要素费用的归集与成本分配会计(ppt 127页).ppt

成本会计,主讲：汤景辉,要素费用的归集和分配,第一节生产费用要素概述第二节各项要素费用的分配第三节待摊和预提的归集和分配第四节辅助生产费用的归集和分配第五节制造费用的归集和分配第六节废品损失和停工损失的核算第七节期间费用的核算,第一节生产费用要素概述,一、基本生产车间发生的费用二、辅助生产车间发生的费用三、其他费用,一、基本生产车间发生的费用,1,直接用于产品生产并设有成本项目的各项费用，如材料、工资、动力等费用，直接记入“基本生产成本”,2,直接用于产品生产但没有专设有成本项目的各项费用，如折旧费、修理费等工资、动力等费用，记入“制造费用”，然后分配记入“基本生产成本”,二、辅助生产车间发生的费用,用于辅助生产车间的各种费用，应根据有关费用凭证，记入“辅助生产成本”科目的借方。对于辅助车间发生的制造费用，可先通过“制造费用”归集，期末转入“辅助生产成本”。,3,间接记入费用的分配,分配标准1.成果类，如重量、体积、产量、产值等；2.消耗类，如生产工时、生产工资、机器工时、原材料消耗量或原材料费用；3.定额类，如定额消耗量、定额费用。,间接记入费用的分配,分配公式,费用分配率,=,分配标准总额,待分配费用总额,某分配对象应分配的费用,=,该对象的分配标准额,费用分配率,三、行政管理部门发生的费用,四、筹资所发生的财务费用,五、发生的跨期摊提费用,六、修复废品所发生的费用,七、发生的其他费用,企业本期发生的全部生产要素费用,产品成本费用,非产品成本费用（期间费用）,本月产品成本费用,非本月产品成本费用,直接费用,间接费用,甲产品,甲产品乙产品丙产品,应计入本月损益的期间费用,不计入本月损益的期间费用,第二节各项要素的分配,一、材料费用的分配二、外购动力费用的分配三、工资及福利费的分配四、固定资产折旧费用的分配五、利息费用六、税金七、其他费用,一、材料费用的分配,首先，做好材料费用的基础工作收入材料成本的确定：采用实际成本或计划成本领用材料的原始凭证和材料费用的归集其次，计量材料的消耗情况,（一）原材料费用的分配1.原材料费用的归集,一、材料费用的分配,第三，确定发出材料的成本计划成本法下要结转发出材料负担的差异实际成本法下，可采用先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法等方法确定发出材料的成本,对于用于产品生产并构成产品主要实体或有助于产品形成的各种材料，直接材料费用直接计入“直接生产成本”项目对于辅助生产车间消耗的各种材料，计入“辅助生产成本”对于生产车间一般耗用的材料，计入“制造费用”对于企业行政管理部门一般耗用的材料，计入“管理费用”对于企业销售部门一般消耗的材料，计入“销售费用”,2.材料费用的分配原则,3.间接材料费用的分配方法,按定额消耗量的比例分配1.计算各产品原材料定额消耗量=实际产量单位定额消耗量2.计算原材料消耗量分配率=实际消耗总量/定额消耗量之和3.计算各产品应分配的原材料实际消耗量=124.计算各产品应分配的原材料实际费用=3单价优点：可以考核原材料消耗定额的执行情况，有利于加强原材料消耗的实物管理；缺点：分配计算工作量大。,方法一,【例3-1】某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用原材料60000千克，每千克10元，共计600000元。生产甲产品1200件，单件甲产品原材料消耗定额为30千克；生产乙产品800件，单件乙产品原材料消耗定额为15千克。,1.甲产品原材料定额消耗量=120030=36000千克乙产品原材料定额消耗量=80015=12000千克2.原材料消耗量分配率=60000/(36000+12000)=1.253.甲产品应分配原材料数量=360001.25=45000千克乙产品应分配原材料数量=120001.25=15000千克4.甲产品应分配原材料费用=4500010=450000元乙产品应分配原材料费用=1500010=150000元,例题,按照原材料费用定额消耗量直接分配,1.甲产品原材料定额消耗量=120030=36000千克乙产品原材料定额消耗量=80015=12000千克2.原材料费用分配率=600000/(36000+12000)=12.53.甲产品应分配原材料数量=3600012.5=450000元乙产品应分配原材料数量=1200012.5=150000元,两种方法的比较,相同点：计算结果相同不同点：后一种方法不利于加强原材料消耗的实物管理,按原材料定额费用比例分配,1.计算各种产品原材料定额费用=实际产量单位产品原材料费用定额2.计算原材料费用分配率=各种产品原材料实际费用总额/各种产品原材料定额费用总额3.计算各产品应分配的原材料实际费用=该种产品原材料定额费用原材料费用分配率适用范围：主要用于多种产品共同耗用多种原材料费用的情况。编制材料费用分配表，见下页编制会计分录。,方法二,某企业生产甲、乙两种产品，共同领用A、B两种主要材料，共计37620元。本月投产甲产品150件，乙产品120件。甲产品材料消耗定额：A材料6千克，B材料8千克；乙产品材料消耗定额：A材料9千克，B材料5千克。A材料单价10元，B材料单价8元。,例3-2,试采用定额消耗量法计算甲、乙两种产品应分配的实际材料费用各是多少？,1.甲、乙两种产品材料定额费用甲产品：A材料定额费用=150610=9000（元）B材料定额费用=15088=9600（元）甲产品定额材料费用合计18600（元）乙产品：A材料定额费用=120910=10800（元）B材料定额费用=12058=4800（元）乙产品定额材料费用合计15600（元）2.材料费用分配率材料费用分配率=37620/（18600+15600）=1.13.甲、乙产品应分配材料实际费用甲产品：186001.1=20460（元）乙产品：156001.1=17160（元）,材料费用分配表车间或部门名称：200年月,4.原材料费用分配的账务处理,根据各个部门领料凭证汇总编制“材料费用分配表”根据汇总的“材料费用分配表”，编制记账凭证会计分录领用材料时结转材料成本差异时借：基本生产成本借：基本生产成本辅助生产成本辅助生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用销售费用销售费用贷：原材料贷：材料成本差异（超支差）（节约差）,（二）燃料费用的分配,定义：企业生产过程中使用的燃料，本质上也属于材料，因而和材料费用的归集和分配方法大致相同科目设置：企业燃料耗用数量较大时，应专门设置“燃料及动力”成本项目企业燃料耗用数量较小时，可将其列入“原材料”成本项目,（二）燃料费用的分配,账务处理如果能够分清是哪种产品耗用燃料，则直接计入该产品的成本计算单如果不能分清是哪种产品耗用燃料，则采用适当的标准分配计入各种产品的成本计算单，分配的方法同材料费用的分配,1.包装物:为包装企业产品而储备、随同产品出售、出租或出借的各种包装容器2.包装物的分类（按用途）,（1）生产过程中用于包装本企业产品作为产品组成部分的包装物（2）随同产品出售不单独计价的包装物（3）随同产品出售单独计价的包装物（4）出租或出借给购买单位使用的包装物,（三）包装物的发出和摊销,（1）包装物发出借：基本生产成本作为产品成本组成部分的销售费用用于销售，不单独计价其他业务成本用于销售，单独计价贷：包装物注：发出包装物若按计划成本计价，要计算成本差异,3.科目设置：周转材料包装物,账务处理,（2）出借出租包装物摊销,出借为产品销售提供必要条件，摊销、修理费用计入“销售费用”出租计入“其他业务成本”,（1）一次摊销法定义：在第一次发出新的包装物时，就将其价值全部转销，计入当期有关的费用会计核算：发出时，价值全部转销，计入当月有关费用。若价值较大，也可通过“待摊费用”核算。评价：优点：会计核算简便缺点：各月费用分摊不合理；不利于加强实物管理适用范围：单位价值低，使用期限短，易破损的包装物,（2）五五摊销法（五成法）定义：发出月份摊销一半，报废月份再摊销一半价值。科目设置：二级科目“库存未用包装物”、“库存已用包装物”、“出租包装物”、“出借包装物”、“包装物摊销”优点：提高各月费用负担的合理性，有利于实行价值监督和实物管理适用范围：每月发出和报废包装物数量比较均衡，各月费用负担差不多的企业。,包装物五五摊销法例题,1、出租新的包装物时借：包装物出租包装物1000贷：包装物库存未用包装物1000,【例3-4】某企业按计划成本进行包装物日常核算，采用五五摊销法摊销出租、出借包装物价值。某月出租给购买单位甲种新的包装物40个，计划单价25元；从购买单位收回甲种包装物10个；用现金支票支付出租包装物的修理费50元；该月包装物的成本差异率为节约2%。本月出借甲种旧的包装物30个；另批出借的乙种包装物30个在本月报废，计划单价20元，残料作价40元入库。,2.摊销出租新的包装物价值的50%，即500元借：其他业务成本500贷：包装物包装物摊销5003.收回出租的包装物：借：包装物库存已用包装物250贷：包装物出租包装物2504.用现金支票支付出租包装物的修理费用借：其他业务成本50贷：银行存款50,5.月末，分配出租新包装物的成本差异：借：其他业务成本1000（-2%）20贷：材料成本差异包装物成本差异206.出借旧的包装物借：包装物出借包装物750贷：包装物库存已用包装物7507.包装物报废借：原材料40销售费用260贷：包装物包装物摊销3008.注销已报废出借包装物的计划成本和累计摊销额借：包装物包装物摊销600贷：包装物出借包装物600,（四）低值易耗品摊销,1.低值易耗品的概念2.科目设置,3.低值易耗品的摊销(1)一次摊销法定义：领用时，将其全部价值一次计入当期产品成本、期间费用等优缺点：简便，但各月费用负担不合理，还会产生账外财产。适用：一次领用数量不多及易破损的低值易耗品,低值易耗品一次摊销法例题,1.领用生产工具时借：制造费用600贷：低值易耗品6002.报废生产工具残料入库时借：原材料20贷：制造费用20,【例3-5】某工业企业基本生产车间领用的低值易耗品采用一次摊销法，某月该车间领用一批生产工具，计划成本600元，以前月份领用的另一批生产工具在本月报废，计划成本为500元，残料验收入库计价20元。低值易耗品的成本差异率为节约5%。,3.月末，调整分配本月所领用生产工具的成本节约差异30（6005%）元时：借：制造费用30贷：材料成本差异低值易耗品成本差异30,(2)分次摊销法定义：根据其使用期限的长短或价值的大小，分月平均摊销的方法科目设置：通过待摊费用、长期待摊费用来核算。优缺点：负担合理，工作量大。适用于价值高、不易损坏的低值易耗品,【例3-6】某工业企业锻造车间领用专用模具一批，计划成本48000元，低值易耗品的成本差异率为超支2%，该批低值易耗品在一年半内每月平均摊销,1.领用时借：长期待摊费用48000贷：低值易耗品48000,2.月末，调整分配本月所领用专用模具的成本超支差异960（480002%）元时：借：长期待摊费用960贷：材料成本差异低值易耗品成本差异9603.本月摊销低值易耗品价值时：借：制造费用(48000+960)/(12+6)2720贷：长期待摊费用2720,（3）低值易耗品五五摊销法定义：在领用低值易品时，摊销其价值的一半，报废时再摊销其价值的另一半科目设置：三个二级科目：“在用低值易耗品”“在库低值易耗品”“低值易耗品摊销”评价：优点：能够对低值易耗品实行价值监督；各月成本、费用负担低值易耗品的摊销额比较合理缺点：核算工作量较大适用范围：各月领域和报废低值易耗品的数量比较均衡、各月摊销额相差不多的低值易耗品,1.领用时：借：低值易耗品在用低值易耗品2800贷：低值易耗品在库低值易耗品28002.摊销价值的50%借：管理费用1400贷：低值易耗品低值易耗品摊销1400,【例3-7】某企业行政部门领用管理用具，计划成本2800元；报废以前领用的另一批管理用具计划成本1000元，回收残料50元。本月低值易耗品成本差异率为节约3%.,3.报废以前领用低值易耗品的摊销额：借：原材料50管理费用450贷：低值易耗品低值易耗品摊销5004.注销：借：低值易耗品低值易耗品摊销1000贷：低值易耗品在用低值易耗品10005.月末，调整本月所领低值易耗品的成本差异借：管理费用42贷：材料成本差异低值易耗品成本差异42,二、外购动力费的归集和分配,外购动力费是指企业从外单位购入的电力、蒸汽、热力等动力费用外购动力费通过编制“动力费用分配表”进行分配基本生产车间用于产品生产外购动力费的分配：记入“基本生产成本”科目基本生产车间一般耗用外部动力费的分配：记入“制造费用”科目辅助生产车间耗用外部动力费的分配：记入“辅助生产成本”科目行政管理部门耗用外购动力费用的分配：记入“管理费用”科目,分配标准：生产工时、机器功率工时、定额消耗量分配率计算的公式:电力费用分配率=,费用总额,各车间、部门动力和照明用电度数之和,某车间、部门照明用电力费用,该车间、部门照明用电度数,电力费用分配率,该车间动力用电力费用,该车间各种产品生产工时之和,某车间动力用电力费用,该车间动力用电度数,电力费用分配率,某车间动力用电力费用分配率,某产品分配动力用电力费用,该车间某产品生产工时,该车间动力用电力费用分配率,【例3-8】某企业某月耗电度数合计67125度，金额26850元，电价0.4元/度。直接用于产品生产的42750度，金额17100元，没有分产品安装电表，规定按机器工时比例分配。甲产品机器工时为5550小时，乙产品机器工时为3000小时。该企业设有“燃料及动力”成本项目,动力费用分配率=17100/（5500+3000）=2甲产品动力费用=55002=1100元乙产品动力费用=30002=6000元,外购动力费用分配表,200年月,会计分录如下：借：基本生产成本甲11100乙6000辅助生产成本供水3000供电2000制造费用基本生产车间2250供水车间50供电车间50管理费用1800销售费用600贷：应付账款26850,（一）工资费用包括的内容,职工工资、奖金、津贴和补贴职工福利费医疗保险、养老保险、失业保险、工伤保险和生育保险等社会保险费住房公积金工会经费和职工教育经费非货币性福利因解除与职工的劳动关系给予的补偿其他与获得职工提供的服务相关的支出,三、应付职工薪酬,（二）工资费用不包括的内容,根据国家有关规定颁发的创造发明奖劳动保险和职工福利方面的各项费用有关离休、退休人员待遇的各项支出、劳保支出出差伙食补助支付给承租人的风险性补偿收入购买本企业股票和债券所得到的股息收入和利息收入,（三）工资费用的分类,生产工人的工资计入“基本生产成本”科目其他人员的工资辅助生产车间人员的工资，记入“辅助生产成本”科目车间管理人员的工资，记入“制造费用”科目企业行政管理部门人员的工资，记入“管理费用”科目销售机构人员的工资，应记入“销售费用”科目工程人员的工资，应记入“在建工程”科目,（四）应付工资的账务处理借：基本生产成本辅助生产成本制造费用管理费用应付职工薪酬福利费在建工程销售费用贷：应付职工薪酬,应付福利费的账务处理借：基本生产成本辅助生产成本制造费用管理费用（管理人员和福利部门人员的福利费）在建工程贷：应付职工薪酬福利费,五、工资费用的计算,（一）工资费用计算的总体要求1.做好工资费核算的基础工作。2.正确地计算职工工资。3.正确地归集工资费。4.正确地分配工资费用。,2.计时工资的计算（1）按月薪制计算应付标准工资=月标准工资-应扣缺勤工资应扣缺勤工资=缺勤日数日工资率缺勤扣款比例或：应付标准工资=出勤天数日工资率+应付缺勤工资应发缺勤工资=缺勤天数日工资率（1-缺勤扣款比例）,按月标准工资除以全年平均每月日历日数（30天）计算日工资=月标准工资/30按月标准工资除以全年平均每月工作日数计算的日工资日工资=月标准工资/全年平均每月工作日数（20.83）全年平均数每月工作日数=全年工作日数/全年月份数（365-104-11）/12=20.83天,日工资的计算方法,应付工资的计算方法,1.按30日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资；2.按30日计算日工资率，按出勤日数计算月工资；3.按20.83日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资；4.按20.83日计算日工资率，按出勤日数计算月工资。,【例3-7】某工业企业某工人的月标准工资为840元。某月份，该工人病假3日，事假2日，周末休假9日，出勤17日。根据工龄，其病假工资按工资标准的90%计算。该工人的病假和事假期间没有节假日。,计时工资的计算,2、计件工资的计算,(1)个人计件工资的计算应付计件工资=月内每种产品的产量该种产品的计件单价,例题：产品单价的计算,【例3-8】假定A、B两种产品都应由三级工人加工。A产品的工时定额为30分钟；B产品的工时定额为18分钟。三级工的小时工资率为5元。该两种产品的计件工资单价应计算如下：,例题：计件工资的计算,【例3-9】假定A、B两种产品都应由三级工人加工。A产品的工时定额为30分钟；B产品的工时定额为18分钟。三级工的小时工资率为5元。某三级工共加工A产品300件，B产品700件。试计算其计件工资？,步骤：一，先计算集体计件工资总额；二，采用一定方法在集体成员内部进行分配。,(2)集体计件工资计算,例题：计件工资的计算,【例3-10】某小组有A、B、C三名工人，其集体计件工资总额为3420元,其他资料如下：,集体计件工资分配标准,（六）工资费用的分配,工资费用分配率=,某车间生产工人计时工资总额,该车间各种产品生产工时总数,按生产工时进行分配,某产品应分配计时工资,=,该产品生产工时（实际或定额）,工资费用分配率,【例3-11】长江公司生产甲、乙两种产品，生产工人计件工资分配分别为：甲产品30000元，乙产品20000元；甲、乙产品计时工资共计320000元。甲、乙产品生产工时分别为25000小时和15000小时。按生产工时比例分配计算如下:,1.工资费用分配率=320000/(25000+15000)=82.甲产品应分配工资费用=250008=200000元乙产品应分配工资费用=150008=120000元,工资的分配,三、固定资产折旧费的分配,企业通过编制“固定资产折旧计算汇总表”归集本期折旧费用固定资产折旧费用的分配生产车间应计提的折旧费记入“制造费用”科目辅助生产车间计提的折旧费记入“辅助生产成本”科目企业行政管理部门应计提的折旧费记入“管理费用”科目销售部门计提的折旧费记入“销售费用”科目,【例3-14】长江公司6月份的折旧费分配表如下：,折旧的分配,借：制造费用基本生产车间20000供水车间4500供电车间3700管理费用3000销售费用1000贷：累计折旧32200,四、利息费用1.短期借款利息2.长期借款利息五、税金1.印花税2.房产税3.车船使用税4.土地使用税六、其他费用,【例3-15】假定长江公司2010年4月1日从银行取得期限3个月，年利率为10%的短期借款120000元，用于生产经营周转；该企业对此项短期借款的利息支出采用按月计提的办法进行处理。,利息费用的核算,第三节待摊费用和预提费用的核算,一、待摊费用的归集和分配二、预提费用的归集和分配,一、待摊费用的归集和分配,1、定义：待摊费用是指企业已经支付但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在一年以内的各项费用，是资产类科目2、权责发生制：这些费用发生时，不能一次全部计入当期成本，而应按照该费用的受益期计入各月产品成本或直接计入当期损益受益期有时可以明确规定，有时需要估计确定，如果超过一年则通过“长期待摊费用”科目核算,一、待摊费用的归集和分配,3、会计分录（1）发生时借：待摊费用贷：银行存款等（2）分期摊销时借：制造费用等贷：待摊费用,【例3-19】假定长江公司2010年4月份开出转账支票，预付第二季度保险费27000元，分3个月摊销。6各车间、部门应分摊的摊销额为：基本生产车间4000元，修理车间1000元，运输车间2000元，行政管理部门1000元，专设销售机构1000元。,待摊费用的核算,二、预提费用的归集和分配,1、定义：预提费用是指已经受益，但尚未支付，需要预先提取计入成本费用的支出，是负债类科目2、权责发生制：这些费用虽然当期并未实际支付，但却应由当期负担，因而预先提取计入产品成本或当期损益3、会计分录预提时实际支付时借：制造费用等借：预提费用贷：预提费用贷：银行存款等,【例3-20】假定长江公司为扩大经营规模，租入办公用房一套，租金按季支付，每季租金为4500元，平均每月应预提房租1500元，6月份实际支付第二季度的租金4500元。,预提费用的核算,第四节辅助生产费用的归集和分配,一、辅助生产部门的特点二、辅助生产成本的归集三、辅助生产成本的分配,一、辅助生产部门的特点,1、定义：辅助生产部门是为企业的的基本生产车间、行政管理部门提供产品或劳务的生产车间，一般很少对外服务2、分配原则：辅助生产车间本期发生的费用应由受益的车间和部门负担；辅助生产成本的高低，对产品成本水平有直接影响3、归集和分配：辅助生产车间所发生的费用，必须单独进行归集与核算，并分配计入各受益对象中4、典型的辅助生产车间：供水车间、供电车间、供汽车间、运输车间、机修车间等,二、辅助生产成本的归集,1、企业设置“辅助生产成本”科目，用来归集本月发生的辅助生产成本2、辅助生产车间发生的制造费用，先计入“制造费用辅助生产车间”科目的借方，然后从贷方转入“辅助生产成本”，也可直接计入“辅助生产成本”,二、辅助生产成本的归集,如果辅助生产车间只生产一种产品或只提供一种劳务，则企业按辅助生产车间设置账簿，归集车间发生的所有费用如果辅助生产车间生产多种产品或提供多种劳务，则企业应采用一定的方法，分配计入各有关产品或劳务成本计算单中,三、辅助生产成本的分配,账务处理（1）辅助生产车间归集材料、工具等产品时借：辅助生产成本贷：原材料/低值易耗品（2）分配辅助生产车间电、水、蒸汽等产品或劳务时借：基本生产成本制造费用管理费用销售费用贷：辅助生产成本,根据受益对象不同进行分配,（一）直接分配法,各辅助生产车间发生的费用，直接分配给除辅助生产车间以外的各受益产品、单位，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。,特点：只对外分配，不对内分配计算公式分配率=某辅助生产车间费用总额该车间对外提供产品或劳务总量某部门应分配辅助生产费用=该部门耗用量分配率优点：计算手续简单缺点：结果不够准确适用范围：辅助生产车间之间相互提供产品或劳务较少,【例3-23】某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理等部门服务，根据“辅助生产成本”明细账汇总的资料，供电车间本月发生费用为36960元，供水车间本月发生费用27000元。各辅助生产车间供应产品或劳务数量详见表3-17,辅助生产车间费用的分配,表3-17,（二）顺序分配法,各辅助生产车间之间的费用分配是按照受益多少的顺序依次排列，受益少的排在前面，先将费用分配出去，受益多的排在后面，后将费用分配出去,特点：根据各辅助生产车间相互提供产品或劳务费用的多少排成顺序，先分配耗用其他辅助生产费用少的辅助生产车间，后分配耗用其他辅助生产费用多的辅助生产车间计算公式分配率（某辅助生产车间直接发生费用分配转入费用）该车间向其他辅助生产车间以及部门提供产品或劳务总量某部门应分配辅助生产费用该部门实际耗用量分配率,优点：计算方法简便缺点：分配结果准确性较差，不利于调动排列在先辅助生产车间降低耗用排列在后辅助生产车间产品或劳务的积极性适用范围：辅助生产车间相互提供产品或劳务有明显顺序，而且排列在先车间耗用排列在后车间费用较少,（三）交互分配法,对各辅助生产车间的成本费用进行两次分配。首先，在各辅助生产车间之间进行一次交互分配；然后，在辅助生产车间、部门以外的各受益单位进行二次分配,交互分配法特点：两次分配，先进行交互分配（对内分配），再进行直接分配（对外分配）交互分配对内分配率某辅助生产车间费用总额该车间提供产品或劳务总量某辅助生产车间应分配其他辅助生产车间的费用该车间耗用量其他辅助生产车间对内分配率,直接分配对外分配率（某辅助生产车间直接费用分配转入费用分配转出费用）该车间对外提供产品或劳务总量某部门应分配辅助生产费用该部门耗用量对外分配率,优点：考虑了辅助生产车间相互提供产品或劳务的情况，使辅助生产成本的计算更为准确；促使辅助生产车间降低相互之间的消耗缺点：影响成本核算的及时性；交互分配率计算的局限性适用范围：辅助生产车间相互之间提供产品或劳务数量较多,（四）代数分配法,运用代数中多元一次连立方程的原理，在辅助生产车间之间相互提供产品或劳务情况下的一种辅助生产费用分配方法,代数分配法特点：建立多元一次方程组，计算各辅助生产车间提供的产品或劳务的单位成本，再按各部门实际耗用辅助生产费用的数量进行分配计算公式某辅助车间提供产品或劳务数量该车间产品或劳务单位成本该车间直接发生费用该车间耗用其他辅助费用数量其他辅助生产车间产品或劳务单位成本某部门应分配的辅助生产费用该部门实际耗用量耗用产品或劳务单位成本,代数分配法优点：分配结果准确缺点：辅助生产车间数量多时计算复杂适用范围：辅助生产车间数量较少或实行会计电算化的企业,（五）计划成本分配法,辅助生产车间生产的产品或劳务，按照计划单位成本结算、分配辅助生产费用的方法,计划成本分配法（内部结算价格法）特点：事先确定各辅助生产车间提供的产品或劳务的计划单位成本，对于按计划成本计算的分配额和辅助生产车间实际费用之间的差额，列入“管理费用”计算公式某部门应分配的辅助生产费用该部门实际耗用量计划单位成本某辅助生产费用分配的差异额实际费用计划分配额,优点：计算手续简单，加快会计核算的速度缺点：如果计划单位成本制定不准确，会影响辅助生产费用分配的准确性适用范围：企业计划单位成本制定比较准确,第五节制造费用的归集和分配,一、制造费用的归集二、制造费用的分配,一、制造费用的归集,制造费用是指企业的生产单位为组织和管理生产而发生的各项费用，以及固定资产使用费、维修费等费用企业应设置“制造费用”科目核算本月发生的各种制造费用“制造费用”总账科目按照费用的用途设置“工资和福利费”、“修理费”、“折旧费”、“办公费”、“水电费”等明细科目,制造费用按照车间设置，例如基本生产车间1、2，辅助生产车间1、2如果企业只生产一种产品，则将制造费用全额转入该种产品的基本生产成本；如果生产的是两种以上的产品，则需要在两种产品之间进行分配。,二、制造费用的分配,实际分配率方式根据当月实际制造费用及其分配标准，来分配制造费用生产工时比例法：以实际或定额工时为标准分配制造费用，优点是资料容易取得，方法比较简单；缺点是忽略了各种生产工时制造费用水平的不同生产工人工资比例法：以产品成本中直接工资为标准来分配制造费用，适用于生产工人的工资可以直接计入产品成本的企业机器工时比例法,【例3-32】长江公司2010年6月基本生产车间发生的制造费用总额为180000元，基本生产车间甲产品生产工时为25000小时，乙产品生产工时为15000小时，请按照生产工时分配制造费用。,按照生产工时分配制造费用,4.按年度计划分配率分配法以企业制造费用计划和各种产品的定额工时（或标准工时）为标准分配制造费用预算分配额与实际发生费用的差额，平时留在“制造费用”科目，年末再分配各月成本中计算公式制造费用计划分配率全年制造费用计划总额全年各种产品计划产量的定额工时之和某产品应分配制造费用该产品实际产量定额工时制造费用计划分配率计划分配额与实际费用差额实际制造费用按计划分配率分配的制造费用,差异额分配率差异额按预算分配率分配的制造费用某产品应分配的差异额该产品按预算分配率分配的制造费用差异额分配率优点：简化和加快了制造费用的分配工作，并能及时反映各月制造费用的预算数与实际数的差异缺点：预算水平与实际相差较大时，会影响制造费用分配的准确性适用范围：企业计划或定额管理水平较高,【例3-33】某企业第一车间全年制造费用计划数为55000元；全年各种产品的计划产量为：甲产品2600件，乙产品2250件；单件产品的工时定额为甲产品5小时，乙产品4小时。6月份实际产量为：甲产品240件，乙产品150件；本月实际发生制造费用4900元。,按年度计划分配率分配法,第六节生产损失的核算,一、生产损失的含义二、生产中废品损失的核算三、停工损失的核算,一、生产损失的含义,1、生产损失是企业生产过程中发生的各种损失，包括废品损失和停工损失2、生产损失是在正常的生产条件下，为了获得到合格品而不可避免的、连带发生的资金耗费3、如果生产损失金额较小，为了简化成本核算，可不进行核算4、如果生产损失金额较大，为了控制损失的金额同时明确经济责任，有必要进行生产损失的核算,二、废品损失的核算,（一）废品损失的内容（二）废品损失的核算,（一）废品损失的内容,废品是不符合规定的技术标准，不能按原定用途使用，或者需要加工修理后才能使用的在产品、半成品和产成品废品按照废损程度和在经济上是否具有修复价值，分为可修复废品和不可修复废品可修复废品是指该废品在技术上是可以修复的，而且在重新修理加工过程中所支付的费用在经济上是合算的不可修复废品是指该废品在技术上是不可修复的或者虽能修复，但在经济上是不合算的,废品按产生的原因不同，可分为料废和工废两种料废是由于材料质量、规格、性能不符合要求而产生的废品工废是在生产过程中由于生产原因所产生的废品废品损失不可修复废品的生产成本可修复废品的修复费用回收的废残料价值应收各种赔款,（二）废品损失的核算,在单独核算废品损失的企业里，单独设置“废品损失”科目，属于成本类科目，本期废品的净损失，应转入当月生产的同类产品成本中，结转后“废品损失”科目无余额,1.不可修复废品成本的计算（1）按废品所耗实际费用计算废品应负担的材料费用的计算材料费用分配率材料费用实际发生额（合格品数量废品数量）废品材料成本废品数量材料费用分配废品应负担的其他费用的计算某项其他费用分配率该费用实际发生额（合格品实际工时废品实际工时）废品应负担的某项其他费用废品实际工时该费用分配率,（2）按定额成本计算根据废品的数量、各项消耗定额及计划单价计算不可修复废品的成本适用于定额资料比较完整、准确的企业,2.废品损失的会计核算可修复废品修理费用发生时借：废品损失贷：银行存款现金应付职工薪酬原材料等,计算不可修复废