理当局势必难以作出正确的生产和经营决策，长此以往，必然弱化企业 管理的基础工作，使企业失去生存和发展的基础。 2.22.2 对利益相关者的危害对利益相关者的危害 会计是企业会计的外部使用者进行决策的依据。政府部门据以掌握国民经济的运行态势， 研究制定有关政策法规，指导整个经济工作；现有的和潜在的投资者据以作出决策，以决定 买进、卖出或保留企业的股份；贷款者据以考虑是否向企业贷款，应要求何种担保或者条件； 雇员据以确定企业的目标是否与自己的目标一致，企业能否稳定发展，对自己是否有充分的 吸引力。如果这些决策都是以虚假的会计为基础，必将导致决策者作出错误的决策并使其蒙 受巨大的经济损失。更为严重的是，相关政府部门以此作为税收、资源配置的依据势必造成 国有资产流失和社会经济资源的浪费，使国家宏观调控达不到应有的效果，进而严重影响正 常的社会经济秩序。 2.32.3 对会计行业的危害对会计行业的危害 会计信息舞弊必将带来会计行业的不正之风。对于会计人员来说，参与会计信息舞弊虽 然有着奉命行事的因素，表面上是为生存所迫，其实作为直接职能部门的专业财会人员，则 是职业道德沦丧的表现，而一旦丧失职业操守，无疑将是自绝生计。我国上市公司包装成为 贵州亚泰职业学院经济贸易系毕业论文 - 3 - “伪装” ， “企业编造，会计师事务所视假为真或串通作弊”的情况比较严重。随之而来的是 注册会计师职业素质受到社会各界的质疑，我国注册会计师行业已经面临严重的信任危机。 这是会计行业的大忌，如果不及时加以治理，行业将毁于一旦。 “不做假账”尽管只是会计 师最起码的操守底线，但却显得份量很重。舞弊已经成为我国会计行业的大毒瘤，严重影响 了整个会计行业的健康发展。 2.42.4 对证券市场的危害对证券市场的危害 在现代市场经济中，证券市场尤其是股票市场占据着重要的地位。作为企业筹集资金的 重要场所，证券市场对于调节资金流向，促进社会资源的优化配置起着举足轻重的作用。会 计作为连接证券市场中上市公司和投资者的纽带，对证券市场能否正常、高效运转具有决定 性的影响。全国证券市场发展至今，已经发生了一系列绩优股神话破灭的故事。从琼民源、 红光实业到银广夏，大量的置中小投资者利益于不顾、肆无忌惮的会计舞弊行为使我国未成 熟的证券市场饱受冲击，投资者的信心备受摧残。企业会计舞弊会严重误导证券投资者的行 为，破坏市场游戏规则，加剧市场投机和市场波动，导致证券市场上严重的逆向选择，发生 “劣币驱逐良币”效应，驱逐效应循环下去的结果只能是整个证券市场的土崩瓦解。 贵州亚泰职业学院经济贸易系毕业论文 - 4 - 第三章第三章 会计信息舞弊的因素分析会计信息舞弊的因素分析 3.13.1 会计的不对称会计的不对称 会计的不对称，表现为投资者不能象经营者那样及时地、充分地掌握企业经营活动的， 从而不能准确地判断经营者的行为，使其决策带有一定的盲目性。在企业管理当局存在舞弊 动机的客观现实下，不对称为其操纵契约中会计数据从而达到个人或集团效用最大化的目的 提供了机会和空间。管理当局凭借自身对公司的管理权威，即因为拥有对公司经营管理的特 殊专门知识从而在有关占有及公布上享有的优势，可以借助舞弊等手段实现损人利己、损公 肥私的不良意图，会计操纵成为现实。 3.23.2 公司治理结构失效公司治理结构失效 公司治理结构是明确界定股东大会、董事会、监事会和经理人员职责及功能的一种企业 组织结构。我国上市公司股权结构的畸形直接导致了包括股东大会、董事会、监事会在内的 公司治理结构相互制衡关系的扭曲。上市公司中存在着严重的“内部人控制”问题，成为作 为预防和发现企业会计信息舞弊最直接最有效的内部控制因素公司治理结构失效的根 源所在。在这种内部控制弱化的情况下，缺乏有力的内部控制机制对管理当局的行为加以约 束，必然为其舞弊动机的实现提供了先决条件。可以认为，我国公司的治理结构是失效或者 部分失效的，没有起到应有的作用。 3.33.3 出于业绩考核出于业绩考核 古今中外，大多数报酬计划都是通过会计数字即盈利来衡量管理业绩并对之进行奖赏的。 我国企业经营业绩的考核办法一般也是以财务指标为基础，如利润完成情况、主营业务收入、 投资回报率、国有资产保值增值率、资产周转率、销售利润率等等。这些财务指标的计算， 都离不开会计数据。一旦这些进行披露，不但关系到企业整体经营效益情况，更重要的是关 系到企业经营者会计期间经营业绩的认定，从而影响到经营者职务的升迁、薪酬的提高等等。 为了达到业绩考核出成绩，企业就会对会计人为地进行调整，以使企业财务报表更“好看” 。 贵州亚泰职业学院经济贸易系毕业论文 - 5 - 3.43.4 为了发行股票及配股为了发行股票及配股 根据我国公司法等有关法律法规的规定，企业必须连续三年盈利，且经营业绩要比 较突出，才能通过证监会的审批。同时，股票发行价格的确定也与盈利能力有关。为了多募 集资金，塑造“绩优股”形象，企业在改制时往往对会计报表进行粉饰。在后续发行情况下， 要符合配股条件，企业最近三年的净资产收益率平均不低于 10，但每年应不低于 6.因此， 净资产收益率指标便成为企业的“生命线” ，那些达不到条件的企业就会千方百计地粉饰会 计报表，进行会计舞弊。 3.53.5 为了获取信贷资金和商业信用为了获取信贷资金和商业信用 众所周知，在现代市场经济条件下，银行等金融机构出于对风险的考虑和自我保护的需 要，一般不愿意贷款给亏损企业和缺乏资信的企业。金融机构给企业贷款往往热衷于“锦上 添花” ，越是现金流量好、经营效益好的企业，金融机构越盯得紧，越想让企业贷款；而真 正急需资金的企业，因为现金流量不佳，经营效益不理想，金融机构就越不想贷款，担心资 金的回收，不愿意做“雪中送炭”的事情。因此，经营业绩欠佳、财务状况不健全的企业， 为了获得金融机构的信贷资金或其他供应商的商业信用，也经常对会计报表进行乔装打扮， 编制对其有利的会计报表。 3.63.6 减少纳税减少纳税 目前，很多企业想尽办法减少纳税。所得税是在会计利润的基础上，通过纳税调整为应 纳税所得额，再乘以适用的所得税率而得出的。因此，基于偷税、漏税、逃税、减少或推迟 纳税等目的，一些企业便会对会计报表进行粉饰。为了少交营业税就少计收入，将收入长时 间地挂在“预收账款” 、 “其他应付款”中；为了少交增值税就将企业应视同销售行为涉及的 金融不计入应纳税额；为了少交所得税就少计收入多列支出等等。当然，也有部分企业，基 于资金筹集和操纵股价的目的，有时候甚至不惜虚构利润，多交所得税，以“证明”其盈利 能力。 贵州亚泰职业学院经济贸易系毕业论文 - 6 - 第四章第四章 会计信息舞弊的防范对策会计信息舞弊的防范对策 4.14.1 明晰产权明晰产权 明晰产权，发挥产权制度对会计生成过程的规范和界定功能。产权的明晰界定是培育合 格的交易主体的基础，是会计规范运行和会计有效生成的基础。我国现有产权制度主体的缺 位是导致“内部人控制”现象的根本原因，也是会计信息舞弊问题的重要原因。因此，治理 会计信息舞弊必须进行产权制度的改革，塑造公有产权主体代表，使其真正负起监督的职责。 同时适当引进部分私有产权，形成多元化的产权结构。 4.24.2 完善公司法人治理结构完善公司法人治理结构 根据现代企业理论，企业是“一系列契约的联结” ，而契约的不完备给会计信息舞弊提 供了可能；由于的不对称，契约的一方管理当局作为“有限理性的经济人” ，出现会计信息 舞弊等逆向选择问题和道德风险问题在所难免。因而，会计信息舞弊的预防，首先需要完善 对管理当局的权、责、利作出规定与安排的公司治理结构，它是会计生成的直接内部环境， 不恰当的公司治理结构将直接诱发管理当局的舞弊行为。高质量的会计必须建立在有效运作 的制度安排的基础上，完善的公司治理是公司良性运作的基础。公司治理包括内部治理和外 部治理两个方面，公司内部治理结构的完善措施主要包括：完善董事会；保证监事会监督职 能的有效发挥；加强内部审计制度的建设；建立合理的激励机制；建立良好的与沟通系统。 4.34.3 健全会计披露制度体系健全会计披露制度体系 会计披露制度是规范上市公司会计质量的最根本的外部规范之一，是证券市场上各方利 益关系者行为的基本依据。科学、规范的披露制度是真实会计的根本保证，它可以消除舞弊 行为得以实现的外部条件。会计披露制度的不完善为上市公司的舞弊留下了空子，也增加了 舞弊审查和认定的难度。目前我国证券市场上会计信息的舞弊行为能够逃脱投资者和监督者 的监督，在一定程度上是披露制度在相关方面的规定存在不足，导致上市公司披露的不完整、 不及时或使用模棱两可的语言来蒙蔽投资者。因此，建立和健全会计披露制度是十分必要的， 贵州亚泰职业学院经济贸易系毕业论文 - 7 - 会计披露制度应以真实性、完整性、准确性和及时性等质量要求为准则，制定科学、有效的 披露制度，改进披露的内容、确定披露的标准、并加大对发布虚假者的惩罚力度，消除制度 性缺陷引起的舞弊可能。 4.44.4 加强注册会计师审计监督加强注册会计师审计监督 加强注册会计师审计监督。完善注册会计师制度，充分发挥注册会计师“经济警察”的 作用。加强对会计师事务所的执业质量进行检查监督。 4.54.5 加强政府监管加强政府监管 政府监管是一个含意较广的概念。它既包括政府对游戏规则的制定，也包括政府对违规 者的惩罚机制，具体可以落实到法律制度上。法律制度作为一种带有强制力及处罚权的硬性 的约束机制，会对理性行为主体的行为产生较为直接的影响。它会在短时间内影响舞弊收益 与舞弊成本的对比关系，因为这种通过法律法规等强制手段对行为主体形成的威慑是显形的、 外在的。在监管措施严密、执行有力、处罚到位的情况下，会有效遏制行为主体对违反监管 政策的那部分利益的追求，因为在他们看来，与这种利益伴随的风险过大，以至于不敢“铤 而走险” 、 “以身试法” 。 4.64.6 社会道德环境的重塑社会道德环境的重塑 市场经济需要道德约束。道德约束与法律约束相比，具有成本低而效率高的特点，同时， 道德约束的效力经常而持久，无时无刻不对行为主体产生作用，是一种积极向上的激励力量， 而不带有消极制裁的意味。在治理舞弊的各个层次中，只有道德约束在任何一个环节都能够 起到作用，这是任何刚性的治理手段所无法达到的。因此，呼唤诚信的回归，培育一个与市 场经济运行相符的社会道德环境，是治理会计舞弊的最终目标之一。 贵州亚泰职业学院经济贸易系毕业论文 - 8 - 第五章第五章 浅析上市公司会计信息舞弊新动向及其治理对浅析上市公司会计信息舞弊新动向及其治理对 策策 5.15.1 上市公司会计信息舞弊的新动向上市公司会计信息舞弊的新动向 通过对我国内地的琼民源、蜀红光、银广厦，再到美国的安然(enron)、施乐(xerox)、 世界通讯(worldcom)等国内外上市公司会计信息舞弊案的深入研究可以发现，当前上市公司 进行会计舞弊的手段及方式更加具有隐蔽性和复杂性。纵观国内外会计舞弊案可以发现，当 前上市公司会计舞弊具有以下新的趋势： 第一，通过关联交易编造虚假利润。上市公司关联方关系错综复杂。上市公司与其控制 的大股东故意利用关联交易粉饰财务报告。通过重组等方式，追求一种华而不实的短期逐利 行为。有的企业通过创建众多的子公司和合伙公司，构建极为复杂的关联方交易网络，利用 关联方交易的复杂性与隐蔽性制造虚假的利润，迷惑投资者和债权人。 第二，通过创新金融工具造假。从世界范围来看，随着金融业务和信息产业的快速发展， 金融工具的种类越来越多，形式日趋复杂，在为上市公司提供多样性融资渠道的同时，也为 某些不法的上市公司骗取资金提供了犯罪途径。 第三，通过地方政府扶持行为进行造假。在实行公司上市审批制的情况下。上市指标属 于稀缺资源。大多数上市公司是由地方大中型国有企业改制而成的。他们对地方经济的发展 和税源建设有重要影响。地方政府认识到利用上市公司筹集资金对发展地方经济的重要性， 便极力扶持上市公司。 5.25.2 上市公司会计信息舞弊产生的原因上市公司会计信息舞弊产生的原因 根据舞弊审计师协会的研究，形成舞弊必须满足三个前提条件：一是存在舞弊的动机； 二是存在舞弊的机会；三是事后被发现的可能性很小。一般情况下，只要上述三个因素当中 任意一个或两个因素的可能性增加，产生舞弊的可能性也就随之增加，当三个因素同时存在 的时候，舞弊的发生将极可能成为现实。 (一)来源于经济收益和控制权所带来的剩余收益两方面的压力 上市公司之所以会进行会计信息舞弊，其一个重要原因就是来源于收益压力。作为会计 贵州亚泰职业学院经济贸易系毕业论文 - 9 - 信息舞弊主体的管理当局，其压力主要来源于经济收益和控制权所带来的剩余收益两个方面。 一般情况下。当企业业绩下滑时。管理当局的相关报酬亦会下降。由业绩下浮带来股票价格 的下跌导致其未来收益也下降。而企业的业绩是其管理者的资本。尤其对很多国有企业控股 的上市公司管理者而言更是如此。同时，国有企业业绩的好坏往往还决定了领导人的政治升 迁，所以，这些非经济动机同样会导致舞弊行为产生。 (二)融资动机，又称“圈钱动机” 通过会计信息舞弊粉饰经营业绩，可以从信用市场或资本市场获取资金，满足公司经营 和扩张的资本需求。资金短缺是目前上市公司面临的主要财务困境。资金不足不仅直接影响 到公司经营业务的正常开展。而且将导致公司周转不灵，甚至破产倒闭。但公司若从信用市 场或资本市场融资，都会遇到较高的“门槛” 。因此，为了筹措资金，公司往往千方百计对 其财务状况进行“包装” ，以期获得有关方面批准或说服资金提供者(投资者和债权人)作出 出让资金的决策。 (三)监督体系不完善，使舞弊者产生了“侥幸”心理 监督检查是制约会计舞弊的有利手段。但目前我国监管部门对上市公司的监管力度比较 薄弱。 5.35.3 对上市公司会计信息舞弊的防范和治理对策对上市公司会计信息舞弊的防范和治理对策 通过以上对会计信息舞弊现象的研究。并且结合我国实际，应从以下几个方面进行会计 信息舞弊的防范和治理。 5.3.15.3.1 我国应建立规范的会计体系我国应建立规范的会计体系 1 公司制度方面，应加快建立现代企业制度的步伐。明晰产权，理顺各方的利益关系， 建立完善的以公共产权为基础的公司治理结构，并形成完善的权力制约机制。同时，健全 “委托代理”合约，强化委托代理契约关系，通过加强委托人的素质教育。提高委托人的 思想素质和道德品质；加强对中间委托人的监督与激励，提高委托人的监督动力；缩短委托 代理链，降低信息不对称程度；实现真正的政企分开和政资分开。通过规范契约关系、建立 健全激励约束机制。完善企业内部财务监督制度和审计制度，加大企业的信息披露程度，逐 渐实现企业家职业化。建立企业家声誉评价机制等以防范“委托风险” 。 2 完善会计制度。从广义上说，会计制度泛指为界定、确认和保护产权而制定的、引导 会计活动的各种法律、规则、准则等。作为一种制度。会计制度当然也是一个多重的、多层 次的社会博弈的结果。理想的会计制度要能充分兼顾各方利益，成为博弈双方自愿执行的有 约束力的社会契约。任何人若想通过违反制度来得到什么好处，则必将从别的方面受到更大 贵州亚泰职业学院经济贸易系毕业论文 - 10 - 惩罚，从而是得不偿失的。而我国会计制度的制定无论从空间还是从时间上都缺乏一个充分 博弈的过程。随着我国社会经济环境的变迁。新的经济情况、新的经济业务不断涌现。旧的 会计规范亟待更新。由于新的会计规范尚未完全建立。会计规范中也难免有漏洞和有不完善 之处，给不法分子钻法律空子、制造虚假会计信息留有了余地。 就目前会计法规、制度的执行现状来看，笔者认为还应做好两方面的工作：一是进一步 完善会计法规，增强其可操作性。制定法规不仅要有原则要求。还要制定体现各种原则的具 体措施和手段。量化法律责任。严禁模棱两可；二是强化其权威性。改变会计制度和会计准 则因属于财政部门规章而权威性不够的状况，实行以国务院的名义制定、发布和实施会计相 关条例的办法，增强其威慑力。 5.3.25.3.2 完善公司治理结构完善公司治理结构 公司治理结构是一个由股东大会、董事会、经理组成的三级结构。董事会能够监督和控 制经理人员，监事会对董事会和经理层进行监督。并防止他们弄虚作假、营私舞弊和滥用职 权。完善的公司治理结构可以强化公司管理，改善公司经营业绩，提高上市公司财务报表质 量，遏制会计舞弊。 但是，我国上市公司的治理结构却很不健全，许多公司的董事长同时兼任总经理， “内 部人控制”现象极其严重。监事会形同虚设，股东大会、董事会、经理层之间不仅不能相互 制衡，反而沆瀣一气。因此，要防范上市公司的会计舞弊行为。应从源头抓起。从公司内部 治理结构抓起。首先要改善公司股权结构。这是健全公司治理结构的基础。另外，建立健全 公司治理结构。形成股东大会、董事会、经理层之间的相互制衡，并且设立独立董事。 贵州亚泰职业学院经济贸易系毕业论文 - 11 - 第六章第六章 结语结语 防范与治理会计舞弊除了良好的内部控制机制和治理结构之外，更重要的是控制人性方 面的因素，它可以使一切看起来运行良好的内部控制失效，这也是我们要加强外部监督治理 的原因。只有构筑完善的外部监管体系才能形成企业与社会之间有效的信息传递机制，才是 当前防范和治理会计舞弊的根本之策，具体而言就是要构筑以注册会计师审计(行业监管)为 主，政府的政策监管为辅的外部监管体系，其中注册会计师审计是防范，政府监管是治理、 巩固和保障，两者各取其长、相互促进才能使内部控制制度的设计和运行得以真正的贯彻实 施，最终形成企业与社会之间健康、有效的信息传递机制。 防范和治理会计舞弊问题是一项