第二章 货币资金及应收账款

第三章 货币资金及应收款项, 第一节 货币资金 第二节 应收款项,第一节 货币资金,货币资金： 是指直接以货币形态存在的资产，包括库存现金、银行存款与其他货币资金。是流动性最强的资产。现金的广狭二义： 广义现金=货币资金 狭义现金=库存现金,第一节 货币资金,一、库存现金 （一）库存现金的核算范围 在我国会计核算中，库存现金包括库存的人民币与外币现金。 有外币现金的企业，应当分别按人民币与各 种外币设置“库存现金日记账”进行明细核算 。,（二）库存现金的核算 1.现金收入 借：库存现金 贷：有关账户（按现金的来源） 2.现金支出 借：有关账户（按现金的用途） 贷:库存现金,第一节 货币资金,（四）备用金的核算,通过“其他应收款备用金”或“备用金”科目核算。分为非定额备金与定额备用金两种制度例：P35例子23、4、5、6,（四）现金溢余或短缺（长款、短款）的处理,第一节 货币资金,一、银行存款 （一）银行存款的核算范围 银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。 企业日常的各项经济往来，除按照国家有关规定可以使用现金结算外，都必须通过银行办理支付结算。 银行支付结算方式有以下九种：,第一节 货币资金,（一）银行汇票付款期限：为自出票日起1个月内。适用范围：先收款后发货或钱货两清的商品交易。单位、个人各种款项的异地结算均可使用银行汇票。核算科目：其他货币资金,（二）银行本票付款期限：自出票日起2个月内。适用范围：单位与个人在同一票据交换区域内即可使用银行本票。分类：分为不定额与定额两种。定额的面值为1000元；5000元；10000元；50000元。核算科目：其他货币资金,第一节 货币资金,（三）支票付款期限：10天。适用范围：单位与个人在同一票据交换区域的各种款项结算，均可以使用支票。分类：现金支票、转账支票、普通支票、划线支票核算科目：银行存款,（四）商业汇票付款期限：不得超过6个月；提示付款期限自汇票到期日起10日内。 适用范围：在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间，必须具有真实的交易关系或者债权债务关系。 分类：商业承兑汇票、银行承兑汇票（万分之五的手续费、万分之五的罚息 ）核算科目：应收票据、应付票据记录债权债务；银行存款进行结算,商业承兑汇票结算程序,【例】根据承兑人不同，商业汇票分为（ ）。A商业承兑汇票B银行承兑汇票C银行本票D银行汇票,（五）汇兑适用范围：异地结算分类：信汇与电汇核算科目：银行存款,第一节 货币资金,（六）委托收款期限：付款单位应在收到委托收款通知的次日起3日内，主动通知银行是否付款。否则，银行视同企业同意付款并在第4日，从单位账户中付出此笔委托收款款项。适用范围：单位、个人都可凭付款人债务证明办理款项收取；无论同城或异地均可；适用于收取电费、电话费等付款人众多、分散的公用事业费等有关款项。 分类：邮寄与电报核算科目：银行存款,（七）托收承付适用范围：必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较好，并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业；必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项；代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算。 特点：每笔金额起点为10000元；新华书店系统每笔金额起点为1000元；验单付款的承付期为3天；验货付款的承付期为10天。分类：邮寄与电报核算科目：银行存款,（八）信用卡期限：透支期最长为60天。适用范围：单位卡一律不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算；信用卡不得支取现金。分类：单位卡与个人卡；金卡与普通卡。核算科目：其他货币资金,信用卡结算程序,第一节 货币资金,（九）信用证适用规范：是国际结算的一种主要方式。经中国人民银行批准经营结算业务的商业银行总行以及经商业银行总行批准开办信用证结算业务的分支机构，也可以办理国内企业之间商品交易的信用证结算业务。核算科目：其他货币资金,第一节 货币资金,（二）银行存款的核算 将款项存入银行或其他金融机构 借：银行存款 贷：库存现金等 提取现金与支付款项 借：库存现金等 贷：银行存款,第一节 货币资金,三、其他货币资金 （一）其他货币资金的核算范围 是指企业除库存现金、银行存款之外，为准备某些特有的结算业务存放在银行或其他金融机构中的货币资金以及在途货币资金的总称。,外埠存款 银行汇票存款 银行本票存款信用卡存款 信用证保证金存款 存出投资款,（二）其他货币资金的核算,例子：P45例214、15、16、17、18、19,第一节 货币资金,四、货币资金的管理与内部控制 （一）货币资金的管理 1.规定现金的使用范围 2.核定现金的库存限额 3.实行收支交易分开处理 4.定期或不定期清查库存现金 5.执行银行账户管理办法,第一节 货币资金,（二）货币资金的内部控制 1.严格职责分工,确保不相容职务相分离 2.明确货币资金的权限范围与审批程序 3.实施定期轮岗制度 4.加强与货币资金相关的票据管理 5.加强网上交易的管理,第二节 应收款项,应收款项： 是指在活跃市场中没有报价、回收金 额固定或可确定的非衍生金融资产。 包括非金融企业持有的销售商品或提 供劳务形成的应收款项、企业持有的其他 企业的债权等。,第二节 应收款项,一、应收票据 应收票据： 是在赊销时由债权人或债务人签发的 表明债务人在约定时日 应偿付约定金额的 书面权利凭证 反映商业汇票结算方式下形成的债权,第二节 应收款项,（一）应收票据的分类,按承兑人分类,按是否计算利率分类,商业承兑汇票,银行承兑汇票,不带息商业票据,带息商业票据,第二节 应收款项,（二）应收票据的计价 取得票据时的计价 不带息、带息均按票据的面值确定入账价值 持有票据期间会计期末的计价 不带息票据保持面值不变 带息票据计提利息，增加票据的账面价值 （一般于中期期末与年末计息 ）,第二节 应收款项,（三）应收票据取得、持有、收回的核算 1.取得：应收票据（带息、不带息相同） 借：应收票据（面值） 贷：有关账户【简例】甲公司因赊销商品签发一张6个月期限，价税合计为100万，增值税率为17%的商业汇票。思考：如果赊销时产生的是应收账款，之后转为商业汇票，如何处理？,2.持有期间：不带息票据不处理带息票据要计息 借：应收票据（增加账面价值） 贷：财务费用（利息收入）【接上例】假设：（1）如果签发的是不带息票据如何处理？（2）如果签发的是带息票据，年利率为12%，且按本企业按季度计息，三个月后如何处理？,应收票据利息票据面值票面利率票据期限,3. 到期（情况一：假设收款）不带息票据的处理带息票据的处理 借：银行存款 （面值到期利息） 贷：应收票据 （面值+已提利息） 财务费用 （未提利息）【接上例】（1）如果签发的是不带息票据到期收款如何处理？（2）如果签发的是带息票据，年利率12%，且按本企业按季度计息，6个月后如何处理？本企业6个月时未计提第二季度的利息。,3. 到期（情况二：假设收不到款）不带息票据的处理带息票据的处理 借：应收账款 （到期值） 贷：应收票据 （账面余额） 财务费用 （未计利息）【接上例】（1）如果签发的是不带息票据到期未收到款如何处理？（2）如果签发的是带息票据，年利率12%，且按本企业按季度计息，6个月后如何处理？本企业6个月时未计提第二季度的利息，如果6个月计提了利息又如何处理？例：P50例221、22、23（课后看看）,第二节 应收款项,（四）应收票据贴现的核算 票据贴现： 将未到期票据背书转让给银行，兑换成现款。 是一种融资方式，即金融资产转移的一种形式。 1.票据贴现的计算,贴现利息票据到期值贴现率贴现期银行实付贴现金额票据到期值贴现利息（贴现期指自贴现日至票据到期日前一日的实际天数）,第二节 应收款项,2.票据贴现的会计处理 （1）不带追索权的票据贴现（如银行承兑汇票）票据的风险已随债权的转移而转移贴现企业应转销票据账面价值,不带追索权/带追索权 贴现票据到期时，若债务人未向银行付款，贴现企业不承担连带偿还责任 ，即不带追索权；反之，则带追索权。,不带息票据贴现 借：银行存款 （实收金额） 财务费用 （贴现息） 贷：应收票据（账面余额面值) 带息票据贴现 借：银行存款 （实收金额） 财务费用（或贷差） 贷：应收票据（账面余额面值已提利息)P52:例224、25,第二节 应收款项,（2）带追索权的票据贴现（如商业承兑汇票贴现）票据的风险未随债权的转移而转移按以票据为质押向银行取得短期借款处理 （不转销票据账面价值）,不带息票据贴现 借：银行存款 （实收金额） 财务费用 （贴现息） 贷：短期借款 （面值) 带息票据贴现 借：银行存款 （实收金额） 财务费用 （或贷差） 贷：短期借款 （面值已提利息)例：P53例226,第二节 应收款项,3. 贴现的应收票据到期（1）不带追索权 无需做任何会计处理（2）带追索权若债务人未能支付到期票款 贴现企业承担连带还款责任： 借: 短期借款 贷：银行存款 保留对债务人的债权： 借：应收账款 （到期值） 贷：应收票据 （到期值）,二、应收账款 （一）应收账款的确认应收账款指企业因销售商品或提供劳务等，应向客户收取的款项。应收账款的确认一般与收入实现的确认同步进行。,包括,销货或提供劳务的价款,增值税款,代购货方垫付的运杂费等,第二节 应收款项,【例】某企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的价款为60万元，适用的增值税税率为17，为购买方代垫运杂费2万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款为（ ）万元A. 60 B62 C70.2 D72.2,（二）应收账款的核算1.应收账款的初始计量通常按应收取的合同或协议价款作为初始确认金额 同时应考虑商业折扣、现金折扣等因素 （1）商业折扣企业为了促销,在商品价目单原定价格的基础上给予 购货方的价格折扣。应收账款按扣除商业折扣后的实际售价为基础计算入账，商业折扣不作专门处理。【例】假设A公司赊销彩电25台给B公司，每台彩电的零售价为5000元，但对B公司购25台打8折，A公司为增值税一般纳税人。问：A公司如何进行会计处理？P56 例227、28,（2）现金折扣 企业采用赊销方式销售商品或提供劳务时，鼓励客户尽早偿还欠款所给予的债务折扣。【接前例】假设A公司赊销彩电25台给B公司，每台彩电的零售价为5000元，但对B公司打8折，A公司为一般纳税人。假设A公司的现金折扣政策为按售价（注：也可按价税合计）计算，2/10，1/20，N/30？ 例229 P56,第二节 应收款项,现金折扣处理的两种方法：,商业折扣与现金折扣的比较,第二节 应收款项,2.应收账款的一般账务处理 （1）销售商品等形成应收账款 借：应收账款 贷：主营业务收入 （售价） 应交税费应交增值税（销项税额） 银行存款 （代垫运杂费等）,扣除商业折扣，不扣除现金折扣,第二节 应收款项,（2）收回应收账款 现金折扣期内 借：银行存款 （实收金额） 财务费用 （现金折扣） 贷：应收账款 超过现金折扣期 借：银行存款 贷：应收账款,计算现金折扣的基数是否包括增值税，根据双方的约定。,4.应收款项减值,（1）坏账损失的计量坏账、坏账损失的概念对单项金额重大的应收款项，应当单独进行减值测试。例如，采用余额百分比法、赊销金额百分比法。对于单项金额非重大的应收款项，按类别进行减值测试。例如，采用账龄分析法。,（2）应收款项减值的账务处理（备抵法）, 计提坏账准备时，应借记“资产减值损失”账户，贷记“坏账准备”账户。,【简例】甲公司2007年应收乙公司账款100万，2008年乙公司破产，估计款项已全部无法收回。问题：（1）直接转销法（已不用）如何处理？（2）备抵法（现用）如何处理？假设2007年末能够估计100%收不回来。 例：P60例233, 确认坏账损失时，借记“坏账准备”账户，贷记“应收账款”账户。,例：P60例233,冲销多提的坏账准备时，借记“坏账准备”账户，贷记“资产减值损失”账户。如果补提坏账准备作相反分录。,例：P60例233,收回已作为坏账转销的应收账款时，借记“应收账款”，贷记“坏账准备”；同时，借记“银行存款”，贷记“应收账款” 。,例：P60例233,重要概念：什么是账面价值？什么是账面余额？以应收账款为例,第三节 预付账款与其他应收款,一、预付账款1、概念 预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。 预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。,2、核算 预付账款的核算包括预付款项、收到货物、差额处理三个方面。例236 P64,二、其他应收款 （一）其他应收款的内容 其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。其主要内容包括： 1、应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等； 2、应收的出租包装物租金； 3、应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由