审计工作底稿

第六章审计工作底稿,学习目标：1.了解审计工作底稿概念、作用。2.了解审计工作底稿的格式、要素和范围。3.了解工作底稿的归档。,主要内容,第一节审计工作底稿概述第二节审计工作底稿的格式、要素和范围第三节审计工作底稿的归档,第一节审计工作底稿概述,一、审计工作底稿的含义二、审计工作底稿的编制目的三、审计工作底稿的编制要求四、审计工作底稿的性质,一、审计工作底稿的含义及理解审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论做出的记录。（1）审计工作底稿是审计证据的载体，是注册会计师在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。（2）审计工作底稿形成于审计过程，同时也反映整个审计过程。,2.审计工作底稿五大模块,二、审计工作底稿的编制目的1.编制审计工作底稿的主要目的2.编制审计工作底稿的其他目的,1.编制审计工作底稿的主要目的（1）提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础；（2）提供证据，证明其按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。,2.编制审计工作底稿的其他目的（1）有助于项目组计划和执行审计工作；（2）有助于负责督导的项目组成员按照审计准则的规定，履行指导、监督与复核审计工作的责任；（3）便于项目组说明其执行审计工作的情况；（4）保留对未来审计工作持续产生重大影响的事项的记录；（5）便于会计师事务所按照质量控制准则的规定实施质量控制复核与检查；（6）便于监管机构和注册会计师协会根据相关法律法规或其他相关要求，对会计师事务所实施执业质量检查。,【例题多选题】关于编制审计工作底稿的主要目的，以下说法中，恰当的有（）。A.便于审计项目组说明其执行审计工作的情况B.提供充分、适当的记录，作为出具审计报告的基础C.提供证据，证明注册会计师已经按照审计准则和相关法律法规的规定计划和执行了审计工作D.便于监管机构和注册会计师协会根据相关法律法规或其他相关要求，对会计师事务所实施执业质量检查,【答案】BC【解析】编制审计工作底稿的主要目的包括两个方面，即（1）提供充分、适当的记录，作为出具审计报告的基础；（2）提供证据，证明注册会计师已经按照审计准则和相关法律法规的规定计划和执行了审计工作。选项A、D属于编制审计工作底稿的其他目的。,三、审计工作底稿的编制要求1.编制审计工作底稿的总体要求2.专业人士的定义,1.编制审计工作底稿的总体要求注册会计师编制的审计工作底稿，应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解：1）按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围；2）实施审计程序的结果和获取的审计证据；3）就重大事项得出的结论。,2.专业人士的定义有经验的专业人士是指会计师事务所内部或外部的具有审计实务经验，并且对下列方面有合理了解的人士：（1）审计过程；（2）审计准则和相关法律法规的规定；（3）被审计单位所处的经营环境；（4）与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题。,【例题多选题】应当使相关的“专业人士”清楚地了解审计工作底稿的以下（）内容。A.未签发不实审计报告B.实施审计程序的结果和获取的审计证据C.审计中遇到的重大事项和得出的结论，以及在得出结论时作出的重大职业判断D.按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序的性质、时间安排和范围,【答案】BCD【解析】注册会计师编制审计工作底稿是围绕“审计程序、审计证据和审计结论”三个方面展开的，故选项B、C、D正确。,四、审计工作底稿的存在形式与控制目的1.审计工作底稿的的存在形式2.对审计工作底稿设计和实施控制的目的3.对电子或其他介质审计工作底稿的转换和归档的要求,1.审计工作底稿的的存在形式随着信息技术的广泛运用，审计工作底稿存在的形式有纸质、电子或其他介质形式。,2.对审计工作底稿设计和实施控制的目的无论审计工作底稿以哪种形式存在，会计师事务所都应当针对审计工作底稿设计和实施适当的控制，以实现下列目的：（1）使审计工作底稿清晰地显示其生成、修改及复核的时间和人员；（2）在审计业务的所有阶段，尤其是在项目组成员共享信息或通过互联网将信息传递给其他人员时，保护信息的完整性和安全性；（3）防止未经授权改动审计工作底稿；（4）允许项目组和其他经授权的人员为适当履行职责而接触审计工作底稿。,3.对电子或其他介质审计工作底稿的转换和归档的要求（1）在审计实务中，为了便于复核，注册会计师可以将以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿通过打印等方式，转换成纸质形式的审计工作底稿，并与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档；（2）会计师事务所同时应当单独保存以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿。,五、审计工作底稿的内容1.总体审计策略。详见教材附录21。2.具体审计计划，包括：（1）风险评估程序审计工作底稿教材7.2。（2）控制测试审计工作底稿教材8.3。（3）实质性程序审计工作底稿教材8.4。（4）特殊事项审计程序审计工作底稿教材第13-17章。,3.分析表，主要是指对被审计单位财务信息执行分析程序的记录。4.问题备忘录，指对某一事项或问题的概要的汇总记录。5.重大事项概要。6.询证函回函。【链接】教材“积极式询证函”举例，详见参考格式9-1。7.书面声明。【链接】教材“书面声明”举例，详见参考格式18-1。8.核对表。9.有关重大事项的往来函件(包括电子邮件)。10.被审计单位文件记录的摘要或复印件。11.审计业务约定书。12.管理建议书。13.项目组内部或项目组与被审计单位举行的会议记录。14.与其他人士(如其他注册会计师、律师、专家等)的沟通文件及错报汇总表等。,第二节审计工作底稿的格式、要素和范围,一、确定审计工作底稿的格式、要素和范围时考虑的因素1.被审计单位的规模和复杂程度；2.拟实施审计程序的性质；3.识别出的重大错报风险；4.已获取审计证据的重要程度；5.识别出的例外事项的性质和范围；6.当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性；7.审计方法和使用的工具。,二、审计工作底稿的要素审计工作底稿包括下列全部或部分要素：1.审计工作底稿的标题；2.审计过程记录；3.审计结论；4.审计标识及其说明；5.索引号及编号；6.编制者姓名及编制日期；7.复核者姓名及复核日期；8.其他应说明事项。,审计工作底稿要素举例（控制测试的审计抽样）,（一）样本设计,（二）选取样本并实施审计程序,（三）评价样本结果,第三节审计工作底稿的归档,一、审计工作底稿归档工作的性质1.在出具审计报告前，注册会计师应完成所有必要的审计程序，取得充分、适当的审计证据并得出适当的审计结论。2.在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计档案是一项事务性的工作，不涉及实施新的审计程序或得出新的结论。,二、归档期间对审计工作底稿的变动在归档期间对审计工作底稿变动的主要内容包括：1.删除或废弃被取代的审计工作底稿；2.对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引；3.对审计档案归整工作的完成核对表签字认可；4.记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据。【提示】审计工作底稿的变动需要严格区分为归档期间的变动和归档期后的变动，这两种变动属于性质完全不同的内容，具有原则性的区别,三、审计工作底稿归档期后的变动,1.归档期后变动审计工作底稿的两种情形和内容一般情况下，在审计报告归档之后不需要对审计工作底稿进行修改或增加，有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿的情形主要有以下两种：（1）注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分；（2）审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。,【例题单选题】A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表，签发审计报告的日期为2014年3月5日。甲公司对外公布已审计财务报表的日期为2014年3月8日。在完成审计档案的归整工作后，可以变动审计工作底稿的是（）。A.2014年5月10日，A注册会计师知悉甲公司2013年12月31日已存在的、可能导致修改审计报告的舞弊行为B.2014年5月20日，甲公司被曝光某一产品因质量问题被要求召回，并被要求暂停生产三个月C.2014年5月15日，法院对甲公司涉讼的专利侵权案作出最终判决，甲公司赔偿原告2000万元。2013年12月31日，该案件尚在审理过程中，由于无法合理估计赔偿金额，甲公司在2013年度财务报表中对这一事项作了充分披露，未确认预计负债D.2014年5月25日，甲公司收回一笔2013年已经注销的应收账款，金额为1000万元,【答案】A【解析】在选项A中，注册会计师在财务报表公布日后发现与已审计财务报表信息有关且在审计报告日已经存在的甲公司舞弊行为，该舞弊行为事项如果在2014年3月5日前获知会影响审计报告，因此注册会计师应当实施追加审计程序，获取审计证据，因此需要变动审计工作底稿。在选项B中，甲公司在财务报表对外公布日后被曝光某一产品因质量问题被要求召回，并被要求暂停生产三个月，不属于期后事项，注册会计师无需对该事项实施追加审计程序，因此无需变动审计工作底稿。在选项C中，甲公司涉讼事件发生在2013年12月31日前，但2013年12月31日甲公司已对该“或有事项”进行了充分披露，由于该案件在财务报表对外公布日后结案，注册会计师无需追加审计程序，因此无需变动审计工作底稿。在选项D中，甲公司在财务报表公布日后收回上年度已注销的应收账款不属于所审计年度的期后事项，注册会计师无需实施追加审计程序，无需变动审计工作底稿。,2.归档期后变动审计工作底稿时应当记录的内容在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，无论修改或增加的性质如何，注册会计师均应当记录下列事项：（1）修改或增加审计工作底稿的理由；（2）修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员。,四、审计档案,1.审计档案定义对每项具体审计业务，注册会计师应当将审计工作底稿归整为审计档案。,2.审计档案分类会计师事务所将审计档案分为永久性档案和当期档案。具体内容见下表：,3.审计工作底稿归档期限（1）审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内。（2）如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内。,4.审计工作底稿保存期限（1）会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存十年。（2）如果注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存十年。,【例题多选题】在归整或保存审计工作底稿时，下列表述中正确的有（）。A.在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计工作档案是审计工作的组成部分，可能涉及实施新的审计程序或得出新的审计结论B.如果未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止日后的60天内C.如果A注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存10年D.在完成最终审计档案的归整工作后，不得修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿,【答案】BC【解析】在选项A中，审计工作底稿归档不涉及实施新的审计程序或得出新的结论；在选项D中，审计档案归整工作完成后，如果有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，注册会计师需要对审计工作底稿进行修改或增加。,【例题2009新多选题】A注册会计师负责审计甲公司208年度财务报表。在编制和归整审计工作底稿时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。1编制的审计工作底稿应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解审计程序、审计证据和重大审计结论。下列条件中，有经验的专业人士应当具备的有()。A了解相关法律法规和审计准则的规定B在会计师事务所长期从事审计工作C了解与甲公司所处行业相关的会计和审计问题D了解注册会计师的审计过程,【答案】ACD,2在确定审计工作底稿的格式、内容和范围时，A注册会计师应当考虑的主要因素有()。A编制审计工作底稿使用的文字B审计工作底稿的归档期限C实施审计程序的性质D已获取审计证据的重要程度,【答案】CD,3在编制重大事项概要时，下列内容中属于重大事项的有()。A重大关联方交易B异常或超出正常经营过程的重大交易C导致A注册会计师难以实施必要审计程序的情形D导致A注册会计师出具非标准审计报告的事项,【答案】ABCD,4在归整或保存审计工作底稿时，下列表述中正确的有()。A如果未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止日后的60天内B在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计工作档案是审计工作的组成部分，可能涉及实施新的审计程序或得出新的审计结论C在完成最终审计档案的归整工作后，不得修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿D如果A注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存10年,【答案】：AD,【例题52009原简答题】ABC会计师事务所的A注册会计师负责对甲公司208年度财务报表进行审计。209年2月15日，A注册会计师完成审计业务，并于5月15日将审计工作底稿归整为最终审计档案。209年5月20日，A注册会计师意识到甲公司存在舞弊行为，私下修改了部分审计工作底稿。209年6月1日，甲公司财务舞弊案爆发，A注册会计师擅自销毁了甲公司审计工