审计证据与审计工作底稿培训

第五章,审计证据与审计工作底稿,案例引入,教材第62页：东方电子公司审计失败案根据前面章节所学知识，思考分析该审计失败案件的原因。相关提示：客户方面、准则方面、审计目标方面、审计方法方面,第一节审计证据,参考2012年1月1日修订后实施的中国注册会计师审计准则第1301号审计证据,注册会计师的目标,通过恰当的方式设计和实施审计程序，获取充分、适当的审计证据，以得出合理的结论，作为形成审计意见的基础。,一、审计证据的种类,审计证据是注册会计师在执行审计业务过程中，为了形成审计意见而使用的所有信息。信息包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。不同程序可提供不同的审计证据，而不同的审计证据可用来证实不同的会计报表认定。,注册会计师必须了解审计证据的种类，以便针对不同性质的认定来选择最适当的方法，以获取充分、适当的审计证据。一般而言，注册会计师所获取的审计证据可以按其外形特征分为实物证据、书面证据、口头证据和环境证据。,（一）实物证据,实物证据是通过实际观察或清点所取得的、用以确定某些实物资产是否确实存在的证据。实物证据通常是证明实物资产是否存在的非常有说服力的证据，但实物资产的存在并不能完全证实被审计单位对其拥有所有权。,（二）书面证据,书面证据是注册会计师所获取的各种以书面文件为形式的一类证据。它包括与审计有关的各种原始凭证、会计记录、各种会议记录和文件、各种合同、通知书及函件等。书面证据是审计证据的主要组成部分，也可称之为基本证据。,书面证据按来源分类,外部证据：是由被审计单位以外的组织机构或人士所编制或提供的证据。根据被审计单位是否经手，又可分为纯外部证据（如应收账款函证回函、律师回函、保险公司等的证明等等）和外内证据（如银行对账单、购货发票、应收票据等)。纯外部证据的证明力大于外内证据的证明力,内部证据：是由被审计单位内部机构或职员编制或提供的书面证据。根据是否在外流转，并获得其他单位或个人的承认，又可分为纯内部证据（如收料单、领料单等）和内外证据（如销货发票、付款支票等）。内外证据的证明力大于纯内部证据的证明力。,注意：,即使只在被审计单位内部流转的书面证据，其可靠程度也因被审计单位内部控制的好坏而异。典型的内部证据有会计记录、被审计单位管理当局声明书和其他书面文件。被审计单位管理当局声明书是注册会计师从被审计单位管理当局所获取的书面声明。其主要内容是以书面的形式确认被审计单位在审计过程中所作的各种重要的陈述或保证。,（三）口头证据,口头证据是被审计单位职员或其他有关人员对注册会计师的提问做口头答复所形成的一类证据。在审计过程中，注册会计师应把各种重要的口头证据尽快做成记录，并注明是何人、何时、在何种情况下所作的口头陈述，必要时还应获得被询问者的签名确认。,（四）环境证据,环境证据也称状况证据，是指对被审计单位产生影响的各种状况事实。它包括：有关内部控制情况被审计单位管理人员的素质各种管理条件和管理水平,L注册会计师在对F公司2009年度会计报表进行审计时，收集到以下六组审计证据：(1)收料单与购货发票(2)销货发票副本与产品出库单(3)领料单与材料成本计算表(4)工资计算单与工资发放单(5)存货盘点表与存货监盘记录(6)银行询证函回函与银行对账单要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。,二、审计证据的特性,（一）审计证据的充分性,审计证据的充分性又称足够性。按照准则的定义，它是指审计证据的数量能足以支持注册会计师的审计意见。因此，它是注册会计师为形成审计意见所需审计证据的最低数量要求。,客观公正的审计意见是建立在有足够数量的审计证据的基础之上，但并不是说审计证据的数量越多越好。每一审计项目对审计证据的需要量，以及取得这些证据的途径和方法，应当根据该项目的具体情况而定。,（二）审计证据的适当性,按照准则的定义，审计证据的适当性是指审计证据的相关性和可靠性。相关性是指审计证据应与审计目标相关联；可靠性是指审计证据应能如实地反映客观事实。审计证据的充分性和适当性密切相关。一般而言，审计证据的相关与可靠程度越高，则所需审计证据的数量就可减少；反之，审计证据的数量就要相应增加。,在确定审计证据的相关性时，注册会计师应当考虑：1.特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关；2.针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据；3.只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。,注册会计师通常按照下列原则考虑审计证据的可靠性：1.从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠；2.内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠；3.直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠；4.以文件记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠；5.从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠。,如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息，注册会计师应当就这些信息的准确性和完整性获取审计证据。如果针对某项认定从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据能够相互印证，与该项认定相关的审计证据则具有更强的说服力。如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，可能表明某项审计证据不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序。注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，但不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。,判断审计证据是否充分、适当应考虑的因素,审计风险；具体审计项目的重要程度；注册会计师及其业务助理人员的审计经验；审计过程中是否发现错误或舞弊；审计证据的类型与获取途径。,第二节获取审计证据的方法,准则约定的审计程序审计抽样,获取审计证据的审计程序,按照目的，审计程序可分为：风险评估程序控制测试实质性程序,审计程序的类型,（一）检查记录或文件；（二）检查有形资产；（三）观察；（四）询问；（五）函证；（六）重新计算；（七）重新执行；（八）分析程序。,（一）检查记录或文件,检查记录或文件是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查。检查记录或文件可提供可靠程度不同的审计证据，审计证据的可靠性取决于记录或文件的来源和性质。,（二）检查有形资产,检查有形资产是指注册会计师对资产实物进行审查。检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据。,（三）观察,观察是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点，并且在相关人员已知被观察时，相关人员从事活动或执行程序可能与日常的做法不同，从而影响注册会计师对真实情况的了解。,（四）询问,询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。询问本身不足以发现认定层次存在的重大错报，也不足以测试内部控制运行的有效性，注册会计师还应当实施其他审计程序获取充分、适当的审计证据。,（五）函证（见194页询证函）,函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。,（六）重新计算,重新计算是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算准确性进行核对。,（七）重新执行,重新执行是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。,（八）分析程序（参考教材P189）,分析程序，是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。注册会计师应当将分析程序用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境，并在审计结束时运用分析程序对财务报表进行总体复核。注册会计师也可将分析程序用作实质性程序。,分析程序的用途,用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境,用作实质性程序,在审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核,请看教材54-55页感受从认定到具体目标到审计程序到审计证据之间的关联,A注册会计师实施的下列控制测试程序中，通常能获取最可靠审计证据的是（）。A.询问B.检查控制执行留下的书面证据C.观察D.重新执行,A注册会计师在对应收账款实施函证程序时，针对下列方面通常难以获取有效审计证据的是（）。A.应收账款的存在性B.应收账款的可变现净值C.应收账款金额的准确性D.应收账款是否归属于甲公司,A注册会计师负责审计甲公司208年度财务报表。在确定审计证据的充分性和适当性时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。4在确定审计证据的数量时，下列表述中错误的是()。A错报风险越大，需要的审计证据可能越多B审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少C审计证据的质量存在缺陷，可能无法通过获取更多的审计证据予以弥补D通过调高重要性水平，可以降低所需获取的审计证据的数量,5在确定审计证据的相关性时，下列表述中错误的是()。A特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关B针对某项认定从不同来源获取的审计证据存在矛盾，表明审计证据不存在说服力C只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据D针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据,6在确定审计证据的可靠性时，下列表述中错误的是()。A以电子形式存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠B从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠C从复印件获取的审计证据比从传真件获取的审计证据更可靠D直接获取的审计证据比推论得出的审计证据更可靠,注册会计师负责审计甲公司20X8年度财务报表。在获取审计证据时，注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。14.对于下列应收账款认定，通过实施函证程序，注册会计师认为最可能证实的是()。A。计价和分摊B。分类C。存在D。完整性,15.对于下列存货认定，通过向生产和销售人员询问是否存在过时或周转缓慢的存货，注册会计师认为最可能证实的是()。A。计价和分摊B。权利和义务C。存在D。完整性,16.对于下列销售收入认定，通过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期，注册会计师认为最可能证实的是()。A。发生B。完整性C。截止D。分类,下列关于审计证据的说法中，错误的是（）。A内部控制的有效性影响审计证据的可靠性B口头证据往往需要得到其他相应证据的支持C如果审计证据的质量存在缺陷，注册会计师可以通过获取更多的审计证据弥补D如果从不同来源获取的审计证据不一致，注册会计师应当追加必要的审计程序,下列审计程序中，通常不用作实质性程序的是（）。A重新计算B分析程序C检查D重新执行,审计抽样,选取测试项目的方法,选取全部项目选取特定项目审计抽样：是指注册会计师对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会，为注册会计师针对整个总体得出结论提供合理基础。注意审计抽样的适用范围。,审计抽样的适用范围,1、风险评估程序通常不涉及审计抽样。2、当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试。对于未留下运行轨迹的控制，注册会计师通常实施询问、观察等审计程序，以获取有关控制运行有效性的审计证据，此时不涉及审计抽样。3、实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试，以及实质性分析程序。在实施细节测试时，注册会计师可以使用审计抽样获取审计证据，以验证有关财务报表金额的一项或多项认定（如应收账款的存在性），或对某些金额做出独立估计（如陈旧存货的价值）。在实施实质性分析程序时，注册会计师不宜使用审计抽样。,抽样风险和非抽样风险,抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论，和对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性。非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素而导致注册会计师得出错误结论的可能性。非抽样风险包括审计风险中不是由抽样所导致的所有风险。,两类测试中的抽样风险,控制测试中的抽样风险：信赖过度风险和信赖不足风险细节测试中的抽样风险：误受风险和误拒风险影响审计效果的是：信赖过度风险和误受风险影响审计效率的是：信赖不足风险和误拒风险,控制测试,细节测试,信赖过度风险,误受风险,误拒风险,信赖不足风险,影响,审计效果,审计效果,审计效率,审计效率,统计抽样,非统计抽样,（1）随机选取样本,（2）运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险。,注意二者的选择使用,统计抽样的方法,属性抽样：是一种用来对总体中某一事件发生率得出结论的统计抽样方法。变量抽样：是一种用来对总体金额得出结论的统计抽样方法。统计抽样的概率比例规模抽样（PPS）抽样是一个例外，它是运用属性抽样的原理得出以金额表示的结论。,审计抽样的步骤,确定审计目标和可接受的抽样风险,根据目标确定抽样总体,按一定的方法从总体中抽取样本,对样本进行审计，根据样本误差推断总体误差,形成审计结论,样本设计,确定测试目标定义总体与抽样单元定义误差构成条件,样本选取,确定样本规模选取样本：使用随机数表或计算机辅助审计技术选样、系统选样和随意选样,影响样本规模的因素,可接受的抽样风险,可容忍误差,预计总体误差,总体变异性,1.可接受的抽样风险。样本规模受注册会计师可接受的抽样风险水平的影响。可接受的抽样风险与样本规模成反比。注册会计师愿意接受的抽样风险越低，样本规模通常越大。注册会计师愿意接受的抽样风险越高，样本规模越小。,2.可容忍误差。可容忍误差是指注册会计师能够容忍的最大误差。在其他因素既定的条件下，可容忍误差越大，所需的样本规模越小。3.预计总体误差。预计总体误差即注册会计师预期在审计过程中发现的误差。预计总体误差越大，可容忍误差也应当越大。在既定的可容忍误差下，当预计总体误差增加时，所需的样本规模更大。,4.总体变异性。总体变异性是指总体的某一特征（如金额）在各项目之间的差异程度。在控制测试中，注册会计师在确定样本规模时一般不考虑总体变异性。在细节测试中，注册会计师确定适当的样本规模时要考虑特征的变异性。总体项目的变异性越低，通常样本规模越小。,样本结果评价,分析样本误差推断总体误差形成审计结论,推断总体误差,控制测试中：样本偏差率（样本偏差数样本规模）就是总体偏差率细节测试中：需要根据样本中发现的误差金额推断总体误差金额（错报）,形成审计结论,控制测试中：将推断的总体偏差率与可容忍偏差率进行比较细节测试中：将推断的总体错报与可容忍错报进行比较,形成审计结论,1.控制测试中的样本结果评价。在控制测试中，注册会计师应当将总体偏差率与可容忍偏差率比较，但必须考虑抽样风险。统计抽样：利用表格或者计算机计算出估计的总体偏差率上限，即总体偏差率与抽样风险允许限度之和。当估计的总体偏差率上限低于可容忍偏差率，则总体可以接受，即样本结果支持评估的控制有效性；当估计的总体偏差率上限大于或等于可容忍偏差率，则总体不能接受，即样本结果不支持评估的控制有效性。非统计抽样：直接将样本偏差率与可容忍偏差率进行比较，然后作出结论。,形成审计结论,2.细节测试中的样本结果评价。在细节测试中，注册会计师应当将调整后的推断总体错报与可容忍错报比较，但必须考虑抽样风险。统计抽样：利用表格或者计算机计算出总体错报上限，即推断的总体错报（调整后）与抽样风险允许限度之和。当计算的总体错报上限低于可容忍错报，则总体可以接受，所测试的交易或账户余额不存在重大错报；当计算的总体错报上限大于或等于可容忍错报，则总体不能接受，即所测试的交易或账户余额存在重大错报。非统计抽样：直接将调整后的总体错报与可容忍错报进行比较，然后作出结论。,在细节测试中使用统计抽样,传统变量抽样：均值估计抽样、差额估计抽样和比率估计抽样概率比例规模抽样：PPS抽样，即运用属性抽样原理对货币金额而不是对发生率得出结论的统计抽样方法。,2011注会简答：3A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。在针对销售费用的发生认定实施细节测试时，A注册会计师决定采用传统变量抽样方法实施统计抽样，相关事项如下：(1)A注册会计师将抽样单元界定为销售费用总额中的每个货币单元。(2)A注册会计师将总体分成两层，使每层的均值大致相等。(3)A注册会计师在确定样本规模时不考虑销售费用账户的可容忍错报。(4)A注册会计师采用系统选样的方式选取样本项目进行检查。(5)在对选中的一个样本项目进行检查时，A注册会计师发现所附发票丢失，于是另选一个样本项目代替。,(6)甲公司2010年度销售费用账面金额合计为75000000元。A注册会计师决定采用传统变量抽样中的差额估计抽样方法，确定的总体规模为4000，样本规模为200，样本账面金额合计为4000000元，样本审定金额合计为3600000元。要求：(1)针对上述(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否存在不当之处。如果存在不当之处，简要说明理由。(2)在不考虑上述(1)至(5)项的情况下，针对上述第(6)项，计算销售费用错报金额的点估计值。,A注册会计师根据风险评估结果确定的针对应付账款的具体目标如下：（1）应付账款明细账中没有记录属于其他应付款的负债业务；（2）资产负债表日前后产生的应付账款均已计入正确的会计期间；（3）年末尚未偿还的原材料采购款均已包含在应付账款明细账内，没有遗漏；（4）所有借方的应付账款均已通过重分类调整过入预付账款项目；,（5）所有大额应付账款均得到债权人的确认；（6）以非记账本位币结算的应付账款的折算汇率是正确的。请根据上述各项情况，指出每一项审计具体目标对应的认定类型与具体认定，并代A注册会计师确定能够实现该目标的具体程序。,在审计的计划阶段，A注册会计师针对重大错报风险较高的若干领域设计了拟实施的进一步审计程序，下面是其中的一部分：（1）从请购单追查至验收单、卖方发