第四章_商品流通企业主要生产经营过程核算资料

第四章 商品流通企业主要经营过程核算,第一节 主要经营过程和需要设置的主要账户第二节 批发商品的核算第三节 零售商品的核算第四节 商品流通费用的核算第五节 利润和利润分配核算,00:44:34,第一节 主要经营过程和需要设置的主要账户,主要经营过程核算需要设置的主要账户,00:44:34,第一节 主要经营过程和需要设置的主要账户,商品的流转过程,00:44:34,3,一、主要经营过程（P128）,指工农业产品通过买卖方式，从生产领域进入消费领域的转移过程。,商品的流转：,00:44:34,4,一、主要经营过程（P128）,第一节 主要经营过程和需要设置的主要账户,资金投入,货币资金现金等,商品资金（库存商品）,货币资金现金等,购进过程,销售过程,结算资金（应付款项）,结算资金（应收款项）,固定资金（房屋设备）,资金退出,支付商品流通费,资金周而复始循环、周转,商品流通企业资金循环图,00:44:34,5,二、核算需要设置的主要账户, “在途物资”账户 “库存商品”账户 “商品进销差价”账户 “销售费用”账户,00:44:34,该账户是资产类账户，用来核算企业采用商品进价核算的购入商品货款已付，尚未验收入库的在途物资的采购成本。,00:44:35,7,借方 在途物资 贷方,货款已付而商品尚未入库的商品进价,商品验收入库的商品进价,货款已付但商品尚未入库的在途商品的进价成本,00:44:35,8,该账户是资产类账户，用来核算企业外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品，包括存放在仓库、门市部和寄存在外库的商品、委托其他单位代管代销的商品等。,00:44:35,9,借方 库存商品 贷方,商品购进的进价,商品销售的进价,库存商品的进价,00:44:35,10,该账户是资产类账户，也是“库存商品”账户的抵减账户，用来核算商品流通企业采用售价核算的商品售价与进价之间的差额。,00:44:35,11,借方 商品进销差价 贷方,售价小于进价的差额、销售商品已实现的差价以及商品短缺和调价减值等因素转销的差额,售价大于进价的差价，以及商品调价和商品溢余增值等因素增加的差额,实际“库存商品”的进销差价,00:44:35,12,该账户是损益类账户，用来核算商品流通企业在购进和销售过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费、进货销售运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理等。,00:44:35,13,借方 销售费用 贷方,企业在进货过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费,期末转入“本年利润”账户的数额,00:44:35,14,第二节 批发商品核算,批发商品的核算方法批发商品购进的核算批发商品销售的核算批发商品销售成本计算,00:44:35,批发商品经营特点,00:44:35,16,第二节 批发商品核算,一. 批发商品的核算方法,组织库存商品的核算,00:44:35,17,第二节 批发商品核算,（一）数量进价金额核算方法（二）数量售价金额核算方法,00:44:35,18,一. 批发商品的核算方法,第二节 批发商品核算,（一）数量进价金额核算方法,一般适宜于从事批发商品经营的大中型企业。,00:44:35,19,一. 批发商品的核算方法,00:44:35,20,（1）统一按进价记账,数量进价金额核算方法的主要内容：,00:44:35,21,（1）统一按进价记账,数量进价金额核算方法的主要内容：,（2）按商品的编号、品名、规格、等级分户，登记数量和金额。,00:44:35,22,（3）设置类目账，按商品大类分户，控制明细分类账,数量进价金额核算方法的主要内容：,00:44:35,23,（4）在业务部门和仓库设置，分户方法与“库存商品”明细账相同，只记数量，不记金额，以随时掌握各种商品数量变化情况。,数量进价金额核算方法的主要内容：,00:44:35,24,（5）根据商品不同特点，采用不同方法定期计算和结转已销商品的进价成本。,数量进价金额核算方法的主要内容：,00:44:35,25,第二节 批发商品核算,（二）数量售价金额核算方法,一般适宜于小型企业和需要掌握贵重商品的零售商品经营企业。,00:44:35,26,一. 批发商品的核算方法,（二）数量售价金额核算方法,其主要内容与数量进价金额核算基本相同。,00:44:35,27,第二节 批发商品核算,一. 批发商品的核算方法,（1）均按售价记账,数量售价金额核算方法的不同点：,00:44:35,28,数量售价金额核算方法的不同点：,（2）设置“商品进销差价”账户，记载售价金额和进价金额之间的差额，定期分摊进销差价，计算已销商品进价成本和结存商品的进价金额。,00:44:35,29,第二节 批发商品核算,二. 批发商品购进过程的主要经济业务核算,00:44:35,30,一. 批发商品的核算方法,资金投入,货币资金现金等,商品资金（库存商品）,货币资金现金等,购进过程,销售过程,结算资金（应付款项）,结算资金（应收款项）,固定资金（房屋设备）,资金退出,支付商品流通费,资金周而复始循环、周转,商品流通企业资金循环图,其主要经济业务是购买商品，支付货款及费用。,00:44:35,31,00:44:35,32,例1 向本地某厂购入成衣1 000件，每件560元，计560 000元。进项增值税税率17%，计95 200元。商品已运到，并验收入库，货款以银行存款支付。,560 000,贷：银行存款,655 200,应交税费应交增值税（进项税额）,95 200,00:44:35,33,借：库存商品成衣,00:44:35,34,例2 从外地某厂购入药皂20 000块，每块1.10元，进项增值税税率17%；厂方代垫运费500元，应扣增值税50元，已通知银行支付，商品未到。,借：在途物资,22 000,销售费用,450,应交税费应交增值税（进项税额）,3 790,贷：银行存款,26 240,00:44:35,35,例3 上项商品运到，经仓库点验入库。,借：库存商品药皂,22 000,贷：在途物资,22 000,00:44:35,36,商品购进先验收入库，后承付货款，在未付款前可不作会计分录，如至月终尚未付款，按应付价款暂估入账，记入“库存商品”账户的借方和“应付账款”账户的贷方。,00:44:35,37,例4 向本地贸易公司购入玻璃杯20 000个，每个进价1元，商品已到，验收入库，货款未付，凭据未到。,借：库存商品玻璃杯,20 000,贷：应付账款暂估应付账款,20 000,00:44:35,38,按制度规定，月终尚未付款的商品，下月初对上述会计分录用红字冲回。,00:44:35,39,例4 向本地贸易公司购入玻璃杯20 000个，每个进价1元，商品已到，验收入库，货款未付。,借：库存商品玻璃杯,20 000,贷：应付账款暂估应付账款,20 000,00:44:35,40,例5 实际收到银行付款凭据，购入玻璃杯20 000个，每个进价1元，增值税17%。,借：库存商品玻璃杯,20 000,贷：银行存款,23 400,应交税费应交增值税（进）,3 400,00:44:35,第二节 批发商品核算,一. 批发商品的核算方法,二. 批发商品购进过程的主要经济业务核算,三. 批发商品销售过程的主要经济业务核算,00:44:35,42,资金投入,货币资金现金等,商品资金（库存商品）,货币资金现金等,购进过程,销售过程,结算资金（应付款项）,结算资金（应收款项）,固定资金（房屋设备）,资金退出,支付商品流通费,资金周而复始循环、周转,商品流通企业资金循环图,其主要经济业务是销售商品，收回货币。,00:44:35,43,例5 售给本地某商店成衣1 00件，每件售价620元，计62 000元，销项增值税税率17%，计10 540元，货款送存银行。,借：银行存款,72 540,贷：主营业务收入,62 000,应交税费应交增值税（销项税额）,10 540,00:44:35,44,例6 结转已销成衣1 00件的销售成本56 000元。,借：主营业务成本,56 000,贷：库存商品成衣,56 000,00:44:35,45,例7 售给外地某服装厂棉布2 000米，每米售价4元，计8 000元，销项增值税税率17%，计1 360元，另以银行存款代垫运杂费400元，已办妥委托银行收款手续。,400,00:44:35,借：应收账款服装厂 9760 贷：主营业务收入 8000 应交税费应交增值税（销项税额）1360 银行存款 400,例8 接银行通知上项服装厂销货款已收回。,借：银行存款,9 760,贷：应收账款,9 760,00:44:35,47,第二节 批发商品核算,一. 批发商品的核算方法,二. 批发商品购进过程的主要经济业务核算,三. 批发商品销售过程的主要经济业务核算,四. 批发商品的销售成本计算,00:44:35,48,（一） 顺算成本法,00:44:35,49,（二） 倒算成本法,四. 批发商品的销售成本计算（P134）,第二节 批发商品核算,第三节 零售商品核算,售价金额核算方法进价金额核算方法,00:44:35,零售商品经营特点,00:44:35,51,第三节 零售商品核算,一. 零售商品的核算方法,库存商品核算一般采用“金额核算”方法。,00:44:35,52,第三节 零售商品核算,一. 零售商品的核算方法,（一）售价金额核算,又称“拨货计价，实物负责制”。这是一种售价记账与实物负责相结合的核算制度。适用于日用工业品。,00:44:35,53,根据岗位责任制的要求，按商品经营的品种和地点，划分为若干柜组，确定实物负责人，对其经营的商品承担全部责任。,00:44:35,54,（一）售价金额核算的主要内容,建立实物负责制,零售商品的进、销存，一律按销售价格入账，只记金额，不记数量。,00:44:35,55,（一）售价金额核算的主要内容,反映售价总金额。,按“实物负责人”分设，反映各实物负责人所经营商品的售价金额，在总账控制下，随时反映各实物负责人的经济责任。,00:44:35,56,00:44:35,57,（一）售价金额核算的主要内容,由于“库存商品”账户按售价反映，而商品购进支付的货款是按进价计算的；为了反映商品资金实际占用额，正确计算销售商品的进价成本和毛利，就需要设置此账户来反映零售商品进价与售价之间的差额。,00:44:35,58,00:44:35,59,（一）售价金额核算的主要内容,零售商品按售价核算后，如有售价的变动，就会直接影响库存商品总额，因此，必须加强物价管理，明码标价。价格如有变动，应及时调整账面。,00:44:35,60,（一）售价金额核算的主要内容,加强商品盘点，可以检查库存商品账实是否相符，以检查实物负责人的工作质量和经济责任。,第三节 零售商品核算,一. 零售商品的核算方法,（一）售价金额核算,零售商品按售价核算，可以简化核算手续，减少工作量，有利于提高零售商品经营工作效率和服务质量。,00:44:35,61,第三节 零售商品核算,一. 零售商品的核算方法,（一）售价金额核算,缺点：,由于只记金额，不记数量，库存商品账不能提供数量指标来控制商品进、销、存情况，一旦发生差错，难以查明原因。,00:44:35,62,例9（P136） 某零售商店向市内批发公司购进下列甲、乙两个品种，进销价格如下：(商品购进的核算）,1、购进价及进项税额,2、销售价（包括销项税额）,3、进销差价5000元,63,00:44:35,例9 某零售商店向市内批发公司购进下列甲、乙两个品种，进销价格如下：,借：库存商品,40 950,贷：商品进销差价,10 950,应交税费应交增值税（进项税额）,5 100,银行存款,35 100,00:44:35,64,例10 上述两种商品全月销售甲商品14 040元、乙商品12 870元，合计26 910元。（商品销售的核算）,借：银行存款,26 910,贷：主营业务收入,26 910,借：主营业务成本,26 910,贷：库存商品,26 910,00:44:35,65,步骤1：分解出已销商品销项税额 销项税额=26 910/1.17*0.17=3910,借：主营业务收入,3 910,3 910,00:44:35,66,贷：应交税费应交增值税（销项税额）,已销商品销项税额和进销差价的结转,步骤2：分解出已销商品的进销差价（P137）已销商品的进销差价=进销差价率*主营业务收入（或成本）,借：商品进销差价,7195.73,7195.73,67,贷：主营业务成本,已销商品销项税额和进销差价的结转,00:44:35,第三节 零售商品核算,一. 零售商品的核算方法,（一）售价金额核算,又称“进价记账，盘存计销”。,（二）进价金额核算,00:44:35,68,（1）只记金额，不记数量,00:44:35,69,（二）进价金额核算的主要内容,（1）只记金额，不记数量,（2）商品购进按进价记入“库存商品”账户,00:44:35,70,（二）进价金额核算的主要内容,（3）商品销售收入按售价金额记入“主营业务收入”账户,00:44:36,71,（二）进价金额核算的主要内容,00:44:36,72,（二）进价金额核算的主要内容,（4）月末采用“以存计销”方法，实地盘点库存商品，倒计已销商品的进价成本。,第三节 零售商品核算,一. 零售商品的核算方法,（一）售价金额核算,（二）进价金额核算,手续简化，销售便利，节约人力、物力，适用于鲜活商品。,00:44:36,73,第三节 零售商品核算,一. 零售商品的核算方法,（一）售价金额核算,缺点：,（二）进价金额核算,手续不够严密，平时不能掌握商品的库存情况，差错、事故不能控制，必须加强各个环节的手续制度，以相互牵制。,00:44:36,74,第三节 零售商品核算,例题见教材P139,00:44:36,75,第四节 商品流通费用核算,商品流通的范围商品流通费的核算方式,第四节 商品流通费用核算,商业企业在组织商品流通过程中耗费的活劳动和物化劳动的货币表现。,77,商品流通企业职工的工资及工资附加费,支付给国民经济其他部门的劳务费,商品流通过程中的物质损耗,商品在运输、保管和销售过程中的合理损耗,商品经营过程中发生的利息净支出、汇兑净损失及支付给金融机构的手续费等,按制度规定应列入费用的支出,商品流通过程中的其他必要开支,78,一、商品流通费的范围,第四节 商品流通费用核算,一. 商品流通费用的范围,00:44:36,79,第四节 商品流通费用核算,一. 商品流通费用的范围,二. 商品流通费用的核算方式,00:44:36,80,00:44:36,81,借：销售费用保管费,200,贷：银行存款,200,例12 以转账支票支付待售商品保管费200元。,82,00:44:36,商品流通费用的核算方式,指不通过货币结算而用转账摊销的形式计入本期负担的费用。如固定资产折旧费、低值易耗品和包装物的摊销等。,83,00:44:36,借：管理费用低值易耗品摊销,150,贷：低值易耗品,150,例13 业务部门领用手推车一辆，原值300元，按五五摊销法摊销。,84,00:44:36,商品流通费用的核算方式,预付待摊费用是指本期支付应由本期和以后各期负担的费用。,85,00:44:36,借：长期待摊费用,18 000,贷：银行存款,18 000,例14 以转账支票预付固定资产改良支出18000元，分1年半摊销，从本月开始每月摊销1 000元。,借：管理费用固定资产改良支出,1 000,贷：长期待摊费用,1 000,86,00:44:36,借：预付账款,3 000,贷：银行存款,3 000,例15 以转账支票预付一季度营业用房租赁费3 000元，分3个月摊销，从本月开始每月摊销1 000元。,借：管理费用租赁费,1 000,贷：预付账款,1 000,87,00:44:36,商品流通费用的核算方式,预提应付费用是指本期发生但尚未支付，而应由本期负担的费用。,88,00:44:36,借：财务费用,1 200,贷：应付利息,1 200,例16 预提本月（例如本月为1月）应付利息1 200元。,借：应付利息,2 400,贷：银行存款,3 600,季度（3月）支付利息时转销预提数：,89,财务费用,1 200,00:44:36,第五节 利润和利润分配核算,利润的构成利润和利润分配的核算,00:44:36,总利润的计算公式：,=,+,-,-,-,+,91,一、利润的构成,00:44:36,=,+,-,-,-,+,92,总利润的计算公式：,一、利润的构成,00:44:36,=,+,-,-,-,+,93,总利润的计算公式：,一、利润的构成,00:44:37,=,-,94,净利润的计算公式：,一、利润的构成,00:44:37,第五节 利润和利润分配核算,一. 财务成果的构成,二. 利润的形成和分配,（一） 利润的形成,企业应将全部损益类账户的余额分期或年末集中结转到“本年利润”账户，计算经营成果。,95,00:44:37,例15 200X年12月31日结账前各收支账户余额如下：,转入“本年利润”账户贷方,96,00:44:37,借方 本年利润 贷方,由“主营业务成本”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“其他业务成本”、“营业税金及附加”、“营业外支出”账户及“所得税费用”账户转入的余额,由“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等账户转入的余额,贷方余额表示本期的利润总额借方余额表示本期的亏损总额。,97,00:44:37,借方 本年利润 贷方,由“主营业务成本”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“其他业务成本”、“营业税金及附加”、“营业外支出”账户及“所得税费用”账户转入的余额,由“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等账户转入的余额,年度结转后，该账户应无余额,