纳税筹划精讲课程VOL-1.ppt

纳税筹划-前言、概述-舒经儒,笔笔教育平台,2020/5/19,2,IntroduceMyself,舍得给予能快乐-舒古典精华-经国学根基-儒,前言,目录,一、代购代销的含义代购：通俗一点来说就是找人帮忙购买你需要的商品，原因可以是因为你在当地买不到这件商品，又或者是因为当地这件商品的价格比其他地区的贵。通过代购这种方式，一般消费者可以节省一笔不小的费用，这也是如今代购盛行的根本原因所在。代销：是指某些提供网上批发服务的网站或者能提供批发货源的销售商，与想做网店代销的人达成协议，为其提供商品图片等数据，而不是实物，并以代销价格提供给网店代销人销售，代销的产生为一些小卖家提供了很大的便利。,前言,代销的方式1.收取手续费；2.视同买断方式；主要差别：收取手续费使用科目较多，例如代理业务资产和代理业务负债；,前言,相关条文1.来自视同销售的规定：单位或者个体工商户将货物交付其他单位或者个人代销视同销售货物。单位或者个体商户销售代销货物的行为，视同销售货物；2.委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的。为发出代销货物满180天的当天；3.如果受托方将代销商品自由加价出售。而不是收取手续费或者按买断价格出售结算。税务机关不认同为代销，而是经销行为；,相关政策,二、纳税筹划技巧1.抉择的分岔口：站在委托方的角度上看：如果委托方是生产企业。受托方是一般纳税人。应选择视同买断方式进行代销；如果委托方是某一产品的供应商，它需要保持产品在市场上的统一定价，保持对产品价格的控制力。应选择收取手续费的方式代销；,正文,站在受托方的角度上看：如果受托方是小规模纳税人，由于进项税不能抵扣。因此可以选择收取手续费方式代销,正文,例题1：A公司和B公司签订了一项代销协议，由B公司代销A公司的产品，不论采取何种代销方式，A公司的产品在市场上以1000元件的价格销售。有以下两种代销方式：收取手续费方式：B公司以1000元件的价格对外销售A公司的产品，根据代销数量，向A公司收取20%的代销手续费。视同买断方式：B公司每售出一件产品，A公司按800元的协议价收取货款，B公司在市场上仍要以1000元的价格销售A公司的产品，实际售价与协议价之差200元件归B公司所有。假定到年末，B公司共售出该产品1万件，假设对应这1万件产品A公司可抵扣的进项税为70万元。请问如何进行_x000C_,正文,税收筹划？答案：视同买断A公司：增值税=800*17%-70=66万元附加税=66*(7%+3%+2%)=7.92万元收取手续费A公司：增值税=1000*17%-70=100万元附加税=100*(7%+3%+2%)=12万元收取手续费B公司：进项销项抵消，但是代理服务业营改增后，营业税改增值税=200*6%=12万元附加税=12*(7%+3%+2%)=1.44万元,正文,视同买断B公司增值税=（1000-800）*17%=34万元附加税=34*(7%+3%+2%)=4.08万元视同买断下A、B公司合计缴税66+7.92+34+4.08=112万元。收取手续费下A、B公司合计缴税100+12+12+1.44=125.44万元。结论：采用视同买断下，两公司应纳税比收取手续费要小，主要是因为没考虑代理费服务业的进项税额。本题修改自2016年5月1日全面营改增前，当时代理服务业仍然缴纳5%的营业税；营改增考虑进项税后，可以减少税负；,正文,视同买断下A公司缴税66+7.92=73.92万元。收取手续费下A公司缴税100+12=112万元。视同买断下B公司缴税34+4.08=38.08万元。收取手续费下B公司缴税12+1.44=13.44万元。结论：采用视同买断下，A公司应纳税比收取手续费要小，但是采用视同销售B公司交税要多，所以有可能影响B公司的积极性。A公司可以把节省的一部分税收让利给B公司，维持好生意伙伴的关系！,正文,委托代销方式的账务处理-收取手续费,正文,委托代销方式的账务处理视同买断_x000C_,正文,项目一：总论,前言,什么是税收筹划？某教授主编一本教材出版，参编人员6人，稿酬所得18000元，如何填写稿酬分配表才能纳税最小？(1)均分：每人应分3000元，共应纳税：（3000-800）*20%*(1-30%)*6=1848（元）（2）其中5人800元，第6人14000元，应纳税额为：5人免税第6人应纳税=14000*(1-20%)*20%*(1-30%)*=1568(元）,项目一：总论,一、概念在法律允许的范围之内，通过对经营、投资、理财活动等事项的事先筹划和安排，以尽可能取得少交税的税收利益为目的的活动。税收筹划的意义1.获得额外的税收利益，增强市场法人主体的竞争能力2.有助于优化产业结构和投资方向，增加国家财政收入3.有助于培养纳税人依法自觉纳税的意识,项目一：总论,二、税收筹划的风险法律风险税收政策风险投资决策风险三、应对措施树立风险意识，立足事先防范力求使税收筹划方案与税收政策导向相一致必须与企业整体目标定位相协调保持税收筹划方案适度的灵活性,项目一：总论,四、税收筹划的特征合法性超前性目的性综合性,项目一：总论,五、税收筹划与避税、偷税的区别偷税：纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报，或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴税款的行为。偷税法律责任：追缴偷税款、滞纳金，并处不缴或者少缴税款50%以上5倍以下的罚金偷税数额占应缴税额的10%以上不满30%，且偷税数额在1万元以上10万元以下；或者偷税被税务机关给予两次行政处罚又偷税,项目一：总论,的，处3年以下有期徒刑或拘役，并处1倍以上5倍以下罚金偷税数额占应缴税额的30%以上且数额在10万元以上的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处1倍以上5倍以下罚金编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处5万元以下的罚款。,项目一：总论,案例：成都晚报2003.8.4成都某物资供应企业老总胡某从2002年8月-12月购进15张伪造的增值税专用发票并抵扣税款10.84万元，被金牛区人民法院判处有期徒刑3年，缓刑3年。该公司被判处罚金5万元。,项目一：总论,避税（taxavoidance）是指纳税人通过合法手段减轻纳税义务的行为，即指纳税人通过利用税法的漏洞，以合法形式来规避、降低或递延纳税义务的行为。案例我国有关税法规定：“三来一补”(即来料加工、来样加工和装配、补偿贸易)企业在初办三年内免征营业税和所得税。其政策意图是为增加国内就业和国内加工工艺水平的提高而鼓励该类企业发展，考虑到新办企业起步时困难较多，有必要利用税收手段进行扶持。结果不少纳税人钻税法空子，通过不断更换厂牌延长免税期。,项目一：总论,据调查，深圳市十多年来累计登记开办“三来一补”企业近万家，但实际经营的只有23，另外的13除少数转产或停产，大多数是在3年免税期满时，通过更换招牌又变成了新办企业，从而再次享受免税待遇。该市罗湖区有一家皮革厂，开办12年还未进入纳税期，其手段是通过前后4次更换厂名，3次搬迁厂址，从而连续享受免税待遇。像该企业的这一行为，形式上并没有违反税法，但实际上钻了税法对新办企业缺乏严密界定的漏洞。,项目一：总论,图,项目一：总论,税收筹划的基本方法:1.免税技术2.减税技术3.税率差异技术4.分割技术5.扣除技术6.抵免技术7.延期纳税技术8.退税技术,项目一：总论,税收优惠：政府为了达到一定的政治、社会策略经济目的，而对纳税人实行的税收鼓励。发达国家与发展中国家税收优惠手段的差异我国税收优惠政策的调整方向免税：国家对特定的地区、行业、企业、项目或情况（特定的纳税人或纳税人的特定应税项目，或由于纳税人的特殊情况）所给予纳税人完全免征税收的照顾或奖励措施。1.照顾性免税2.奖励性免税,项目一：总论,免税技术：指在合法和合理的情况下，使纳税人成为免税人，或使纳税人从事免税活动，或使征税对象成为免税对象而免纳税收的税收筹划技术免税技术的特点1.属于绝对节税2.技术简单3.适用范围狭窄4.具有一定的风险性5.免税技术的方法6.尽量争取更多的免税待遇7.尽量使免税期最长化,项目一：总论,例题：某橡胶集团位于某市A村，主要生产橡胶轮胎、橡胶管和橡胶汽配件。在生产橡胶制品的过程中，每天产生近30吨的废煤渣。为了妥善处理废煤渣，使其不造成污染，该集团尝试过多种办法：与村民协商用于乡村公路的铺设、维护和保养；与有关学校联系用于简易球场、操场的修建等，但效果并不理想。因为废煤渣的排放未能达标，使周边乡村的水质受到影响，因污染问题受到环保部门的多次警告和罚款。如何治污，拟定两个方案：1.把废煤渣的排放处理全权委托给A村村委会，每年支付该村委会40万元的运输费用;2.用40万元投资兴建墙体材料厂，生产“免烧空心砖”。,项目一：总论,方案一：对环境污染视而不见，治标不治本。每年增加40万元的支出。方案二：销路好符合国家的产业政策，能获得一定的节税利益。利用废煤渣等生产的建材产品免征增值税彻底解决污染问题部分解决了企业的就业压力,项目一：总论,实务操作过程中应注意问题：第一，樯体材料厂实行独立核算、独立计算销售额、进项税额和销项税额；第二，产品经过省资源综合利用认定委员会的审定，获得认定证书第三，向税务机关办理减免税手续；,项目一：总论,减税：国家对特定的地区、行业、企业、项目或情况（特定的纳税人或纳税人的特定应税项目，或由于纳税人的特殊情况）所给予纳税人减征部分税收的照顾或奖励措施。1.照顾性免税2.奖励性免税,项目一：总论,减税技术：指在合法和合理的情况下，使纳税人减少应纳税收而直接节税的税收筹划技术减税技术的特点1.属于绝对节税2.技术简单3.适用范围狭窄4.具有一定的风险性5.免税技术的方法6.尽量争取更多的减税待遇并使减税最大化7.尽量使减税期最长化,项目一：总论,例题：A，B、C、D四个国家的公司所得税的普通税率基本相同，其他条件基本相似。A国某企业生产的商品90%以上出口到世界各国。A国对该企业所得是按普通税率征税；B国出于鼓励外向型企业发展的目的，对此类企业减征30%的所得税，减税期为5年；C国对此类企业有减征50%，减税期为3年的规定；D国对此类企业则有减征40%，而且没有减税期限的规定。,项目一：总论,企业应该如何选择投资地？,税率差异技术1.尽量寻求税率最低化2.尽量寻求税率差异的稳定性和长期性例题：某计算机公司是增值税小规模纳税人。该公司既销售计算机硬件，也从事软件的开发与转让，某月硬件销售为18万元，另接受委托开发并转让软件取得收入2万元，该企业应作何税收筹划？,项目一：总论,分割技术1.在法律允许的范围内，使所得财产在两个或更多个纳税人之间进行分割而直接节减税收的技术。分割技术的特点-绝对节税-适用范围狭窄-技术复杂2.分割技术要点-分割合理化-节税最大化,项目一：总论,扣除技术：指在合法合理的情况下，使扣除额增加而直接节税，或调整各个计税期的扣除额而相对节税的税收筹划技术。1.扣除技术的特点:可用于绝对节税和相对节税技术较为复杂适用范围较大具有相对稳定性2.扣除技术要点:扣除项目最多化扣除金额最大化扣除最早化,项目一：总论,例题：某企业筹资3000万元，现有两个方案可供选择：一是购买设备用于技术改造（假设设备购置前一年企业利润额为0）；二是投资新办高新技术企业，所得税税率为15%，并实行2年免税政策。假设两个方案的投资收益相同，第1-5年的利润情况如下：第一年200万元第二年300万元第三年800万元第四年1200万元第五年1500万元,项目一：总论,该选择哪个方案？,第一方案的税后净利润：五年应纳税额=4000*33%-3000*40%=120（万元）净利润=4000-120=3880（元）第二方案的税后净利润：五年应纳税额=（800+1200+1500）*15%=525（万元）净利润=4000-525=3475（万元）,项目一：总论,延期纳税技术1.即允许企业在规定的期限内，分期或延迟缴纳税款。2.方法递延项目最多化递延期最长化,项目一：总论,退税技术1.多缴税款的退还2.再投资退税（外商投资企业）3.出口产品退税技术的特点：1.绝对节税2.技术较为简单3.适用范围较小4.具有一定的风险性退税技术要点,项目一：总论,1.尽量争取退税项目最多化2.尽量使退税额最大化税收筹划的程序1.确立节税目标，提出备选方案。2.建立数学模型，进行模拟测算。3.根据税后净回报，排列比较各个方案。4.考虑各种因素，选择最佳方案。5.协调各部门，付诸实践。6.收集反馈信息，不断修正，提高企业税收筹划能力。,项目一：总论,税收筹划电子化1.国外税收筹划电子化概况2.我国的税收筹划电子化-税法不完善。-税收法制不健全和不透明。-许多税收筹划企业具有政府背景。-缺少合格的税收筹划师。-税收筹划的技术和方法还非常滞后。-税收筹划电子化所需要的硬件、软件和人