审计方法概述

CHAPTER5审计方法,LeraningObjectivrs,审计方法概述,抽样技术在审计中的应用,审计技术方法,本章概要,辅助审计技术,第一节审计方法概述,一、审计方法的涵义及作用（一）审计方法的涵义狭义审计人员为了获取充分、有效的审计证据而采取的各种措施和手段的总称。（取证说）广义审计人员为了行使审计职能，完成审计任务，达到审计目标而针对审计对象所采取的各种措施和手段的总称。（目标说）,目的,内容,二、审计方法的选用（一）审计方法的选用原则1.审计对象和审计目标的具体情况2.被审计单位的实际情况3.不同的审计类型4.审计人员的素质5.不同的审计方式6.审计结论的保证程度和审计成本,（二）选用审计方法应注意的问题,应相互联系地看问题，有系统观点要善于抓住本质要坚持密切联系群众,第二节审计的技术方法,取证方法浏览,审阅法核对法调节法函证法复核法盘存法鉴定法分析法推理法,详查法抽查法重制法,逆查法顺查法直查法,顺序检查法,具体审计技术,范围检查法,是指按照同会计业务处理程序相同的方向而依次进行检查的审计查账方法。,是指与会计业务处理程序相反的方向依次进行的检查的审计查账方法。,一、程序检查法,顺查法逆查法直查法,直接从账簿查。,是指按照什么样的顺序依此进行检查的方法。,顺查法、逆差法程序图,盘点有关实物函证债权债务询问有关人员观察核实问题,顺查法,逆查法,证实问题,证实问题,1、审阅和分析原始凭证,（1）形式审阅合法凭证：正式发票（税务监章）,（一）顺查法(正查法),石家庄市新华区国税局税务人员向消费者介绍识别假发票知识。4月24日，新华区国税局在人流较多的北国益元超市广场举办了一场别开生面的税收宣传活动。今年4月是第19个全国税收宣传月。,非法凭证（收据、电脑打印单、白条）填列（要素是否齐全、手续是否完备、本身特性、计算）盖章（发票专用章）（2）内容（合理、合法性）分析,能否入账？,假发票！,调查统计,你去肯德基吃快餐，有没有问营业员，要过小票，或者开过发票？,VS,任务,近期假如到天润发购物，或者去肯德基、麦当劳吃东西，还是去别的什么商店买东西，开一张发票回来！,原始凭证填制的技术要求,1、阿拉伯数字一个一个的准确、清晰地书写，不得连笔书写,2、阿拉伯数字前应当书写货币符号，币符与数字间不得留有空白,3、汉字大写数字：,零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿,书写适当留格,日期的写法：,一般要写成2个大写数字,如4月5日：零肆月零伍日。日期是1开头的，如6月12日，写成零陆月壹拾贰日。月、日带0的，前面加零。如10月10日：零壹拾月零壹拾日。,对内容上的审核：,在审核某化工厂时看到一张发票上列明原材料采购业务，货物已验收入库，也有相应的入库单。从入库单上我们看到该厂购买的具体品名，这几种化工物资都是属于溶剂，而该化工厂主要生产的产品是钢材和耐火材料，这一点引起审计人员的注意。另外，从入库验收单中显示无水乙二氧数量有1888.2公斤，而该厂一年最多消耗不过百余公斤。所以审计人员更加怀疑这批化工原料的购入不正常。,顺藤摸瓜追踪下去,根据上述疑点，审计人员又审查了该厂化工仓库12月份的“化工原料进销存报表”，发现该种原料全部耗完，没有结存，证实该物资的耗用反常。又进一步到仓库查对保管账，保管员承认入库验收单是别人叫填的，并没有见到大批量的二丁酯等物资。,真相：,原来是该厂的车队有一个挡土墙工程，决算工程款为41460.65元。为了将此项工程款挤入成本，并使其合法化，该厂财务科才利用某门市部与该厂的购销关系，索取发票，由该厂材料会计填写，制作“假入库”的现象。对于这种行为，最终对参与作弊的有关人员做了严肃处理。启示：审核发票是否是合法的，光从外表看是不够的，还要从发票所列的内容来看。,2、核对凭证摘要、科目、记账方向、金额、附件3、账证核对摘要、科目、记账方向、数量、单价、金额4、账账核对金额5、账表核对金额6、账实核对,（一）顺查法(正查法),记账凭证的填制,记账凭证的审核,2005年12月31日，提取应由本月负担的银行贷款利息500元，原始凭证1张，编号30,2005,12,31,预提短期借款利息,1,（一）顺查法(正查法),顺查法的优缺点,优点：系统、全面，结果准确，可以避免遗漏。缺点：面面俱到，不能突出重点，工作量太大，耗费人力、时间太多。,顺查法的适用范围,被审计单位规模较小，业务量少;被审计单位管理及会计工作混乱；特别重要或危险的审计事项。,会计报表的全面分析,账簿的审查分析,凭证的审查分析,核实调查,逆查法（重点）,（二）逆查法（倒查法或溯源法）,第一步：会计报表的全面分析,审计层分析（财务审计）管理层分析（管理审计）财务层分析（信息透视）,（1）审阅,报表种类是否齐全报表形式的审查（格式、填列）报表的编制技术是否符合要求报表编制的依据是否符合规定有关项目的增减变动是否正常、合理勾稽关系的审查（表内、表外）补充资料及附注的正确性审查,总计合计小计,1、审计层分析-从财务角度分析报表,会计报表种类,年报：会计报表、会计报表附注、财务情况说明书。半年度财务报告：会计报表（至少资产负债表、利润表）和会计报表附注中有关重大事项的说明。季度、月度财务报告：仅指会计报表（至少包括资产负债表和利润表）,财务报表之间的勾稽关系（一）,财务报表之间的勾稽关系（二）,现金流量表中的现金净增加量=资产负债表中货币资金年末值年初值（如果短期投资中有三个月内到期的有价证券，其差额也加进来。）,1、审计层分析-从财务角度分析报表,横向比较波动幅度特别大的项目应该发生变动而未变动的项目不应该变动而又发生变动的科目具有对应关系而不对应的科目存在资本结构与资产结构重大变化，而会计报告编报说明书中没有相关信息披露的情况凡是有负号的科目,（2）分析,实验练习,背景资料：2011年1月，大华会计师事务所接受委托对东方公司2010年度财务报表进行审计。东方公司是大华会计师事务所的老客户，企业的内控制度也比较健全、有效。其资产负债表如下：练习：编制资产负债表横向比较表。,资产负债表编制单位：XYZ公司2010年12月31日单位：元,2、管理层分析-从管理角度进行审计,投资活动,融资活动,经营风险,财务风险,会计信息的诊断与对策,资产负债表,（1）融资诊断及对策诊断,A.融资的构成流动负债低成本（有形和无形成本）、高风险所有者权益高成本（发行费高、高投资报酬率、不能抵税）、低风险长期负债介于两者之间B.目标风险能控制的前提下，负债比例越高越好,甲公司资产负债表,乙公司资产负债表,哪个企业的资本结构更恰当？,A.充分利用游离状态的资金游离状态资金：应付账款，预收账款、应付工资等。既无成本，又无风险。（良好的财务运筹的前提下）B.配置最佳融资结构被审单位销售的周转情况被审单位管理当局对待风险的态度,（1）融资诊断及对策对策,生产能力,债务趋势压缩,充分利用负债效应,负债效应举例：,（2）投资诊断及对策,非盈利投资,长期投资,盈利性投资,展示企业多角度投资，以分散投资风险的经营理念,投资强调：盈利性投资与非盈利性投资的有机配置分散风险。,A.投资的构成非盈利性投资A、货币资金（短缺成本与机会成本的权衡）B、债权资金C、存货（取得成本、短缺成本、储存成本）盈利性投资（生产能力、经营能力）,最佳现金持有量,现金持有量,总成本,短缺成本,管理成本,机会成本,总成本,最佳现金持有量,B.投资诊断及对策,诊断：A、生产能力过剩，资产闲置。B、企业资产流动性弱、财务风险大。建议：A、盘活存量资产（资产重组）B、减少流动负债（破坏融资结构、不充分利用负债效应），出售投资（临时措施）,诊断：A、负债效应未被充分利用，大量资金花费在非盈利性投资。B、瓶颈效应（供销无问题，生产不出来）对策：A、非盈利性投资设计最佳配置。B、扩大生产能力（买或租）,B.投资诊断及对策,c,租,买,T,3.财务层从效益审计角度,（DuPont图）,举例,假设ABC公司第二年权益净利率下降，有关数据如下：权益净利率=资产净利率权益乘数第一年14.93%7.39%2.02%第二年12.12%6%2.02%权益净利率下降不在于资本结构,而是资本利用或成本控制发生了问题。,进一步分解：资产净利率=销售净利率资产周转率第一年7.39%4.53%1.6304第二年6%3%2可以看出,资产的使用效率提高了,但由此带来的收益不足以抵补销售净利率下降造成的损失。,（1）被审单位的偿债能力分析,短期偿债能力流动比率=流动资产流动负债速动比率=（流动资产-存货）流动负债长期偿债能力资产负债率=负债总额资产总额盈利能力分析：短期偿债能力越强，要求非盈利性投资越多，生产经营能力越小，盈利少，长期偿债能力越差。透视：二者结构是否与企业债务结构相适应。,3、财务层分析-从效益审计角度,（2）被审单位管理水平分析管理的目的：A、周转速度快B、周转过程成本要低C、资金占用要节约,经营周期存货周转天数应收账款周转天数,3、财务层分析-从效益审计角度,原材料在产品产成品信用政策收账管理,（3）被审单位盈利能力分析A、用相对数看B、结合会计政策、会计方法看C、结合现金流量、财务状况看D、结合利润分配来看（现金股利、不分配、送股、配股）（4）确定被审单位的财务状况,3、财务层分析-从效益审计角度,（二）逆查法（倒查法或溯源法）,逆查法的优缺点,优点：便于抓住问题的实质，节省人力物力和时间。缺点：不能全面地取证，不利于全面揭露会计上错弊,逆查法的适用范围,适用于规模较大，业务量较多的大型企业和内部控制较好的单位。,（三）直查法,涵义指直接从有关明细账的审阅和分析开始，然后根据需要核对记账凭证及其所附原始凭证，或核对账账、账表，并审阅分析报表的一种方法。审查步骤根据审计的具体目标，确定需要审查的明细账审阅并分析明细账核对记账凭证及其所附的原始凭证，或核对账账、账表审阅分析凭证或账表根据需要对存有疑问的债权债务进行证实，对实物进行盘点,（三）直查法,优点灵活方便，能抓住重点能克服效率低和难以发现疑点的缺陷缺点难以作出十分精确的审计结论适用范围,不适用于危险项目和帐目混乱单位，其余场合均适用,三种方法的比较表,二、范围检查法,详查法抽查法重制法,（一）详查法（精查法）,概念指对被审单位在被查期内的所有经济活动及其经济信息资料，进行细密周详的审核检查。,详查法与全面审计（全部审计）的区别,（一）详查法（精查法）,详查法的优点,能全面揭露会计中的错弊有利于做出正确的审计结论,详查法的适用范围,经济简单、业务量少的单位对审计目标有重大影响，错、弊可能性大的项目,详查法的缺点,费时、费力、效率低、成本高难以抓住重点而造成疏漏,（二）抽查法,抽查法的优缺点,抽查法的适用范围,优点：便于抓住问题的实质，节省人力物力和时间。缺点：不能全面地审查问题，容易有遗漏。,适用于规模较大，业务量较多的大型企业和内部控制较好的单位。,抽查法的概念,任意抽样；判断抽样；统计抽样,抽查法的分类,（三）重制法（重记法）,定义对被审单位应审经济资料进行整理重记的基础上，根据需要而进行的检查。步骤在调查的基础上，确定重制的范围按照审查的期间和经济业务发生当时的有关会计制度规定进行重记。与被审计单位原有的资料及财产状况对照，确定差异分析和确定需要进一步检查的范围和方法。,（三）重制法（重记法）,重制程序审核原始凭证填制记账凭证登记有关账项结账与编表优点通过对资料的整理和重记，能为查明问题提供便利条件。缺点：应用时费时、费力。适用范围适用于管理混乱，账证极不健全的单位。,审计技术方法,基本审计技术,辅助审计技术,要了解各种方法的涵义、要点、技巧、应用,一、基本审计技术,审阅法盘存法函证法,核对法复核法观察法,鉴定法,（一）审阅法,审阅法的概念,审阅法的内容,原始凭证的审阅记账凭证的审阅账簿的审阅会计报表的审阅其他资料的审阅,是指通过仔细审查阅读被审单位一定时期内的会计资料和其他有关资料，获取审计证据的一种审计技术方法。,（一）审阅法,审阅法的技巧,注意异常数注意经济资料的要素联系实际鉴别经济活动真实性会计账户对应关系注意经济业务发生的时间联系经办人,变动幅度正负方向变化关系,签名盖章摘要编号,结合其他方法,案例1：审阅原始凭证,“白条抵库”现象,“外来假发票”现象,单位以劳务费名义为职工发放钱财，但只有总经理办公室人员出具说明，加盖总经理办公室印章，没有其他原始凭证。,开增值税发票，以各种名义开具假发票报销餐费或其他不允许报销的费用。（火车站票贩子）,案例2：审阅记账凭证,检查某企业银行存款收款凭证时，发现一笔收入，金额1000万元，贷记“其他应付款”科目，但检查记账凭证后所附的原始凭证，则是一张销货发票。,审查企业“其他应收款”明细分类账。,经查有一笔50万元的借方分录至年底仍未归还，后进一步查核，原为投资单位抽走的投资款。,案例3：审阅账簿,案例4：从一日之差查出假退款五万元,在审查XX公司2005年的财务收支审计时，发现12月份的银收10号凭证情况反常：所附原始凭证内容是几十张由职工退还奖金及实物的现金收据开单时间为12月6日，而存入银行的现金存款单日期是12月5日。照理应是先开单收到现金后才有款存入银行，而这笔账却是先存款，后收款开单，哪来的垫款？是否有假？,顺藤摸瓜查下去,于是审计人员假设，如果有垫款，企业必要向某单位借款，再用无偿拨款抵还。不管何种方法，在账务上肯定有所反映。在审阅银行日记账等重点怀疑账户后发现果然，11月28日被审单位将2万元生产发展基金无偿拨给XX茶厂。审计人员到该茶厂调查这笔资金的使用情况，结果发现，该茶厂将收到的2万元挂到一家茶厂加工厂往来账上，然后，茶叶加工厂出纳员从茶厂提出现金2万元交茶厂行政办公室主任，该主任将2万元转交给被审单位。,某公司,真相：,审计人员出示部分证据并晓以厉害后，该单位领导和财务经理坦白：除了从XX茶厂拿回2万元现金外，还以同样手法从另一个单位拿回3万元，共五万元。然后再以职工退还奖金和实物款名义存入银行，再开假收据进行职工假退款。,审计人员在审查某电子公司“现金日记账”时，发现6月25日78#现付字记账凭证摘要为“付拆除A型机器劳务费”，金额为500元，在“现金日记账”和“银行存款日记账”中却没有发现相应的清理收人。查账人员怀疑该单位可能将报废固定资产的清理收入转入“小金库”。,案例5：,现金日记账,未发现清理收入,记账凭证,原始凭证,固定资产明细账,案例5,查账人员首先调出78#现付字记账凭证，其原始凭证为一张经领导批准的“支付给李某的A型机器拆除费500元”的白条，其分录为：借：管理费用一拆除费500贷：现金500,摘要,对应科目,金额,付拆除机器劳务费,管理费用,500,78,现金付款凭证,2020/5/16,财务处：经批准，请支付给张A型机器拆除费500元，请予以支付。,查账人员审查不正确的分录，进而审查固定资产明细账，发现9月22日转字80号凭证的摘要栏注明“报废A型设备”字样，调出转字80号凭证，该凭证的分录为：借：累计折旧50，000营业外支出50，000贷：固定资产一A型设备100，000,凭证号数,对方科目,摘要,付出（贷方）金额,固定资产明细账,6,28,转80,报废A设备,100，000,累计折旧,营业外支出,转账凭证,询问相关人员,收入（借方）金额,摘要,借方科目,金额,付拆除A机器劳务费,累计折旧,50，000,80,转账凭证,营业外支出,50，000,审计人员分析：,报废一台价值10万，并且半成新的设备，必定有清理收入，决定进一步追踪调查。审计人员询问该设备的保管员，保管员供认该项设备已运往郊区的大康乡镇企业。与大康乡镇企业核实，其是于9月21日从该公司以6万元现金购买的，有该电子公司领导的白条收据。,证明我单位于2006年6月29日以现金6万元从单位购入对方报废的设备A一台，货已收到货款已付，并收到对方收据。,账务调整：,该公司以报废固定资产为名，将出售固定资产的收入存人“小金库”。在账务处理时，不通过“固定资产清理”账户，以掩人耳目。审计人员在取证之后，向该电子公司说明上述问题，财务经理供认不讳，并交出存折现金6万元。该电子公司在交付清理费用和收到清理收入时行调账。(1)调整支出拆除费的会计分录如下：借：固定资产清理500贷：管理费用一拆除费500(2)收到清理收入时的会计分录如下：借：现金60000贷：固定资产清理60000(3)调整营业外收支的分录如下：借：固定资产清理50000贷：营业外支出50000借：固定资产清理9500贷：营业外收入9500,（二）盘存法,盘存法的概念,多采用监督盘存方式，对特别贵重的物品才进行直接盘点。,盘存法的种类,盘存法也称盘点法，指通过对财产物资的清点、计量，证实账面反映的财物是否存在的一种常用审计技术。,盘存法的步骤,实地盘点（如现金、存货和固定资产等）,明确盘点对象，确定盘点范围集中、封存、结账确定盘点的时间确定盘点的人员准备记录表格，检查度量器具,估计盘点、测量盘点、鉴定,盘点前的准备工作,确定盘点结果,同一时点,结账日实存数结账日账存数盘点日实存数盘点日账存数,账实账实,确定盘点结果,确定结账日账面应存数确定结账日实存数账实核对,盘存法的步骤,（二）盘存法,盘点日账面应存数结账日至盘点日支出合计结账日至盘点日收入合计,结账日账面应存数,（二）盘存法,盘点日账面应存数结账日至盘点日支出合计结账日至盘点日收入合计,结账日账面应存数,盘点日实存数结账日至盘点日支出合计结账日至盘点日收入合计,结账日实存数,审计人员受托对某企业2005年度会计报表进行审计，在对存货进行监盘时遇到下列情况：1.被审计单位提出可在2005年11月30日，2005年12月30日或2006年1月10日三个时间中的一个安排存货盘点。2.被审计单位编好空白盘点标签后，送至审计人员检查。3.被审计单位的B材料存放在三个仓库中。,案例1：,1.审计人员应选择哪一个时间安排监盘？为什么？,2.审计人员应如何检查控制被审计单位编好的空白盘点签？,1.审计人员应选择哪一个时间安排监盘？为什么？审计人员应选择2005年12月30日进行监盘。因为，这样做减少对永续盘存记录的检查和存货余额调节表的编制工作量，提高盘点结果的可靠性和盘点工作的效率。还可以与被审计单位存货盘点时间相一致，减少被审计单位的工作量，也有利于均衡期后审计的工作量。2.审计人员应如何检查控制被审计单位编好的空白盘点签？审计人员应检查编号是否连续，有无缺号、重号，在确认正确无误后登记标签或签单总量和编号情况。,案例分析：,（二）盘存法,案例分析：3.对B材料进行监盘，是同时停止三个仓库的收发，同时监盘？还是同时停止三个仓库的收发，然后逐一监盘？还是逐一停止仓库收发，逐一进行监盘？如果监盘人手足够，应同时停止三个仓库的收发，同时进行监盘，如果人手不够，则应当同时停止三个仓库的收发，然后逐一清点。,案例2：突击统一时间盘点现金库案例,2004年11月至2005年2月，陕西省审计厅（以下简称省审计厅）实施了陕西省地方电力（集团）公司（以下简称省地电公司）农村电网建设与改造项目审计。要在短时间那要对历时6年的成千上万笔资金求证来龙去脉谈何容易。于是，他们采取了“异地会议、集中突破、不留死角”的审计实施方式。其中集中突破，就是根据省地电公司农网建设管理、结算等情况，选择了四个突破点。其中一个是：针对省地电公司下属部门和基层单位财务管理薄弱现金库，争取发现账外资金，从中查找案件线索。,11月1日9时，由396名审计人员组成的赴省地电公司下属局和农电工委的74个审计组，在全国各地同事法召开审计进点会，10时整，74个审计组同事对被审计单位的现金库进行监盘。一场称之为“十点行动”专案审计全面展开盘点现金库的当天，在省地电公司物资采购部门发现数亿元的银行票据未纳入财务核算；在镇安县电力局发现“小金库”594.5万元；在汉阴县电力局下属电力实业有限责任公司发现公款私存50.6万元,突击统一时间盘点现金库案例,（二）盘存法,实际库存现金+：已付讫未入账的支出凭证+：白条抵库-：已收未入账的收入凭证-：代保管现金库存现金实际占用额,案例2：,某企业库存现金的核定限额为800元。审计人员于2005年3月5日上午8点对企业现金进行盘点，并审查了现金日记账，结果如下：现金日记账余额为1250.8元；清点现金的实有数为：100元票2张，50元票6张，10元票35张，5元票28张，2元票15张，1元票18张，角币及分币12.8元；已收入现金尚未入账的收款凭证两张，计180元；已付出现金尚未入账的付款凭证两张，计264元；另有一领导的白条一张，手续不全，金额500元。,案例2：,某企业库存现金的核定限额为800元。审计人员于2001年3月5日上午8点对企业现金进行盘点，并审查了现金日记账，结果如下：现金日记账余额为1250.8元；清点现金的实有数为：100元票2张，50元票6张，10元票35张，5元票28张，2元票15张，1元票18张，角币及分币12.8元；已收入现金尚未入账的收款凭证两张，计180元；已付出现金尚未入账的付款凭证两张，计264元；另有一领导的白条一张，手续不全，金额500元。,库存现金账面余额1250.8,实际库存现金1050.8,已收未入账的收入凭证180,已付讫未入账的支出凭证264,白条抵库500,案例分析,实际库存现金1050.8+：已付讫未入账的支出凭证264+：白条抵库500-：已收未入账的收入凭证180-：代保管现金库存现金实际占用额1634.8,（二）盘存法,得出结论,账实是否一致是否存在白条、借条是否及时入账现金是否超库存限额,盘存法应注意的问题（P154）,（三）核对法1.核对法涵义：是指将书面资料的相关记录之间，或是书面资料的记录与实物之间，进行相互勾对以验证其是否相符的一种审计技术方法。2.核对内容（1）证证核对A.原始凭证之间B.原始凭证与记账凭证（日期、摘要、数量、单价、金额合计、附件张数）,（4）账表核对（报表数据来源的核对）（5）表表核对（表间勾稽关系的核对）（6）会计资料与其他资料核对（核对账单、核对其他原始记录）（7）有关资料记录与实物的核对（比如：货币资金、实物资产等）,（三）核对法,核对应注意的问题,（1）最好由两个人进行,（2）核对前应将用来核对的各种书面资料本身的可靠性予以认可。,验证结果是否正确，不能据以说明计算的数据是否正确。,（3）核对应运用一定的符号，以便能识别哪些内容已经核对过，或是核对了几次，或是有无疑问等。,练习,界定-是对有关数据指标进行重新计算，以验证其是否正确的技术。内容-会计数据和其他数据的复核。,会计数据会计凭证会计账簿会计报表其他数据统计数据复核,（四）复核法,复核法应注意的问题,善于抓住重点找准关键数据反复验算决不自信和轻信,（五）函证法案例：2007航天机电起诉德勤,航天机电与德勤于2004年7月5日签订审计业务约定书，审计范围涉及航天机电下属所有子公司，包括其位于浦东新区的金桥机械分公司。2005年3月1日，德勤出具了标准无保留意见审计报告。2006年初，浦东新区公安分局委托相关司法审计部门专项审计结果显示：“截至2004年12月31日，航天机电金桥机械分公司在交通银行浦东新区支行的实际存款余额，与德勤在2004年度审计报告中，通过其函证确认的银行存款余额不符，两者相差430万；截至2005年8月上旬，该财务人员涉嫌挪用公司巨额资金，造成公司账面实际亏空428.9万元，至今无法追回。”由此，航天机电分别于2007年4月2日、5月16日两次致函德勤，要求提供其在为金桥机械分公司提供审计的服务过程中，与交通银行浦东新区支行进行相关函证的收发记录及工作底稿。德勤拒绝了航天机电的这一要求。2007年11月，航天机电起诉德勤。函证事件引发的审计法律责任风险为此，早期的美国会计师协会曾规定：如果注册会计师无法对存货进行盘点，或无法对应收应付款进行函证时，一律不准签发无保留意见审计报告。,（五）函证法1.涵义：P155对银行存款、往来款项等的账实核对技术2.种类：,函证,积极函证（答复式）,消极函证（默认式）,3.函证方式的选择,4.函证方式的比较,5、函证应注意的问题,（1）以被审计单位名义制作，但函中指明回函给审计人员,（2）函证的封口、投递、接收不得经过被审计单位,（3）重要事项的函证，应当保密,（4）收函情况的分析,无法投递而退回的信函查明是否由于被函证者地址迁移而导致信函无法投递这笔应收账款本来就是一笔假账传真、电子邮件的直接接收，要求寄回原件积极式没有得到复函再次发函，仍得不到答复，实施替代审计程序补充：新准则规定：如果采用积极的函证方式实施函证而未能收到回函，注册会计师应当考虑与被询证者联系。（口头证据）,（4）收函情况的分析,应收账款函证的替代审计程序：一方面，检查与销售有关的文件，包括销售合同或协议，销售订单，销售发票副本及发运凭证等。另一方面，追查应收账款明细账的贷方发生额的记录，如果在期后已收回货款或合理原因得到退货，那么记录入账的销售记录一开始是真实的。,以下与回函结果相关的审计建议中，正确的是（）。A.对由于地址不详导致询证函退回的应收款项，全额计提坏帐准备B.对函证结果相符的应收款项，仍应进一步检查是否需按个别认定法计提坏帐准备C.对回函金额与函证金额不一致的应收款项，根据回函金额调整应收款项D.对已经审计确认，但在审计报告日后回函不符，且影响重大的应收款项，提请修正报告期会计报表,【答案】B,举例：2005年3月4日，在对Q公司2004年度审计中，审计人员赵某对应收账款进行肯定式函证，其中有两封未收到回函。金额150万，Q公司的会计人员告诉审计人员赵某，对以上两家公司的应收账款均已于2月24日收到，并出示了银行进账单和截止到2月28日的银行对账单，在对以上证据检查无误的情况下，赵某确认这两项应收账款的真实性。请判断以上情况是否存在问题。分析：审计时对于资产负债表日后收回的应收账款，其进账单并不能证实其发生的时间是在资产负债表日之前，因此必须对其销售发票、发运凭证等进行审计（也就是执行函证的替代程序），以证实其入账时间的正确性。,企业询证函编号：（公司）本公司聘请的会计师事务所正在对本公司会计报表进行审计，按照中国注册会计师独立审计准则的要求，应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。下列数据出自本公司账簿记录，如与贵公司记录相符，请在本函下端“数据证明无误”处签章证明；如有不符，请在“数据不符”处列明不符金额。回函请直接寄至会计师事务所。通讯地址：邮编：电话：传真：1.本公司与贵公司的往来账项列示如下：,6.询证函样式举例,2.其他事项本函仅为复核账目之用，并非催款结算。若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时复函为盼。（公司签章）（日期）结论：1.数据证明无误（签章）（日期）2.数据不符，请列明不符金额（签章）（日期）,银行往来询证函：截至年月日止，本公司银行存款、借款账户余额等列示如下：1银行存款账户名称银行账号币种利率余额备注2银行借款银行账号币种余额借款日期还款日期利率借款条件备注3其他事项,函证法的运用:,主要运用于：应收账款、应付账款和银行存款。特殊：应付账款1）一般情况下，应付账款不需要函证2）下列情况需要对应付账款进行函证：控制风险较高；应付账款明细账户余额较大；被审计单位处于财务困难阶段。3）函证对象的选择：金额较大的债权人；资产负债日金额虽小、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人；4）函证方式最好（但不是必须）采用积极形式5）替代审计程序：,举例：,注册会计师陈某在对Q公司进行2004年度审计时，发现Q公司期末应付账款明细账中，应付甲公司1200万元、应付乙公司800万元。陈某拟对甲、乙公司进行函证。Q公司主管提出，如果甲、乙公司收到询证函，将使用该询证函作为证据向Q公司索款，因此希望不要进行函证。陈某拒绝了Q公司的要求。于是Q公司主管指派不负责往来款核算的会计张某亲自发函，并及时将收到的回函交给注册会计师陈某。请指出上述过程中存在的问题。注意：注册会计师应当对函证过程进行控制，不得由被审计单位的会计张某代为发函，同时，询证函的回函地址应当是注册会计师所在的事务所，而不是被审计单位。,银行存款函证,补充：关于做好企业的银行存款借款及往来款项函证工作的通知一、各商业银行、政策性银行、非银行金融机构要在收到询证函之日起10个工作日内，根据函证的具体要求，及时回函，并可按国家有关规定收取询证费用；二、各有关企业要在收到询证函之日起10个工作日内，按照本企业与被审计企业之间往来款项等情况，根据函证的具体要求，及时回函；三、其他有关单位要在收到询证函之日起10个工作日内，按照本单位与被审计企业之间往来款项等情况，根据函证的具体要求，及时回函（其他有关单位询证函的格式可以参照银行询证函和企业询证函参考格式）；四、注册会计师应当遵守中国注册会计师独立审计准则，对收到的回函信息严格保密。,函证法案例1往来账项,审计人员正在对甲公司的应付账款项目进行审计。根据需要，该审计人员决定对甲公司下列四个明细账户中的两个进行函证，其具体情况如下表所示：,要求：（）审计人员应选择哪两位供货人进行函证？（）若上表为应收账款明细帐，则又选择哪两位供货人进行函证？为什么？,案例2,练习2：应收账款函证,资料：丰园垦植场2007年12月31日应收账款部分明细资料见下表。,要求：若计划对上述客户采用函证法，则每一客户应采用何种函证方式？并说明理由。,底稿,（六）观察法,1.涵义是指审计人员通过实地、现场察看取得审计证据的一种技术方法。2.应用范围（1）被审计单位经营环境了解（2）内部控制制度的遵循测试、健全测试（3）财产物资管理的调查,3.观察法应用举例,在观察某厂环境时，注意到有一幢新建的俱乐部大楼，但回忆固定资产账上，并无此项业务记录，出现了账外财产5000万元。你认为应该用何种方法进一步查明情况？,审计调查阶段观察法的运用,审计调查阶段运用观察法主要是实地观察被审计单位经营、业务活动、经营场地和经营流程等事项，对于有些单位，实地观察目的更多的是了解被审计单位的办公用房及环境、有无房屋出租，固定资产存放位置等大概情况，现场观察使审计人员对被审计单位有一个感性认识，以利于实施阶段的审计工作开展。例如，在对某医药公司进行审计时，调查阶段审计人员到该公司现场进行实地察看，初衷是了解该公司的主要经营活动是什么，经营状况如何。,该审计项目中，审计人员调查阶段深入被审计单位的经营现场，主要思路是想了解该公司的经营活动流程以及业务量的多少。结果观察到该公司有大量人员进出，接待、开票的业务人员就有几十人之多，显示生意兴隆业务量非常大，但经询问该公司正式员工只有十几人。审计人员感到疑点很多，再进一步询问后从合作协议以及引进人员的费用开支等方面入手审计，最终发现该公司存在的“走票”大案，并移送纪检、监察机关。,审计实施阶段观察法的运用,审计实施阶段主要是对被审计单位的财务报表、会计账簿的真实合法进行实质性测试，以便做出审计评价和出具审计结论。在此阶段审计人员往往已深入被审计单位，并对其经济活动、财务收支情况有了比较全面的认识，此时，再细致观察被审计单位的经济活动和经营情况会有更为深入清晰的认识，侧重点应放在内部控制环节，尤其是财务账项之外的经济活动流程上面。,例如，在对某事业单位审计的实施阶段，审计人员看到该单位办公区内有三处进出人员和办公设施等不像是该单位的办公人员和业务项目，其中一处像是电脑公司，另一处有大量外来儿童进行训练，还有一处在进行乐器训练。经询问，被审计单位称与三家单位是一种合作关系，没有任何经济往来，他们在此只是交一些水电、物业费用，其他没有经济上的往来。但是，根据核查该单位会计账簿中并没有代收代缴水电、物业费用的记录，而水电、物业费用全部纳入预算，由财政全额拨款支付，也没有扣减预算和递减预算支出的痕迹，审计人员产生疑点，继续追查合作协议，水电、物业费用的去向和收取款项的单据，结果查出不为审计掌握的另外一套账项，并对此出具了审计意见。此外，审计人员还在其他审计项目中运用观察法现场察看被审计单位存车处、办公用房等，还审计查出了一些单位存在未入账资产、私购轿车等违规行为，并进行了处理。,（七）鉴证法,1.涵义：2.适用范围实物性能、质量、价值的鉴定，涉及书面资料真假鉴定以及对经济活动的合理性和有效性的鉴定等。举例：经济纠纷案、基建工程质量问题、对电算会计系统的审查。,3.注意事项,应考虑聘请专家能否保持独立性？并对专家遵守职业道德的情况进行监督和指导。审计人员对审计中的一些细节应保密，不随便向专家透露，以免影响证据的客观性。应由专家出具鉴定报告，并签名。所聘请的专家，审计人员应予保密。,第三节辅助审计技术,分析法询问法推理法调节法,(一)分析法,1.涵义通过相关内容的对比和分明，以寻求审计线索的一种审计技术。类同于国外审计中的分析性复核方法。,2.种类,(1)比较分析法,(2)平衡分析法,(3)科目分析法,(4)趋势分析法,种类,（1）比较分析法,相对数比较：以百分比，比率或比重进行比较,涵义:直接通过对有关项目的对比，来揭示差异并分析原因的一种分析技术。,应用,同行业之间比较,注意点,可比性审定,依据,复式记账原理,（2）平衡比较法,内在依存关系,涵义：根据内在制约关系对有关项目进行计算或测定，以判断有无问题的一种分析技术。,注意点,分析前应进行复核，验证,广泛掌握生产经营常识,找出项目间的依存关系,会计制度的规定,应用内在依存制约关系的数量或全额指标,步骤,（3）科目分析法,涵义根据科目对应关系的原理，分析有关科目对应是否正确的一种分析技术。,选择借方或贷方科目编制棋盘式对照表登记对应科目查明对关系是否正确分析造对应错误的原因,（3）科目分析法,应用应用于对每个会计科目检查，主要应用于一些容易发生错误和弊端的科目。,注意点,确定重点分析的科目编制棋盘表时应谨慎，防止疏漏对应科目应该列全,种类,（4）趋势分析法,涵义从发展的观点来分析经济活动在时间的变动情况。,注意点,指标可比性认可,方法应合理、恰当,各时期指标的可比性认可,增长速度分析,发展速度分析,应用,财务审计中的问题揭示,管理审计中的前景预测,综合各种因素做出结论,案例,CPA在查一企业成本费用项目时，从某种产品成本表中看到制造费用比去年有明显下降，但是据悉市场行情显示应有价格上涨趋势。于是具体分析制造费用的各项开支内容，并分别与上年比较，发现折旧费用大幅度降低，可是该厂当期的固定资产并未减少。,（二）推理法,根据已知事实或线索，结合经验，来确定审计方案的一种审计技术。,2.步骤,恰当分析在合理怀疑的基础上，提出各种假设,正确判断凭借经验与观察认定结果,合理推理推断各种可能情况的真实程度,1.涵义,3.注意点,以已知的事实为依据核实推理的依据资料推出的结论应予证实才能利用结合分析判断方法,（三）询问法,通过面谈而取得证据或线索的一种审计技术。,2.种类,知情人询问,当事人询问,3.询问方式,集体询问,个别询问,内容重要被询问人性格内向问题对质,一般情况了解被询问人善于交谈广泛地进行背景调查,1.涵义,（三）询问法,4.询问策略,恰当地提出问题,创造适宜的气氛,注意询问技巧,注意倾听适当引导平易近人,问题具体条理清楚用词恰当,先发制人侧面暗示迂回进攻攻心巧问,（三）询问法,5.注意点,认真做好记录并要求被询问人签章,两人以上在场询问,单独同时询问，防止事后串供,被询问人应予保密,1.涵义指在审查某个项目时，通过调节有关数据，证实需要证明的数据正确性的一种方法。2.调节法的方法顺算法倒算法3.适用：对未达账项的调节财产物资的调节,（四）调节法,调节法案例一,某工厂2004年12月31日账面结存A材料750件，B材料270件，经审阅和校对无差错。2005年1月1日至3月10日收入A材料320件，B材料130件，发出A材料120件，B材料80件，经核对审阅和验算无误。2005年3月10日审计盘存数为A材料800件，B材料320件。,调节法案例一答案,调节过程如下：A材料编报日结有数：800+120320=600(件)B材料编报日结有数：320+80130=270(件)经以上调节，推算该企业2004年12月31日A材料盘存数为600件，与结账日账面结存数750件相比差150件，是否存在弄虚作假，应进一步查明原因。B材料的结账日盘存数与账面数一致，说明其账面数记录正确。,调节法案例二,审计人员王伟在审查盘点A公司甲材料的过程中,收集到如下证据:1.2004年12月31日结账时账簿数量为40000千克（明细账）。2.2005年1月26日盘点甲材料库存为30000千克。3.2005年1月1日至1月26日甲材料明细账上发出数量为40000千克,收入数量42000千克。4.根据仓库保管员陈述,已有2000千克库存损耗,尚未办理报损手续,其余短缺数原因不明。要求:根据上述资料,验证2004年12月31日甲材料明细账数量，核对账实是否相符？,调节法案例二答案,1.2004年12月31日实存数：30000+40000-42000=280002.已有2000千克库存损耗,尚未办理报损手续，把该因素考虑在内，与2004年12月31日结账时账簿数量40000千克相比，甲材料短缺：40000-2000-28000=10000千克3.2004年12月31日甲材料明细账数量多计10000千克。,调节法案例三银行存款余额调节表案例,某企业2004年7月31日银行存款日记账的账面余额为68200元，银行对账单上的余额为67500元，经逐笔核对，发现有下列未达账项：1.7月29日，企业支付货款开出转帐支票一张计4500元，企业已登记入账，银行尚未入账。2.7月30日，企业销售产品收到转帐支票一张计12300元，企业已登记入账，银行尚未入账。3.7月30日，银行收到企业委托收款10900元，银行已登记入账，企业尚未入账。4.7月31日，银行代企业支付水电费3800元，银行已登记入账，企业尚未入账。,银行存款余额调节表单位：元,审计组负责人：XX制表人：XX,审计组负责人：XX制表人：XX,银行存款余额调节表单位：元,第四节抽样技术在审计中的应用,审计抽样的意义,1,属性抽样,2,变量抽样,3,一、审计抽样概念：,审计抽样，是指审计人员在实施审计程序时，从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试结果推断总体特征。国际审计准则将审计抽样定义为：审计抽样是指审计程序运用了一个账户余额或一类经济业务中不到百分之百的项目，使审计人员能够获得评价余额和分类的某些特征的证据，以及形成或有助于形成关于这种特征的结论。,抽样审计分类：,任意抽样审计判断抽样审计,非统计抽样,统计抽样,属性抽样审计,变量抽样审计,抽样审计,（一）判断抽样,判断抽样审计，也叫重点抽查法。这种方法不是随即选样，而是凭审计人员的经验判断来选取样本，并由样本的审查结果推算评价总体的抽样审计技术。,判断抽样审计的应用,（一）确定抽查对象1、审计工作的具体目标2、应审项目的特征（1）账户性质：“水库”（2）数量特征（3）审查时间3、被审单位内控制度强弱程度,4、可疑的账项复杂业务收发频繁的业务交接初期的业务素质较差人员经办的业务,（二）确定抽查数量1、分层,详细审查,重点审查,一般审查,少量审查,100,80,30,5,2、确定每类抽查业务3、剔除特殊项目，确定抽查数量,（三）抽取样本进行审查（四）根据样本审计结论，得出总体审计结果。,判断抽样审计的优点：使用灵活推广方便可充分利用审计人员的经验与判断能力适用于各种审计及审计的全过程判断抽样审计的缺点：样本难以代表总体性质，也无均等抽样机会，依据于审计人员主管判断不能科学地确定抽样规模无法计算抽样误差和确定结论的可靠程度，不能控制抽样,（二）统计抽样,统计抽样审计概念,统计抽样是审计人员按照随机原则，运用概率论与数理统计的原理，从特定审计对象的总体中抽取部分资料进行检查，并根据检查结果对总体特征进行推断的一种抽查技术。统计抽样审计的分类属性抽查：主要用于对内部控制制度的遵循（符合性）测试；变量抽查：主要用于会计资料的实质性测试，如对各账户余额的正确性测试。,属性抽样审计结论：,有,95%,的把握保证被审项目的差错率不,超过,7%,变量抽样审计结论：,有,95%,的把握保证被审项目的金额在,20100元至19900元,之间。,可靠程度,实际精确度上限,可靠程度,置信区间,属性抽样与变量抽样的区别,1.抽样总体的确定：剔除重要项目/同质总体的确定2.确定抽查数量：总体规模的大小/总体中各项目的差错/审计结论的保证程度/审计结论的精确限度3.随机抽取样本：随机数表抽样/机械随机抽样（系统选样或等距选样）/金额单位抽样4.详细审查样本：5.推断总体，作出结论,统计抽样审计的程序和方法,属性抽样样本量的确定,n为样本量t为正态标准差p为预计总体的错误率为精确度,2、样本量的确定,资料某委托人应收账款的编号为OOOl至5000，审计人员拟利用随机数表选择其中的175份进行函证，随机数表如下：要求(1)以第3行、第2列数字为起始点，自左向右，以各数的后四位数为准，审计人员选择的最初5个样本的号码分别是多少?(2)以第6行、第1列数字为起始点，自上到下，以各数的前四位数为准，审计人员选择的最初5个样本的号码分别是多少?,3.随机选取样随机数表选样,答：(1)以第3行、第2列数字为起始点，自左向右，以各数的后四位数为准，审计人员选择的最初5个样本的号码分别是3779、2305、223、222、1486。(2)以第6行、第1列数字为起始点，自上到下，以各数的前四位数为准，审计人员选择的最初5个样本的号码分别是50、3482、2580、3942、1968。,3.随机选取样系统选样,起始点的确定随机数表抽样间隔：D=N/n例：从100张领料单中抽取5张检查，已知起始点为09号，则应抽出的样本项目分别为:09、29、49、69、89若采用多个起始点（m个），则D=mD例：上例中增加一个起始点31号，则应抽出的样本项目分别为：09、31、49、71