会计学PPT演示课件

第十章财产清查,第一节财产清查概述第二节存货的盘存制度第三节财产清查的内容和方法第四节财产清查结果的处理,基础会计学,第一节财产清查概述,一、财产清查的意义二、财产清查的种类三、财产清查前的准备工作,一、财产清查的意义,1、财产清查的定义,2、造成账实不符的原因,收发财产物资时计量不准确；财产物资保管过程中发生自然损耗；由于手续不健全或制度上的不完善，发生计算上或登记上的错误；由于管理不善或工作人员失职而造成的财产物资的毁损或短缺；由于不法分子的贪污盗窃等行为而导致的财产物资的损失；由于未达账项等原因造成的单位之间的账目不相符。,2、财产清查的作用,确保会计资料的真实性，做到账实相符。保护财产安全完整。充分挖掘财产物资潜力，加速资金周转。健全各项管理制度。,二、财产清查的种类,1、按清查范围不同,全面清查,局部清查,2、按清查时间不同,定期清查,不定期清查,3、按清查执行单位不同,内部清查,外部清查,三、财产清查前的准备,1、组织上的准备,确定清查对象,明确清查任务,2、业务上的准备,会计部门的账簿资料准备物资保管部门的物资整理准备财产清查人员的清查量具准备,本节练习,单选1.下列说法正确的是（）。A.库存现金应该每日清点一次B.银行存款每月至少同银行核对两次C.贵重物资每天应盘点一次D.债权债务每年至少核对二、三次答案：A,2.企业在遭受自然灾害后，对其受损的财产物资进行的清查，属于（）。A.局部清查和定期清查B.全面清查和定期清查C.全面清查和不定期清查D.局部清查和不定期清查答案：D,3.年终决算前进行的财产清查属于（）。A.局部清查和定期清查B.全面清查和定期清查C.全面清查和不定期清查D.局部清查和不定期清查答案：B,第二节存货盘存制度,一、永续盘存制二、实地盘存制,一、永续盘存制,1、永续盘存制的概念,2.永续盘存制下的账簿组织1.会计部门设反映存货的“库存材料”、“库存商品”等总账及明细账，进行存货数量、金额的双重计量。2.仓储部门设保管账和保管卡，进行存货收发数量的记录。会计部门与仓储部门应经常进行账目核对，保证账账相符；为保证账实相符，还应定期或不定期的进行财产清查。,3、期末存货数量与成本的确定,1）.期末存货结存数量的确定：账面期初结存数量+本期增加数量本期减少数量2）.期末存货结存成本的确定：根据各批存货单位成本的具体情况确定。（1）如果各批存货价格一致：期末存货成本=存货单位成本存货数量,（2）如果各批存货价格不一致：,发出存货的计价方法？,假设先入库的存货先发出。发出存货单价按先入库存货的单价计算。按照存货入库时间顺序类推。,4、发出存货计价方法,（1）先进先出法,例：某种商品月初余额100千克，单价10元。本月购入200千克，单价10.5元。本月发出200千克。,计量单位：千克,库存商品明细账,品名：甲,（2）加权平均法,在会计期末先计算出全月材料的平均单价；加权平均单价=本月存货全部成本(月初结存额+本月增加额)本月存货全部数量(月初结存数+本月增加数)以加权平均单价计算本月发出存货的成本。发出存货成本=加权平均单价发出存货数量期末存货结存成本=本月存货全部成本-发出存货成本,计量单位：千克,库存商品明细账,品名：甲,（3）个别计价法,每次发出存货的成本按其购入或生产的实际成本分别计价。适用于容易辨认、品种数量不多，且单位成本较高的存货计价，如珠宝玉器、古董字画等。,5、永续盘存制的优缺点,优点,能够及时反映收、发、存情况，及时购买或处理库存财产物资。,缺点,日常核算工作量大。,二、实地盘存制,1、实地盘存制的概念,2、实地盘存制的一般程序,设置存货明细账，平时只登记存货增加数，不登记其减少数。在期末时通过盘点实物确定存货数量，并计算结存成本。根据以上数量关系倒算出本期发出数量，并计算发出存货成本。,3、期末结存存货数量的确定,1）进行实地盘点，确定库存存货的盘存数2）调整盘存数，确定存货的实际结存数在确定库存存货的基础上，考虑在途存货、已提未销存货和已销未提存货等情况，借以完整的确定期末结存存货数量。,4、实地盘存制的优缺点,优点,简化平时核算工作。,缺点,不能随时反映库存物资的收发存情况；影响成本计算的正确性。,第三节财产清查的内容和方法,一、货币资金的清查二、实物财产的清查三、往来账项的清查,一、货币资金的清查,1、库存现金的清查,每天由出纳人员清点。,财产清查时，清查人员清查，出纳必须在场。,2、银行存款的清查,方法：采用银行存款日记账与开户银行的“对账单”相核对。,企业已收款入账，银行未收款入账的款项；企业已付款入账，银行未付款入账的款项；银行已收款入账，企业未收款入账的款项；银行已付款入账，企业未付款入账的款项。,适用于可以逐一点数或用器具准确计量的物资,适用于堆存量较大，不宜逐一点数的财产物资,适用于数量多、重量和体积较均衡的实物财产,二、实物财产的清查,适用于委托加工、保管的材料、物资,三、往来账项的清查,方法：函证核对法,填制“往来账项对账单”，送往对方单位进行核对。该对账单一式两联，对方核对相符后，在回单联上加盖公章退回；若核对不相符，则在回单联上注明不符情况，或另抄对账单退回，以便进一步核对。若有未达账乡，需要编制往来账项余额调节表进行调节，和银行存款余额调节表方法相同。,本节练习,1.华为公司2010年6月30日银行存款日记账的余额为100万元，经逐笔核对，未达账项如下：银行已收，企业未收的2万元；银行已付，企业未付的1.5万元。调整后的企业银行存款余额应为（）万元。A.100B.100.5C.102D.103.5答案：B,2.对于天然堆放的矿石，一般采用（）法进行清查。A.技术推算B.抽查检验C.询证核对D.实地盘点答案：A,计算分析题,资料：华夏公司2000年6月30日银行存款日记帐余额为80000元，银行对账单上的余额为82425元，经过逐笔核对发现有下列未达帐项：企业于6月30日存入从其他单位收到的转帐支票一张计8000元，银行尚未入帐；企业于6月30日开出的转帐支票6000元，现金支票500元，持票人尚未到银行办理转帐和取款手续，银行尚未入帐；委托银行代收的外埠货款4000元，银行已经收到入帐，但收款通知尚未到达企业；银行受运输机构委托代收运费，已经从企业存款中付出150元，但企业尚未接到转帐付款通知；银行计算企业的存款利息75元，已经记入企业存款户，但企业尚未入帐。要求：编制“银行存款余额调节表”。,银行存款余额调节表编制单位：华夏公司2000年6月30日单位：元,第四节财产清查结果的处理,一、财产清查结果处理步骤二、财产清查结果的账务处理,1、核准金额，查明差异性质及原因，确定处理方法，提出处理意见。一般情况下，定额内的盘亏和无法确定责任人的盘亏，可以在一定的范围内从管理费用中核销；由于管理人员失职造成的盘亏，应由过失人赔偿；由于非常损失造成的盘亏，应作为营业外支出处理；对贪污盗窃等违法行为造成的损失，应依法处理。2、调整账簿记录，做到账实相符。3、根据差异的性质和原因报经有关部门批准后，编制记账凭证，登记入账，予以核销。,一、财产清查结果处理步骤,二、财产清查结果的账务处理,例6:企业在进行现金清查时,盘盈现金200元。,审批前：借：库存现金200贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢200,审批后：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢200贷：营业外收入200,1、库存现金清查结果的账务处理,报批前：借:待处理财产损溢-待处理流动资产损溢50贷:库存现金50,例7:现金清查,发现库存1450元,另有白条200元,该企业库存现金限额为1000元,日记账余额1700元。出纳当即交来现金200元,清查结束时,出纳员将超额现金送存银行,记账。,收到交来赔款50元:借:库存现金50贷:其他应收款-出纳员50,经查,现金短缺属于出纳员责任,应由出纳员赔偿:借:其他应收款-出纳员50贷:待处理财产损溢-待处理流动资产损溢50,报批前:借:原材料-乙100贷:待处理财产损溢-待处理流动资产损溢100,例1：企业在清查中盘盈乙材料20公斤,实际单位成本为5元。为领用中计量不准造成。,报批后:借:待处理财产损溢-待处理流动资产损溢100贷:管理费用100,2、存货清查结果的账务处理,借:待处理财产损溢-待处理流动资产损溢500贷:原材料-甲500,例2：企业在财产清查中盘亏甲材料50公斤，实际单位成本10元.,批准前,调整资产记录,保证账实相符。,借:管理费用300其他应收款-200贷:待处理财产损溢-待处理流动资产损溢500,经查明原因,该材料定额内损耗为30公斤,其余损失属保管员保管不善所造成。,报批前:借:待处理财产损溢-待处理固定资产损溢6,000累计折旧14,000贷:固定资产20,000,例5：清查中发现缺少一台设备,该设备账面原值20,000元,已提折旧14,000元。可能被偷,张三有责。,3、固定资产清查结果的账务处理,接到批准文件,张三应赔偿1,000元,其余损失作意外损失处理:借:其他应收款-张三1,000营业外支出5,000贷:待处理财产损溢-待处理固定资产损溢6,000,借：资产减值损失坏账损失贷：应收账款,直接核销法：在实际发生坏账时，确认为坏账损失，计入当期损益，同时注销该笔应收账款。,4、往来款项清查结果的账务处理,计提坏帐准备时：,借：资产减值损失坏账损失贷：坏账准备,确认为坏账时：,借：坏账准备贷：应收账款,备抵法：按期估计坏账损失，形成坏账准备，在实际确认为坏账时，根据其金额冲减坏账准备。同时转销相应的应收账款金额。,例：某企业自2007年末开始计提坏账准备。2007年末应收账款余额为4000000元，2008年6月份发生坏账22000元，2008年末应收账款余额为4400000元，2009年1月份收回上年以转销坏账10000元，2009年末应收账款余额为5000000元.该，企业各年坏账准备提取比例均为5%。,（1）2007年末借：资产减值损失200000贷：坏账准备200000（2）2008年6月借：坏账准备22000贷：应收账款22000（3）2008年末借：资产减值损失42000贷：坏账准备42000,（4）2009年1月借：应收账款10000贷：坏账准备10000借：银行存款10000贷：应收账款10000（5）2009年末借：资产减值损失20000贷：坏账准备20000,本节练习,1.某企业盘点中发现盘亏一台设备，原始价值50000元，已计提折旧10000元。根据事先签订的保险合同，保险公司应赔偿30000元，则扣除保险公司赔偿后剩余的净损失10000元应计入（）。A.累计折旧B.营业外支出C.管理费用D.资本公积答案：B,2.下列反映在待处理财产损溢科目借方的是（）。A.财产的盘亏数B.财产的盘盈数C.财产盘亏的转销数D.尚未处理的财产净溢余答案：A,3.某企业非正常损失材料100公斤，单价为200元，购货增值税专用发票上注明的增值税为3400元，在经批准前，以下账务处理正确的是（）。A.借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢23400贷：原材料23400B.借：原材料20000贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢20000C.借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢23400贷：原材料20000应交税费应交增值税（进项税额转出）3400D.借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢23400贷：原材料20000应交税费应交增值税（销项税额）3400答案：C,会计分录题,资料：某工厂年终进行财产清查，在清查中发现下列事项：盘亏水泵一台，原价5200元，帐面已提折旧2400元。发现帐外机器一台，估计重置价值为10000元，净值为6000元。甲材料帐面余额455公斤，价值19110元，盘存实际存量445公斤，经查明其中7公斤为定额损耗，3公斤为日常收发计量差错。乙材料帐面余额为156公斤，价值3800元，盘存实际存量为151公斤，缺少数为保管人员失职造成的损失。丙材料盘盈30公斤，每公斤30元，经查明其中25公斤为代其他工厂加工剩余材料，该厂未及时提回，其余属于日常收发计量差错。经检查其他应收款，尚有某运输公司欠款250元，属于委托该公司运输材料，由于装卸工疏忽造成的损失，已确定由该公司赔偿，但该公司已撤销，无法收回。要求：根据上述资料，编制相关会计分录（分审批前与审批后）。,会计分录答案参考,1审批前的会计分录（1）借：待处理财产损溢3800借：累计折旧1400贷：固定资产5200（2）借：固定资产10000