讲义A7-促进内部审计活动的质量保证与改进

A7促进内部审计活动的质量保证与改进7.1建立和保持质量保证与改进程序首席审计执行官应建立和保持质量保证和改进程序来评价内部审计部门的工作，涵盖内部审计活动所有方面，质量保证和改进程序应当足够详尽，涵盖“内部审计定义”、职业道德规范、标准和最佳实务中所指的内部审计实施与管理的所有方面，这对于高效地开展工作，维护内部审计部门在其服务对象中的声誉具有重要意义。质量保证与改进程序主要是评估内部审计活动遵循“内部审计定义”、职业道德规范和标准的情况，还可以用来评价内部审计活动的效率和效果，并识别改进的机会。内部审计部门应依据建立的质量保证和改进程序实施有关质量评价活动，对内部审计质量工作的总体有效性进行监测和评价，以保证和改进审计工作的质量。质量保证与改进程序由首席审计执行官实施，或在其直接监督下实施。除了小规模的内部审计部门，首席审计执行官通常将大部分履行质量保证与改进程序的职责授权给下属单位。在规模大且复杂的环境中（例如有大量的业务部门或营业场所），首席审计执行官应在内部审计部门内建立独立于审计和咨询分部的、正式的质量保证与改进程序职能。首席审计执行官（和少数员工）负责管理并监督为实现成功的质量保证与改进程序所需开展的工作。首席审计执行官负责实施为内部审计活动的以下方面而制定的程序，以便向各利益相关方提供合理保证： 根据内部审计章程开展工作，该章程与“内部审计定义”、职业道德规范和标准一致； 有效果、高效率地开展内部审计工作； 使利益相关方认为内部审计工作可以增加价值，并改善组织的运营状况。这些程序包括适当的督导、定期的内部评估、对质量保证的持续监督和定期的外部评估。在建立、实施质量评价活动时，应考虑以下有关建议： 质量评价活动应有助于内部审计活动增加价值、改善组织的经营状况、并确保内部审计工作遵循“内部审计定义”、职业道德规范和标准； 评估工作开展时既要满足首席审计执行官的需要，也要满足董事会、高级管理层、外部审计师、以及其他相关治理机构的需要； 质量评价活动应有利于高效开展内部审计工作和维护其在服务对象之中的信誉； 衡量内部审计部门工作的关键标准是内部审计章程； 衡量内部审计部门工作的其他标准包括法律、法规和政府行业标准，内部审计部门的目的、政策和程序，用以确定可审计活动、风险和确定业务频率及范围的方法，审计业务计划文件，机构计划；内部审计部门的岗位要求说明、职位说明、专业发展计划等。7.2监督质量保证与改进程序的效果质量保证与改进程序包括内部评估（ internal assessments）和外部评估（external assesments），其是对内部审计部门开展的审计和咨询业务的整体情况进行的持续和定期评估。这些持续和定期的评估包括：严格而全面的程序、对内部审计和咨询持续的监控和测试以及对是否遵循“内部审计定义”、职业道德规范和标准的定期验证。评估还包括对业绩指标（如审计计划完成情况、循环周期、被采纳的建议、客户满意度）的持续评价和分析。若评估结果指出了应由内部审计部门进行改进的领域，首席审计执行官将通过质量保证与改进程序实施改进工作。质量保证与改进程序是评价内部审计工作的质量，并得出结论，同时提出适当的改进建议，通常包括对以下内容的评估： 遵循“内部审计定义”、职业道德规范和标准的情况，包括及时采取措施纠正重大的不遵循的情况； 内部审计部门章程、目标、政策和程序的适当性； 对组织的治理、风险管理和控制程序的贡献； 遵守适当的法律、法规、政府或行业标准； 持续改进工作的有效性和对最佳实务的采纳； 内部审计工作为组织增加价值、改善组织运营的程度； 还包括对建议的后续跟踪，涉及对资源、技术、过程和程序作出适当、及时的调整。为明确责任，确保透明度，首席审计执行官应当与各利益相关方（如高级管理层、董事会和外部审计师）分享内、外部质量评估的结果。首席审计执行官向董事会和高级管理层报告质量评估的结果。内部评估（ internal assessments）通常由内部审计部门的人员定期开展，以评估所开展审计工作的质量。这些评价工作的方法应该与其他评价业务的方法一致，而且一般应由首席审计执行官挑选的小组或个人来完成。内部评估应该为改进审计工作提供建议，其主要服务于首席审计执行官，同时也为董事会和高级管理层评价内部审计部门的工作提供依据。组织的性质不同，内部评估的类型和数量也随之不同。每一组织均应开发出详尽的内部评估程序和工具。评价结论应在持续评价的基础上作出，并且应采取整改措施以提高审计活动。内部评估的范围包括 对于审计和咨询工作绩效进行日常和连续的监督与测试； 对绩效标准进行持续的比较和分析； 对适用法律、监管规定、政府与行业标准的符合性进行定期验证； 对与“内部审计定义”、职业道德规范和标准的遵循情况进行定期验证，包括及时的纠错行动以纠正重大违规； 评价审计活动的章程、目标、目的、政策与程序的完善性进行； 评价审计活动对组织的治理、风险管理、控制流程所做出的贡献； 评价持续改进活动的和应用最佳实践的效果； 内部审计是否为组织增加价值并且改善了组织的运行效率。内部评估的方式包括 对内部审计活动执行情况的持续监督。 通过自我评估或由组织内部其他充分了解内部审计实务的人员进行的定期检查。持续监督（也可简称为“监督”），是质量评价活动最重要的内容，是开展内部评估和外部评估的基础，为了保证内部审计活动遵守内部审计标准和审计方案，就需要对内部审计活动进行日常监督、检查和测试，主要包括：在审计计划阶段提供恰当的指导并批准审计方案；在审计实施阶段保证审计证据、审计工作底稿充分支持审计发现、审计结论和审计建议；审计结束阶段保证审计目标得到实现。因此，持续监督由内部审计执行官负责推动，应纳入内部审计活动管理的日常政策和实践，运用必要的流程、工具和信息对内部审计活动是否遵循“内部审计定义”、职业道德规范和标准作出评估。持续内部评估采用的程序和工具包括： 业务督导； 依据任务列表或其他程序（如审计工作手册中规定的）开展工作； 审计客户和其他利益相关方的反馈意见； 由不参与审计的人员有选择地对工作底稿进行同业互查； 项目预算、计时系统、审计计划完成情况、成本回收情况； 对其他业绩衡量指标的分析（如业务周期、建议采纳情况）； 对工作业绩的质量做出评价，并采取后续措施确保适当的改进得以实施。定期检查是通过自我评估和组织内部其他充分了解内部审计实务的人员选择适用的评估依据而定期开展的评价工作，主要是针对内部审计活动是否遵循“内部审计定义”、职业道德规范和标准而开展的评价工作。“充分了解内部审计实务”要求至少理解国际内部审计专业实务框架的所有要素，IIA质量评估手册或一系列类似的指南和工具应当作为定期内部评估的依据。定期内部评估可以： 包括对利益相关方进行的深入访谈和调查； 由内部审计部门的人员开展（自我评估）； 由国际注册内部审计师或目前在组织内部从事其他工作的有胜任能力的审计专业人员开展； 包含自我评估和经过国际注册内部审计师或其他具有审计专业能力的人员充分检查后提供的资料； 包括将内部审计的实务及业绩指标与相关的内部审计最佳实务进行对比； 对审计工作的质量做出评价，评估报告可以为提高内部审计业务水平提供建议；必要时，包括采取的适当改进措施，并与标准保持一致。首席审计执行官应当建立具备适当可信度和客观性的定期评估的结果报告体系。通常情况下，接受委派从事持续和定期检查的人员，应在实施检查时向首席审计执行官报告，并将检查结果直接向首席审计执行官报告。首席审计执行官应向高级管理层和董事会报告内部评估的结果、必要的行动方案以及行动方案的成功实施情况。许多组织应用定期内部评估程序和工具，评价内部审计活动对标准的遵循程度，也有组织在开展内部审计质量的外部评估之前先进行定期内部评估。外部评估之前短期内开展过的内部评估，有助于外部评估的开展并降低成本。如果外部评估采用“对内部评估的独立审定”方式，定期的内部评估可以作为该独立审定过程的基础。 外部评估（ external assessments）可以为首席审计执行官和内部审计部门的其他人员提供相当有价值的信息，同时也为董事会、高级管理层和需要依赖内部审计工作的外部审计师在内的其他利益相关方提供独立质量保证，外部评估是由外部合格且独立的检查人员或检查小组对内部审计质量进行的检查和评价，其目的是为了评价内部审计部门的工作质量，至少应每五年开展一次。合格的检查人员或检查小组由能够胜任内部审计专业实务和外部评估工作的人员组成。对检查人员或检查小组胜任能力的评估属于一种判断，需考虑选定人员的内部审计专业经验和专业资格证书，还需要考虑接受评估的内部审计部门所在组织的情况，检查人员所属机构的相 对规模和复杂程度以及是否需要检查人员或检查小组掌握特定部门、行业 或技术知识等。独立的检查人员或检查小组意味着与检查工作不存在任何实质上或形式上的利益冲突，不隶属于或受控于被评估的内部审计部门所在组织。外部评估的范围涵盖较广，包括内部审计工作的以下要素： 对“内部审计定义”、职业道德规范、标准、内部审计部门章程、计划、政策、程序、实务和相应法律法规的遵循情况； 董事会、高级管理层和运营管理层对内部审计的期望； 将内部审计工作与组织治理过程进行整合，包括是否与治理流程中的关键部门或个人建立起服务关系； 内部审计工作中运用的工具和技术； 员工知识结构、工作经验和不同专业的组合搭配，包括侧重流程改进的员工； 确定内部审计工作是否为组织增加了价值，改进了组织的运营状况。外部评估有两种方式。第一种是由合格的、独立的外部检查人员或检查小组实施的完全外部评估（简称为“完全外部评估”）。这种方式需要在经验丰富的专业项目经理领导下、由有能力的专业人士组成的外部团队负责实施。第二种方式是由合格的、独立的外部检查人员或检查小组对内部审计部门开展的自我评估和出具的报告进行独立审定（“对内部评估的独立审定”或“经独立审定的自我评估”均指这种方式）。独立的外部检查人员应当精通最新的内部审计实务。“经独立审定的自我评估”（或“对内部评估的独立审定”）适用情形： 对小型的内部审计部门而言，完全的外部评估比较繁琐，或者在某些情况下不适合，也没有必要开展由独立的检查小组实施的全面外部评估； 内部审计部门所属行业受到严格管理和监督； 在治理和内部控制方面受到严格的外部监管； 近期接受了外部检查或咨询服务，并与最佳实务进行了严格的对标； 依据首席审计执行官的判断，进行自我评估对员工发展的益处以及内部质量保证与改进程序的优势超过了进行外部质量评估所能为组织带来的收益。“经独立审定的自我评估”（或“对内部评估的独立审定”）作为外部评估的方式之一，实务公告 “外部评估”中提出的指南和标准也适用于经独立审定的自我评估，另外这种评估方式本身还有其特点，主要包括： 是一个详细、全面记录的自我评估过程，至少在评估对“内部审计定义”、职业道德规范和标准的遵循情况方面，应参照外部评估的程序； 由合格、独立的检查人员实施的独立现场审定； 较少的时间和资源需求，例如，重点关注对标准的遵循情况； 对其他领域有限的关注，例如，与最佳实务的对比、检查和咨询，与高级管理层和运营管理层的访谈等可能被简化，而从这些领域获得的信息则是外部评估的优势之一； 评估小组在首席审计执行官的领导下开展并全面记录自我评估工作。报告草案与外部评估相似，也要包括首席审计执行官对标准遵循情况的判断； 合格的、独立的检查人员或检查小组实施充分的自我评估测试，以验证评估结果，并对内部审计工作遵循“内部审计定义”、职业道德规范、标准的水平发表意见。应当按照IIA质量评估手册列明的程序或类似的全面程序进行独立审定； 作为独立审定的一部分，独立的外部检查人员对自我评估小组就遵循 “内部审计定义”、职业道德规范、标准所作的评估进行严格检查后，应立即： 检查报告草案，如有任何未尽事宜，争取尽快解决； 如果同意对遵循“内部审计定义”、职业道德规范、标准情况的意见，独立的外部检查人员应当视需要，在报告中增加对该评价表示同意的内容，并在适当的范围内，增加对检查发现、结论及建议表示同意的内容； 如果不同意所作的评价，独立审定人员应当在报告中增加不同意的内容，明确不同意之处，并在认为适当的范围内，指出报告的重大发现、结论和建议； 独立审定人员也可出具一份单独的独立审定报告，如前款所述表明同意或反对意见，附在自我评估报告之后； 最终的独立审定的自我评估报告应当由评估小组和独立的外部检查人员签字，由首席审计执行官签发并提交高级管理层和董事会。首席审计执行官必须与董事会讨论开展外部评估的必要性和频率以及检查人员或检查小组的资格和独立性，包括任何潜在的利益冲突。开展外部评估的人员与该内部审计部门所在的组织及其人员应不存在义务或利益关系，在选择合格独立的外部检查人员或检查小组时，首席审计执行官要认真考虑独立性问题，并与董事会磋商。对独立性应给予特别关注的事项包括： 任何实质上或形式上的利益冲突是指提供如下服务：对财务报表的外部审计；在治理、风险管理、财务报告、内部控制和其他相关领域的重要咨询服务；为内部审计部门提供的帮助。由专业服务提供者开展的工作的重要性和数量也在考虑之列。 以前在该公司任职的员工参与评估而产生的任何实质上或形式上的利益冲突。应考虑该评估人员与组织保持独立的时间长短。 检查人员独立于接受评估的内部审计部门所属的组织，并与之没有任何实质上或形式上的利益冲突。“独立于组织”意味着既不是内部审计部门所属组织的一部分，也不受其控制。在选择合格、独立的外部检查人员或检查小组时，应考虑检查人员过去或现在与组织或其内部审计部门的关系可能引起的实质或形式上的利益冲突。检查人员参与内部质量评估的情况也应在考虑之列。 若检查人员来自组织的其他部门或者相关组织，尽管在组织结构上独立于内部审计部门，但从开展外部评估的目的角度看，仍不能认为其是独立的。“相关组织”可以是母公司、隶属于同一组织的分支机构、与内部审计部门所在组织存在定期监督和质量保证责任的机构，如由组织法律或财务部门的人员开展的评价，不是独立的外部评估，尽管这些部门在组织上 独立于内部审计部门，但是这些评价人员可能存在实际的或形式上的利益冲突，因此，这些评价一般不会满足标准中关于外部评估的要求。 同业互查中存在的实质上或形式上的利益冲突。在三个或更多组织之间（例如，在行业或其他类似组织、地区协会、其他团体前述“相关组织”定义中已排除的除外）相互开展同业互查，可以缓解对独立性的影响，但是要保证不发生独立性方面的问题。两个组织之间相互开展同业互查，不能通过独立性测试。 为消除上述在形式上或实质上损害独立性的顾虑，一名或多名独立检查人员可以作为外部评估小组的一部分，独立地验证外部评估小组的工作。首席审计执行官应参与高级管理层和董事会对外部质量评估方式和外部质量评估人员的选择，审计执行官在遴选外部评估人员时应与高级管理层和董事会配合并取得后两者的批准。开展外部评估并报告其结果要求运用职业判断，因而，作为外部评估人员应当是： 能够深入理解标准、胜任的、有资格的内部审计专业人员。 精通内部审计最佳实务。 具有至少三年在内部审计或相关咨询工作方面担任管理职位的经验。 独立检查小组的组长和独立审定自我评估结果的外部检查人员应当具备胜任能力和丰富的经验。例如以前曾参与过外部质量评估，圆满完成了IIA 的质量评估培训课程或类似培训，具有首席审计执行官或类似的内部审计管理职位的经验。 检查人员应当具备相关的技术专长或行业经验。其他领域的专家可以协助外部检查小组的工作。例如企业风险管理、IT审计、统计抽样、运营监督系统或控制自我评估方面的专家可以参与评估工作的特定环节。 诚信与客观是对外部评估小组的关键要求。诚信要求检查人员在保密的约束下保持诚实和坦率。服务和公众信任不应服从于个人利益和所得。客观是一种精神状态，也是为检查人员的服务赋予价值的品质。客观的原则是要求做到公正、诚实，没有利益冲突。质量评估报告包括： 在综合评分的基础上，对内部审计工作遵循“内部审计定义”、职业道德规范、标准的情况发表意见。“总体遵循”意味着从整体上看，内部审计工作满足“内部审计定义”、职业道德规范、标准的要求。同样的，“未遵循”意味着内部审计工作存在的不足所带来的影响和严重程度损害了内部审计部门履行职责的能力。“部分遵循”“内部审计定义”、职业道德规范一和标准的程度，如果与总体意见相关，也应当在独立评估报告中表述。对外部评估结果发表意见要求运用良好的业务判断、诚信和应有的职业审慎。 对运用最佳实务的评估，包括评估过程中观察到的做法和其他潜在的可适用的做法。 适当的改进建议。 首席审计执行官的反馈，包括纠正措施、行动计划和实施日期等。注意：为明确责任，确保透明度，首席审计执行官应就质量评估的结果，包括重大事项的纠正措施以及这些计划措施的完成情况与各利益相关方（如高级管理层、董事会和外部审计师）进行沟通。7.3将质量保证与改进程序的结果报告董事会或其他治理机构首席审计执行官必须向高级管理层和董事会报告质量保证与改进程序的结果，报告关系保证了内部审计活动应有的可信性和客观性。质量保证与改进程序结果的报告形式、内容和频率需要通过与高级管理层和董事会讨论确定，同时要考虑内部审计章程明确的关于内部审计部门和首席审计执行官的职责。为反映内部审计活动对“内部审计定义”、职业道德规范和标准的遵循情况，外部评估和内部评估的结果在评估完成时应立即报告，持续监督的结果至少每年报告一次。上述结果包括检查人员或检查小组对遵循程度的评估。为明确责任，确保透明度，首席审计执行官应当与各利益相关方（如高级管理层、董事会和外部审计师）分享内、外部质量评估的结果。首席审计执行官应至少每年一次向高级管理层和董事会报告质量评估的结果。标准和实务公告也规定了向利益相关者报告内部和外部评估结果的要求，对于内部评估，首席审计执行官应当建立具备适当可信度和客观性的定期评估的结果报告体系，通常情况下，接受委派从事持续和定期检查的人员，应在实施检查时向首席审计执行官报告，并将检查结果直接向首席审计执行官报告；首席审计执行官应至少每年一次向高级管理层和董事会报告内部评估的结果、必要的行动方案以及行动方案的成功实施情况。对于外部评估，评价检查的初步结果应当在实施评估过程中以及作出结论时与首席审计执行官进行讨论，最终结果应当报告给首席审计执行官或其他批准开展检查的人员，最好直接送交高级管理层和董事会的相关成员。首席审计执行官应把外部评估结果报告给董事会或相关治理机构。在完成外部评估后，检查小组应该出具包括关于内部审计部门对标准遵守情况意见的正式报告。报告还应该涉及内部审计部门对本机构章程和其他适用标准的遵守情况，并提出恰当的改进建议。报告接收人应该是委托开展这种评价的个人或组织。对内部审计部门遵守标准情况的评价是外部评估的关键内容。检查小组应该理解并认可标准的内容，以便评价内部审计部门对标准的遵守情况，并发表相关意见。首席审计执行官还应当提交对重要事项的详细的整改计划和整改落实情况。IIA对内部审计活动的内、外部评估遵循标准情况的应用要求： 应评价内部审计工作对“内部审计定义”、职业道德规范、标准的遵循情况，并出具意见，适当情况下还应包括改进的建议。 “遵循”的使用可以是“遵守了标准”或者是“与标准一致”。欲使用上述短语之一，要求每五年至少开展一次外部评估，同时伴有持续监督、定期的内部评估，并且得出的结论是：内部审计工作遵循了“内部审计定义”、职业道德规范和标准。只有外部评估证明内部审计工作遵循了“内部审计定义”、职业道德规范和标准之后，方可首次使用“遵循”一词。 首席审计执行官有责任向高级管理层和董事会披露影响内部审计工作的整体范围和运营的未遵循情况，这包括五年之内未接受外部评估的情况。 在“遵循”的应用方面，如果通过质量评估（内部或外部）发现了不遵循的情况，而且这种情况有损内部审计部门履行其职责，则： 必须对其进行适当纠正； 应当记录改进措施，并向相关评估者进行报告，获取其对于不遵循情况已得到适当改进的认可； 改进措施和评估意见应当反馈给高级管理层和董事会。在内部审计工作质量经过评价认可，其结果表明内部审计部门遵守了标准之后，鼓励内部审计师在工作报告中声明：“依据内部审计实务标准开展”（use of “Conducted in Accordance with the Standards”）。若未遵循“内部审计定义”、职业道德规范和标准的情况影响到内部审计活动的整体范围或运作，首席审计执行官必须向高级管理层和董事会披露未遵循事项及其影响。7.4实施质量保证程序并建议改善内部审计部门的业绩通过实施内部评估或外部评估等质量保证程序，有关人员或组织通过报告评价内部审计部门对章程和其他使用标准的遵守情况，并提出恰当的改进意见，这时，首席审计执行官应该根据评价报告中包括的重要评论和建议，编制书面行动计划，并有责任采取恰当的跟进措施，改善内部审计工作业绩。IIA制定的质量评估手册对质量保证程序的报告和后续活动提出了具体指引，包括： 评价小组与首席审计执行官在评估开始阶段就报告媒介和格式达成一致意见，加强评价小组的独立性与客观性； 评估小组完成最终书面报告后，首席审计执行官要针对每一条建议作出书面反馈或行动计划及执行时间表，内部审计部门经理或员工可以参与反馈意见过程； 反馈意见应当（可三选一）：1）完全同意各项建议；2）同意所提建议，但提出可选的改进方法；3）解释没有纠正措施的原因； 评估小组应对首席审计执行官的反馈是否适当进行复核，在需要对反馈意见作出说明的地方，评估小组要听取首席审计执行官的解释； 报送审计部门之外的最终报告，首席审计执行官应同时发送内部审计部门关于报告的反馈意见及执行计划； 虽然未在标准中做硬性要求，但是IIA建议首席审计执行官将内部评估的结果向高级管理层、董事会（审计委员会）报告。根据IIA制定的质量评估手册，外部评估最重要的方面是评价内部审计工作对标准和内部审计章程等的遵循情况，以及对最新良好实务的应用程度，和持续改进方案。上述评价也应致力于提供改进机会与建议，以提高审计工作对标准的遵循程度，为客户增加价值，引导组织的管理提升。外部评估报告过程需要一系列的会议、初步报告与最终报告。董事会应当获得外部评估报告。首席审计执行官负责对评价中的建议提出改进措施并督促落实。在大多数组织中，外部评估报告过程通常以如下方式开展： 外部评估结果应向高级管理层和审计委员会报告，并作为外部质量评估报告存档； 为确保提高内部审计工作可藉此提高水平，外部评估团队负责人应向组织的执行管理层和审计委员会作口头陈述； 首席审计执行官所提出的整改方案应体现在报告中； 首席审计执行官应对审计委员会报告整改方案的进展。【典型试题】1.标准要求首席审计执行官建立并维护一个质量保证程序来评估内部审计部门的工作。以下哪项不属于质量保证程序的要素？a.对每个内部审计师业绩的年度评估。b.对已完成的审计工作的内部评估。c.对审计工作的监督。d.对标准符合性的外部评估。答疑编号：针对该题提问正确答案a答案解析a.正确。根据实务公告“资源管理”，对内部审计师业绩的年度评估属于内部审计部门人力资源管理的范畴，并不是审计质量保证活动要素。b.不正确。根据实务公告“质量保证与改进程序”内容：质量保证与改进程序必须包括内部评估和外部评估，质量保证活动要素包括内部评估。c.不正确。根据实务公告“质量保证与改进程序”内容：质量保证与改进程序必须包括内部评估和外部评估，而内部评估包括持续监督和定期检查，因此质量保证活动要素包括监督。d.不正确。根据“质量保证与改进程序”内容：质量保证活动要素包括外部评估。2.内部审计部门目前正在接受自其成立三年以来的第一次外部质量保证审查。在与一些审计人员的面谈中，审查小组了解到这三年来审计师们的一些行为，以下哪种行为将影响质量保证审查小组对该内部审计部门客观性的评价？a.一位内部审计师告诉审查小组，在工薪审计时工薪经理来找他，表示他正在寻找一个会计来为他的兼职生意编制财务报表，该内部审计师同意做这项工作，以便在业余时间挣些外快。b.在对公司办公楼扩建工程的审计中，设备管理副总经理送给审计师一个刻有公司名称的纪念杯。这种纪念杯曾在奠基仪式上发给了每个员工。c.审查了一个数据处理系统的设置之后，内部审计师对控制标准提出建议。审计完成三个月之后，被审计单位要求审计师复查某些控制措施的充分性，审计师同意并实施了该复查。d.内部审计师被要求参加一个工作小组，目的是解决公司存货被盗或损失的问题，这是内部审计部门承接的第一项咨询性业务，审计师的任务是向工作小组提出有关的适当的控制措施的建议。答疑编号：针对该题提问正确答案a答案解析a.正确。内部审计师在工薪审计时接受为工薪经理做兼职会计的做法使他与被审计单位之间存在利益冲突，从而损害其客观性，这将会影响该审查小组的评价。b.不正确。根据实务公告“对独立性或