罗进辉_金融企业会计11.ppt

厦门大学管理学院金融企业会计,1,第三篇非银行金融企业会计,第10章信托投资公司的会计核算,厦门大学管理学院金融企业会计,2,10.1信托及信托业务,信托的概念信托是指委托人基于对受托人的信任，将其财产委托给受托人，由受托人按委托人的意愿以自己的名义，为收益人的利益或者特定目的进行管理或者处分的行为。信托是多边信用关系，必须具备委托人、受托人、受益人三方当事人。委托人是信托财产的所有者，他提出信托要求，是信托行为的起点；受托人是有经营能力的信任机构，它通过自身经营的信托业务，满足委托人的要求，使受益人获利，它是信托行为的桥梁；受益人是信托关系中得到实际利益的一方，是信托行为的终点。,厦门大学管理学院金融企业会计,3,10.1信托及信托业务,信托有广义和狭义之分。广义信托包括商品信托和金融信托，狭义信托则特指金融信托。金融信托是一种具有融资和融物以及融资与财产管理相结合的金融性质的信托业务。信托业务的种类按性质不同，可分为信托业务和代理业务。信托业务，即财产所有者作为信托行为当事人的一方，为实现其指定人或自己的利益，将财产托付给可信任的另一方，要求按交办信托的目的，代行有效管理或妥善处理。代理业务，即信托行为的一方依其既定的信托目的，授权另一方代为办理一定的经济事务。,厦门大学管理学院金融企业会计,4,10.1信托及信托业务,按信托受益对象不同，可分为私益信托和公益信托。私益信托是委托人为了自己的和其他特定人的利益而设立的信托。公益信托，也叫慈善信托，是指委托人为了社会公共利益而设立的信托。按信托服务对象不同，可分为个人信托和法人信托。个人信托，指以个人身份委托受托人办理信托业务。个人信托又分为生前信托和身后信托。法人信托，又称公司信托，指委托人不是某个人，而是单位或公司等具备资格的法人委托受托人办理信托业务。,厦门大学管理学院金融企业会计,5,10.1信托及信托业务,按信托财产种类不同，可分为资金信托、实物信托、债权信托和经济事务信托。资金信托，又称为金融信托，是一种以货币资金为标的物的信托业务，如单位资金信托、公益资金信托、劳保基金信托、个人特约信托等。实物信托，是一种以动产或不动产为标的物的信托业务。动产指原材料、设备、物资、交通工具；不动产指厂房、仓库和土地等。债权信托，是一种以债权凭证为标的物的信托业务，如代为清理和代为收付款项、代收人寿保险公司赔款等。经济事务信托，是一种以委托代办各种经济事务为内容、委托凭证为标的物的信托业务。如委托设计、专利转让、委托审查、委托代理会计事务等。,厦门大学管理学院金融企业会计,6,10.1信托及信托业务,办理信托业务的注意事项信托资产不属于信托投资公司的自有财产，也不属于信托投资公司对收益人的负债。信托投资公司终止时，信托资产不属于其清算资产。信托投资公司的自有资产与信托资产应分开管理，分别核算。信托投资公司管理不同类型的信托业务，应分别按项目设置信托业务明细账进行核算管理。信托投资公司对不同信托资产按来源和运用设置相应的会计科目进行核算反映。来源类科目：短期信托资产来源和长期信托资产来源运用类科目：短期信托资产运用和长期信托资产运用,厦门大学管理学院金融企业会计,7,10.2信托存款和委托存款的核算,信托存款与委托存款信托存款，与信托货币资金十分相似，其委托人对信托资金不指定运用范围，由信托机构负责管理运用并负责保本付息。委托人保本之外，收取固定收益。信托机构的收益则来自于支付委托利息外的资金营运的多余收入，而不是收取的手续费。委托存款，是指委托人将定额资金委托给信托机构，由其在约定期限内按规定用途进行营运。营运收益是扣除一定信托报酬后全部归委托人所有的信托业务，它与一般的信托货币资金存在许多实质性的差异。,厦门大学管理学院金融企业会计,8,10.2信托存款和委托存款的核算,信托存款的核算账户设置“代理业务负债”：负债类科目，核算企业不承担风险的代理业务收到的款项，包括受托投资资金和受托贷款资金等。“应付利息”：负债类科目，贷方反映应计提的存款利息，借方反映实际支付的存款利息。“营业费用利息支出”：损益类科目，借方反映预提的应付利息或实际支付的各项利息，会计期末应将本科目借方发生额从贷方转入“本年利润”科目借方，期末无余额。,厦门大学管理学院金融企业会计,9,10.2信托存款和委托存款的核算,账务处理1.开户。借：银行存款或存放中央银行款项或吸收存款贷：代理业务负债XX单位信托存款户2.计息。信托存款属定期存款借：营业费用XX信托存款利息支出户贷：应付利息XX单位户3.到期支取。借：代理业务负债XX单位信托存款户应付利息XX单位户营业费用XX信托存款利息支出户贷：银行存款,厦门大学管理学院金融企业会计,10,10.2信托存款和委托存款的核算,委托存款的核算账户设置“代理业务负债委托存款”“应付利息”“营业费用委托存款利息支出”账务处理1.开户。借：银行存款贷：代理业务负债XX单位委托存款户,厦门大学管理学院金融企业会计,11,10.2信托存款和委托存款的核算,2.计息。信托机构按银行同期活期存款利率，按季给委托存款计息，计息的基数是委托存款与委托贷款余额的轧差数。借：营业费用XX委托存款利息支出户贷：应付利息XX单位委托存款户3.支取。委托人可随时支取委托存款，但只能限制在委托存款余额与委托贷款余额的轧差数之内。借：代理业务负债XX单位委托存款户应付利息XX单位委托存款户贷：银行存款,厦门大学管理学院金融企业会计,12,10.3信托贷款与委托贷款的核算,信托贷款与委托贷款信托贷款是指信托机构运用自有资金、信托存款或筹集的其他资金，对自行审定的企业和项目，自主发放贷款的业务。信托贷款的对象、用途、期限和利率等都由信托机构根据国家政策自行确定，贷款的风险责任也由信托投资公司承担。信托贷款的用途主要是解决企业单位某些正当、合理，而银行限于制度规定无法支持的资金需求。委托贷款是指信托机构接受委托人委托，在委托人存入的委托存款额度内，按委托人指定的对象、用途、期限、利率及金额发放贷款，监督使用并到期收回本息的业务。信托机构对委托贷款能否达到预期收益以及到期能否收回不负任何经济责任。,厦门大学管理学院金融企业会计,13,10.3信托贷款与委托贷款的核算,信托贷款的核算账户设置“贷款信托贷款”：资产类科目，核算信托项目管理运用、处分信托财产而持有的各项贷款。“应收利息”：资产类科目，核算信托项目应收取的利息。“利息收入”：损益类科目，贷方登记发生的各项贷款利息收入，期末贷方余额结转“本年利润”贷方，结转之后无余额。账务处理1.开户。借：贷款XX单位信托贷款户贷：银行存款或吸收存款,厦门大学管理学院金融企业会计,14,10.3信托贷款与委托贷款的核算,2.计息。信托机构按季根据每个借款单位的借款数分别计算利息。借：应收利息贷：利息收入XX贷款利息收入户3.收回。信托贷款到期后，信托机构要及时收回信托贷款本金。借：银行存款或吸收存款贷：贷款XX单位信托贷款户应收利息XX贷款利息收入户,厦门大学管理学院金融企业会计,15,10.3信托贷款与委托贷款的核算,委托贷款的核算委托人按合同向信托机构交存委托基金，信托机构为其开立委托存款户，专项存储。委托期满，信托机构将已收回的委托贷款和尚未发放的委托存款退回委托人，并收取规定的手续费。如有到期未收回的委托贷款，信托机构应保留相应委托存款资金，待委托贷款全部收回再予以全部归还。账户设置“代理客户资产委托贷款”：资产类科目，核算信托机构接受客户委托代理发放的贷款。“应付受托人报酬”：负债类科目，贷方反映应付给委托方的贷款利息，借方反映交付给委托人的委托贷款利息。“其他收入委托贷款手续费收入”：损益类科目，核算信托机构收取的手续费，贷方反映各项手续费收入。,厦门大学管理学院金融企业会计,16,10.3信托贷款与委托贷款的核算,账务处理1.发放贷款。借：代理客户资产XX单位委托贷款户贷：银行存款2.收取手续费。按存贷利差收取手续费，借：银行存款贷：其他收入委托贷款手续费收入应付受托人报酬XX单位户3.结息。信托机构负责按季收取利息，在委托贷款到期时付给委托单位。借：银行存款贷：应付利息XX单位户,厦门大学管理学院金融企业会计,17,10.3信托贷款与委托贷款的核算,4.到期收回委托贷款。委托贷款到期时，由信托机构负责收回。借：银行存款贷：代理客户资产XX单位委托贷款户5.委托贷款关系终止。如果协议规定贷款收回后终止委托，则将款项划到委托方的存款账户里。借：代理业务负债XX单位户贷：银行存款,厦门大学管理学院金融企业会计,18,10.4信托投资与委托投资的核算,信托投资与委托投资信托投资，是指信托机构以投资者身份，直接参与企业的投资及其经营成果的分配，并承担相应的经济责任的业务。其资金主要来源于信托机构的自有资金或未指定使用对象和范围的信托存款进行投资。信托投资的收益全部归信托机构，风险亦由其承担。委托投资，是指委托人将资金事先存入信托机构作为委托投资基金，委托信托机构按其指定的对象、方式进行投资，并对资金的使用情况、被投资企业的经营管理和利润分配等进行管理和监督的业务。信托机构要对受托资金进行单独管理，单独核算，按期结清损益，在扣除规定的费用之外，损益归委托人所有。,厦门大学管理学院金融企业会计,19,10.4信托投资与委托投资的核算,信托投资的核算信托投资通过“交易性金融资产”和“可供出售金融资产”进行核算。交易性金融资产的核算1.信托公司对外投资取得交易性金融资产，按其公允价值，借：交易性金融资产成本投资收益交易费用应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）或应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款或存放中央银行款项或结算备付金,厦门大学管理学院金融企业会计,20,10.4信托投资与委托投资的核算,2.持有期间被投资单位宣告发放现金股利，或按期计息借：应收股利或应收利息贷：投资收益3.资产负债日，交易性金融资产的公允价值高于其账面价值的差额借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益公允价值低于其账面价值的差额，作相反的会计分录。借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动,厦门大学管理学院金融企业会计,21,10.4信托投资与委托投资的核算,4.信托公司出售交易性金融资产借：银行存款或存放中央银行款项或结算备付金（实收金额）贷：交易性金融资产成本公允价值变动投资收益（如差额在借方，则借记）同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借：公允价值变动损益贷：投资收益,厦门大学管理学院金融企业会计,22,10.4信托投资与委托投资的核算,可供出售金融资产的核算1.信托企业取得可供出售的金融资产为股票投资时，借：可供出售金融资产成本（公允价值与交易费用之和）应收股利（支付价款中包括的已宣告但尚未发放的红利）贷：银行存款或存放中央银行款项或结算备付金信托企业取得可供出售的金融资产为债券投资时，借：可供出售金融资产成本（面值）利息调整（若贷方差额，则贷记）应收利息（支付价款中包含已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款或存放中央银行款项或结算备付金,厦门大学管理学院金融企业会计,23,10.4信托投资与委托投资的核算,2.资产负债表日，可供出售债券为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息借：应收利息可供出售金融资产利息调整（若贷方差额，则贷记）贷：投资收益可供出售债券为一次还本付息债券的，按票面利率计算确定的应收未收利息。借：可供出售金融资产应计利息利息调整（若贷方差额，则贷记）贷：投资收益,厦门大学管理学院金融企业会计,24,10.4信托投资与委托投资的核算,3.资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额时借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积其他资本公积4.出售可供出售的金融资产时，按实际收到的金额，借：银行存款或存放中央银行款项或吸收存款贷：可供出售金融资产成本公允价值变动利息调整应计利息借：资本公积其他资本公积贷：投资收益,厦门大学管理学院金融企业会计,25,10.4信托投资与委托投资的核算,委托投资账户设置“代理业务资产委托投资”：资产类科目，核算信托机构接受客户委托代理客户进行的投资。“其他收入委托投资手续费收入”：损益类科目，核算信托机构收取的手续费。账务处理1.委托投资。信托公司接受委托，收到委托资金对外投资时借：银行存款贷：代理业务负债XX单位委托存