食品质量成本分析与核算(ppt 78页).ppt

第八章食品质量成本,第一节质量成本概述第二节质量成本的科目设置与核算第三节质量成本分析第四节质量成本管理,第一节质量成本概述,一、质量成本的含义原国际标准ISO8402：1994质量管理和质量保证术语对质量的定义：为了确保和保证满意的质量而发生的费用以及没有达到满意的质量所造成的损失。原国家标准GB/T13339-1991质量成本管理导则对质量的定义：将产品质量保持在规定的质量水平上所需的费用。,（二）质量成本的理解,质量成本是针对产品制造的符合性质量而言的，其前提是设计质量标准已经确定。质量成本不应包括重新设计和改进设计、用于提高质量等级和水平而支付的费用。质量成本指的是在制造过程中同出现不合格品有密切联系的相关费用。如预防成本是为预防不合格品出现的费用；鉴定成本是为了评定是否出现不合格品的费用；内外损失成本则是因为不合格品在厂内和厂外发生的费用。质量成本不包括制造过程中与质量有关的全部费用，而是同不合格品的产生最直接、最密切的费用。计算质量成本不仅仅是为了得到结果，最终是为了分析质量成本，从而寻找改进质量、控制质量成本的途径和评定质量体系的有效性，达到成本最低和用最经济的手段实现规定的质量目标的目的。,（三）质量成本的特点,是一种变动成本。其随着质量水平的变化而变化，可以从其变化趋势中探求最佳质量水平。是一种机会成本（或可能性成本）。其不局限于已经发生的经济活动，而是着重分析和预测可能或应当发生的经济活动，以便进行决策。是一种估计成本。不能像生产、销售等职能成本那样精确计算，因为其带有某种假定性，其可对某种特定的问题提出各种解决方案，以供管理者决策。,二、质量成本的构成,预防成本：是指为了防止不合格品与故障所支付的费用。鉴定成本：是指评定产品是否满足规定的质量要求所支付的费用。内部损失成本：也称内部故障成本，是指交货前由于产品或服务不满足规定的质量要求所支付的费用。外部损失成本：也称外部故障成本，是指交货后由于产品或服务不满足规定的质量要求所支付的费用。外部质量保证成本：是指向用户提供所要求的客观证据所支付的费用。如在国家认可实验室进行检验、试验的费用，进行质量认证所支付的费用。,三、质量成本的分类,（一）按质量成本性质分类1、运行质量成本：是指为达到和保持既定质量水平所支付的费用，包括预防成本、鉴定成本和内外损失成本。2、外部活动成本：是指组织的外部质量保证费用，包括特殊的和附加的质量保证措施、程序、数据、证实试验和评定费用。,（二）按质量成本存在形式分类,1、显见质量成本：GB/T1333991质量成本管理导则规定：显见质量成本是指根据国家现行成本核算制度规定列入成本开支范围的质量费用。这类成本可以通过会计成本系统，根据原始记录、报表、数据进行核算。2、隐含质量成本：是指未列入国家现行成本核算制度规定的成本开支范围，也未列入专用基金，通常不是实际支出的费用，而是反映实际收益的减少，如产品降级、库存增加、停工损失等。这类质量成本需根据实际情况统计核算。隐含质量成本属于管理会计范畴。,（三）按质量成本的作用分类,1、控制成本：指与质量变动有关的成本，是对产品质量进行控制、管理和鉴定所支付的费用，这部分费用常随质量的变化而变动。2、控制失效成本：指由于控制不力而造成的内部损失和外部损失，是一种损耗性成本。,（四）按质量成本的发生环节分类,1、直接质量成本：指在产品的制造和销售过程中所发生的质量成本，一般由控制成本和控制失效成本构成。2、间接质量成本：是指发生在消费环节中的费用。一般包括无形质量成本（顾客发现质量问题引起的企业信誉的损失）、顾客质量成本（使用期内，顾客为了保证产品质量而支出的保养、修理、更换零件等费用）、供方质量成本（供方的材料出售价格中所包含的质量成本）、设备质量成本（用于产品或服务的检测和控制设备方面的投资及有关的安装费用和场地占用费）。,识别质量成本是比较困难的，因此会有一些未被测量到的质量成本。质量成本从两方面对企业造成影响：高成本和低顾客满意度。顾客满意度低会带来销售量下降，从而导致收入减少；高额成本和低收入将会使企业陷入困境。,第二节质量成本科目设置与核算,一、质量成本科目设置质量成本一般包括三个级别的科目：一级科目是质量成本，二级科目包括预防成本、鉴定成本、内部损失成本、外部损失成本和外部质量保证成本，三级科目是质量成本细目。,二、质量成本的核算,图5-1质量费用原始凭证分类,在核算中要特别注意分清直接费用和间接费用。例如返工损失，直接费用是由于质量问题造成的工时浪费，直接增加人工成本；间接费用是返工造成的劳动生产率降低，资金周转速度降低，交货期延迟以及由此造成的经济损失。对间接费用的核算要有统一的尺度，以保持一致性。,1、显见质量成本的核算-会计核算法,显见质量成本的数据主要从会计资料中收集。在会计核算中，将与质量有关的成本数据，同时另外赋予一个与日常成本核算相区别的信息分类代码，建立质量成本数据库，就可以方便地将质量成本数据从现行的会计核算体系中分离出来。主要内容：（1）设置会计科目、总账和明细账。在一级科目“质量成本”下面设置四个二级科目，包括预防成本、鉴定成本（外部质量保证成本可列入鉴定成本之中）、内部损失成本和外部损失成本。在每个二级科目下设置若干个三级科目。设置与会计科目相应的总分类台账和明细分类台账。（2）按前面所述显见质量成本的数据收集方法收集数据，填制图5-1所示的显见质量成本费用的原始会计凭证，按质量成本会计科目记账，并编写质量成本科目汇总表。（3）将按现行会计制度规定的会计科目进行成本核算的有关质量费用转化为按质量成本会计科目核算的质量成本，填制质量成本费用对照表，见表5-2。,表5-2质量成本费用对照表,2、隐含质量成本的核算-统计核算法,隐含质量成本数据主要从统计资料中收集。在统计核算中，将与质量有关的数据从返工单、返修单、工时卡、领料卡、生产台账、销售台账中找出来，明确标出质量损失的工时数，原材料消耗量，产品降级、降价，退货等数据；对照质量和经济分析报告，如事故分析报告、检验报告、市场分析报告、顾客投诉处理报告，按规定的程序和方法进行估计和测算。由此，可以分项、分产品的确定隐含质量成本数据。主要内容如下：,（1）建立质量成本统计核算点，即确定负责收集质量成本统计数据的报告部门。一般情况下，可利用企业的原有统计组织和人员进行质量成本统计工作。（2）制定质量成本统计表的，确定统计项目。统计项目的确定，一方面要与质量成本项目相一致，另一方面还要与现行的统计项目相协调。一种现实的做法是：先从现有的统计指标中确定哪些指标直接列入质量成本统计范围，然后再增加一些新的统计指标。所选定的质量成本统计指标要满足质量成本统计核算的要求。（3）按前面所述隐含质量成本数据收集方法收集数据，填制图5-1所示的隐含质量成本费用的统计原始凭证，编制质量成本统计表，计算质量成本。,3、计算总质量成本,总质量成本为会计核算法计算的显见质量成本与统计核算法计算的隐含质量成本的和。要注意上述两种方法对同一数据的统计、核算没有重复。,（二）质量成本核算的步骤,1、确定质量成本四级科目要准确、有效地分析质量成本，最好将质量成本项目分解到四级。需要说明的是：企业应根据实际情况确定所需的三级科目和四级科目。不是所有的项目都适应于某企业。识别和确定四级科目应是分析质量成本的第一步。,2、建立质量成本数据来源表,确定质量成本四级项目后，应制定四级项目的原始数据来源，作为核算质量成本各级科目的作业指导。在此需要说明的是，质量成本有的费用可直接从财务凭证或发票中获得，有的需要使用统计手段计算或折算形成。质量成本费不像生产成本那样准确，它的核算方法决定了费用的粗略性，虽然那基本不影响通过质量成本指标结果分析成本构成及合理性。表5-3（a）、（b）、（c）、（d）给出了某企业质量成本所有四级项目的原始数据来源（外部质量保证费归于鉴定成本），供参考。,表5-3（a）质量成本数据来源表（预防成本）,表5-3（b）质量成本数据来源表（鉴定成本）,表5-3（c）质量成本数据来源表（内部损失成本）,表5-3（d）质量成本数据来源表（外部损失成本）,3、收集相关数据,在质量管理活动中，财务部门应是质量成本的核算分析部门，其对核算结果的准确性负责。质量成本一般每月分析一次，也可根据企业实际每季度一次（不应再长），每月或每季度财务部门应从汇集的付款凭证中整理出相应的凭证或发票，用于质量成本中会计科目费用的核算。对统计科目费用的核算，需要相关部门从质量管理活动中提供相应的统计报表，如质量成本原始数据明细表，频次每月或每季度。表5-4、表5-5分别是某企业市场部、质管部“质量成本数据明细表”的参考格式。另外，生产部门应提供每月的生产数量及产品各工序的工资定额报表，某企业的格式分别见表5-6、表5-7。,表5-4市场部质量成本数据明细表,表5-5质管部质量成本数据明细表,表5-6月生产部生产报表,表5-7工序定额表,4、编制质量成本数据汇总表,每月或每季度各相关部门将有关报表提交财务部门后，财务部门便可进行质量成本核算。成本核算需从四级科目开始，并将结果按三级科目形成“质量成本数据汇总表”，见表5-8。,表5-8质量成本数据汇总表,二级科目/三级科目：,形成和建立“质量成本数据汇总表”后，即可由四级项目汇总出三级科目项目，再汇总出二级科目项目，直至汇总出当月或当季度质量成本。,第三节质量成本分析,一、质量成本分析的理论依据（一）质量成本、质量水平、经济效益三者的关系,在实际工作中，质量过高或过低都会造成浪费，不能使企业获得好的经济效益。因此，必然探求最佳质量水平和最佳成本水平。从原则上讲，最佳质量水平是要达到必要功能与成本耗费的最佳结合。从这个意义上说，计算质量成本不是目的，其目的在于进行质量成本分析及其效果。,（二）质量成本的适宜构成比例,从质量成本构成项目的分析看，增加预防成本可以提高产品质量，降低不良品率，从而减少内部损失成本和外部损失成本，同时也会在一定程度上减少鉴定成本。反之，若减少预防成本，将会使产品质量下降，不良品率上升，势必会增加鉴定成本、内部损失成本和外部损失成本，并使质量成本急剧增加。因此，预防成本应在质量成本中占有一个“适当的比例”。,质量管理专家朱兰、哈灵顿、桑德霍姆对质量成本各部分比例的最佳构成进行了大量的调查分析，结论如表5-10所示。,表5-10质量成本构成比例,由于各个企业的产品性能、顾客对象、质量水平、生产规模以及人数等不同，质量成本构成不可能相同，即便是情况大致相同的企业，质量成本总额及构成也可能相差较远。一般来讲，质量成本占总成本的比例在10%以内较正常，15%左右较差，达到20%很差;而预防成本应占质量成本5%15%，鉴定成本应占质量成本25%30%，内部损失应占质量成本35%40%，外部损失应占质量成本25%35%。比较理想的质量成本分配比例是:鉴定成本占总质量成本的40%，预防成本占10%，不良损失成本（内部损失和外部损失的和）占质量成本的50%。,（三）适宜质量水平的确定,图5-3质量成本特性曲线,图5-4质量总成本曲线,区域I：质量改进区。在该区域损失成本最大，质量管理工作的重点在于加强预防措施，加强质量检验，提高质量水平。区域：质量适宜区。该区域质量成本处于最低的范围。表示在一定的条件下，质量管理工作的重点在于维持和控制现有的质量水平。区域：质量至善区。在该区域鉴定成本最大。这说明企业为了追求质量采取了过多的预防、检验等措施，结果导致总成本急剧上升，从经济的角度来看是不合理的。因此该区域又称为过剩区域。该区域质量管理工作的重点在于分析与鉴定费用有关的因素，采取必要的改进措施.在保证规定质量水平的基础上降低鉴定费用。,二、质量成本分析的内容与方法,质量成本分析的内容主要包括：质量成本总额分析、质量成本构成分析和质量成本与比较基数的比较分析。其分析方法主要有：计划目标分析、排列图分析、相关指标分析、趋势分析。,（一）质量成本总额分析,1、计划目标分析计算计划期内质量成本总额或计划年度内质量成本累计总额，并与计划控制目标比较，求出增减值或增减率。2、相关指标分析将计划期内成本总额或计划年度内质量成本累计总额与有关经济指标比较，计算出产值质量成本率、销售质量成本率、利润质量成本率和总成本质量成本率，并与计划控制目标对应进行比较。这些相关指标从不同角度反映了质量成本与企业有关经济指标的数量关系。3、趋势分析对一段时间内质量成本的各种指标值按时间序列作图进行分析，观察各种指标值的变动情况，推断出质量成本的变化趋势,（二）质量成本构成分析,1、结构比例分析质量成本构成分析主要从质量成本的构成和质量成本占总成本的比例等方面，分析质量成本是否处于最佳水平，并提出改进的方向。不同行业、不同企业甚至同一企业的不同时期，质量成本状况都会有所差别。,解由表5-11知，内部损失成本占质量成本总额的77.5，而预防成本仅占2.7，说明该企业质量成本类型是处于改进区。因此，该企业的主要目标是提高产品质量和工作质量，增加预防成本，降低内部损失成本。,例5-1某企业的质量成本构成数据如表5-11所示，试分析质量成本构成：,表5-11质量成本构成统计表,2、排列图分析,排列图分析是将质量成本构成项目按其数值的大小，作出排列图。由图可以分析出影响质量成本的主要因素、次要因素和一般因素，然后针对主要因素提出改进措施。例5-2用排列图分析例5-1。解作排列图，如图5-5所示。,由图知：影响质量成本的主要因素是内部损失成本，其次是鉴定成本。降低内部损失成本是改进质量的关键，为此应分析造成内部损失成本的原因，提出改进措施。,3、计划目标分析,计算计划期内预防成本、鉴定成本、内部损失成本、外部损失成本和外部质量保证成本的发生金额，或计划年内上述各项成本的累计金额与计划控制目标进行分析，求出增减值和增减率；计算上述各项成本占时间产值、销售额、利润和总成本的比重，并计划控制目标进行比较分析。,三、指标分析法,（一）质量成本结构指标预防成本率=鉴定成本率=内部损失成本率=外部损失成本率=外部质量保证成本率=,（二）质量成本相关指标产值质量成本率=总成本质量成本率=销售收入质量成本率=利润质量成本率=销售收入内部损失率=销售收入外部损失率=,第四节质量成本管理,质量成本管理包括质量成本的预测、计划、分析、报告、控制、考核等内容。,一、质量成本预测,（一）质量成本预测的目的主要有3个方面：为企业提高产品质量和降低质量成本指明方向；为企业制订质量成本计划提供依据；为企业内各部门指出降低质量成本的方向和途径。（二）质量成本预测分类按预测时间的长短可分为短期预测和长期预测。一年以内的属于短期预测，用于近期的计划目标与控制；二年甚至更长时间的属于长期预测，用于制定企业竞争战略。,（三）质量成本预测的准备工作,主要收集以下资料：消费者或用户资料。关于产品质量和售后服务的要求。竞争对手资料。包括产品质量、质量成本（这类资料很难获得）、消费者或用户对竟争对手产品质量的反应等。企业资料。主要包括本企业关于质量成本的历史资料，如质量成本结构、质量成本水平等。技术性资料。即企业所使用的检验设备、检验标准、检验方法以及企业所使用的原材料对产品质量及质量成本的影响资料。宏观政策。即国家或地方关于产品质量政策等。,（四）质量成本的预测方法,质量成本预测时要求对各成本构成的明细科目逐项进行。通常采用下列两种方法：经验判断法：当影响因素比较多，或者影响的规律比较复杂，难以找出哪怕是很粗糙的函数关系，这时可组织经验丰富的质量管理人员、有关的财会人员和技术人员，根据已掌握的资料，凭借自己的工作经验作预测。计算分析法：如果经过对历史数据作数理统计方法的处理后，有关因素之间呈现出较强的规律性，则可以找到某些反映内在规律的数学表达式，用来作预测。,二、质量成本计划,质量成本计划是在预测基础上，用货币量形式规定当生产符合质量要求的产品时，所需达到的质量费用消耗计划。主要包括质量成本总额及其降低率，四项质量成本构成的比例，以及保证实现计划的具体措施。质量成本计划的内容应该由数值化的目标值和文字化的责任措施两部分组成。,1、数据部分计划内容,企业质量成本总额和质量成本构成项目的计划。它们是企业在计划期内要努力达到的目标。主要产品的质量成本计划。这里所谓的主要产品是相对于产品质量成本对企业效益的影响程度而言的。质量成本结构比例计划。质量成本结构比例对企业效益有一定的影响，在质量成本总额一定的条件下，不同的质量成本结构效益是不同的（后面将作详细讨论）。各职能部门的质量成本计划。,2、文字部分计划内容,此部分的计划主要包括对计划制定的说明，拟采取的计划措施、工作程序等，具体有如下内容：各职能部门在计划期所承担的质量成本控制的责任和工作任务；各职能部门质量成本控制的重点；开展质量成本分析，实施质量成本改进计划的工作程序等说明。,三、质量成本分析,1、部门故障成本分析追寻质量故障的原因，会涉及企业的各个部门，按部门分析可以直接了解各部门的质量管理工作状况，所以是很必要的。分析的主要方法是采用如下两张统计图。（1）部门故障成本汇总金额时间序列图,（2）部门故障成本累计金额统计图。,2、不同产品的故障成本分析,同一企业，由于设计的、设备的、工艺的、原料的以及其他种种原因，产品之间会有较大的质量差异。通过按产品的故障成本分析，可以发现质量问题较为严重的产品，把它选作质量工作的重点。考虑到各产品的产量有差别，分析时可采用相对数，如各产品的故障损失与各自销售额的比率。在此基础上可作ABC分类，选择重点研究对象。,3、对A类产品作重点分析,经ABC分析确定为A类的产品，其故障成本的比重可达70%。经过责任分析，目的在于发现A类产品质量管理中存在的问题。图5-8为某产品故障成本的责任分析。,图5-8产品故障成本的部门责任分析,4、外部故障成本分析,同样的产品质量缺陷，交货前和交货后所造成的损失差别是很大的，外部损失要大于内部损失。一般从三方面进行分析：第一，作质量缺陷分类分析，从中可以发现产品的主要缺陷和对应的质量管理工作的薄弱环节；第二，按产品分类作ABC分析，从中找出几种外部故障成本较高的产品作为重点研究对象；第三，按产品的销售区域分析，不同的地理环境和人群往往有可能引起不同的故障，按地区分析有利于查找原因。分析的结果对于改进产品设计。提高产品质量有很重要的意义。,四、质量成本报告,质量成本报告是在质量成本分析的基础上写成的书面文件，它们是企业质量成本分析活动的总结性文件，供领导及有关部门决策使用。质量成本报告的内容与形式视报告呈送对象而定：给高层领导的报告，要求简明扼要地说明企业质量成本总体情况、变化趋势、计划期所取得的效果以及主要存在问题和改进方向；送给中层部门的报告，除了报告总体情况外，还应该根据各部门的特点提供专题分析报告，使他们能从中发现自己部门的主要问题与改进重点。,质量成本报告的次数，对高层领导的要少一些，如公司规模大又无异常变化，可一季度一次，而对中层领导则应该一月一次，如情况有异常，可每旬报告一次，以便及时处理质量问题。质量成本报告应该由财务部门和质量部门联合提出，以保证成本数据的正确性。,1、质量成本报告的基本内容,报告一般需要包括质量成本发生额的汇总数据、原因分析和质量改进对策三三大内容，包括以下5个方面：质量成本计划执行和完成情况与基期的对比分析；质量成本的四项构成比例变化分析；质量成本与主要经济指标的效益比较分析；典型事例和重点问题的分析以及处理意见；对企业质量问题的改进建议。,2、质量成本报告形式,（1）报表式：报表是一种最常用的质量成本报告方式，具有准确性高、综合性强的特点。质量成本报表如表5-13所示。,表5-13质量成本分析报告,（2）图表式：图表式是技术人员较乐意采用的一种方法，它具有醒目、形象、简单的特点。如图5-9所示。,图5-9质量成本报告曲线图,（3）陈述式报告：该形式是用语言来表述的一种方法，陈述式的报告表达全面、详细、易懂，因此也经常被采用。在企业编制年度质量成本报告时，往往是3种形式混用，而月度报告可以单独使用某一方式，但无论采用何种方式都要针对报告的内容和接受的对象，力求准确、简明、易懂。,五、质量成本控制,质量成本控制是指成本计划在执行过程中，加强监督检查，及时协调和纠正出现的各种偏差，把影响质量总成本的各个质量成本项目控制在计划范围内的一种管理活动，是质量成本管理的重点。质量成本控制是完成质量成本计划、优化质量目标、加强质量管理的重要手段。,1、质量成本控制的步骤,（1）事前控制：事先确定质量成本项目控制标准。按质量成本计划所定的目标作为控制的依据，分解、展开到单位、班组、个人。采用限额费用控制等方法作为各单位控制的标准，以便对费用开支进行检查和评价。（2）事中控制：按生产经营全过程进行质量成本控制，即按开发、设计、采购、生产、销售服务几个阶段提出质量费用的要求，分别进行控制，对日常发生的费用对照计划进行检查对比，以便发现问题和采取措施，这是监督控制质量成本目标的重点和有效的控制手段。（3）事后控制：查明实际质量成本偏离目标值的问题和原因，在此基础上提出切实可行的措施，以便进一步为改进质量、降低成本进行决策。,2、质量成本控制的方法,质量成本控制的方法一般有以下几种：限额费用控制的方法；围绕生产过程重点提高合格率水平的方法；运用改进区、控制区、过剩区的划分方法进行质量改进、优化质量成本的方法；运用价值工程原理进行质量成本控制的方法。企业应针对自己的情况选用适合本企业的控制方法。,六、质量成本考核,质量成本考核就是定期对质量成本责任单位和个人考核其质量成本指标完成情况，评价其质量成本管理的成效，并与奖惩挂钩以达到鼓励鞭策，共同提高的目的。因此，质量成本考核是实行质量成本管理的关键之一。为了对质量成本实行控制和考核，企业应该建立质量成本责任制，形成质量成本控制与考核管理的网络系统。对构成质量成本费用项目分解、落实到有关部门和人员，明确责、权、利，实行统一领导、部门归口、分级管理。,质量成本的考核应与经济责任制和“质量否决权”相结合，也就是说