财务会计学第四章交易性金融资产与可供出售金融资产

第四章,交易性金融资产,第四章交易性金融资产与可供出售金融资产,第一节交易性金融资产第二节可供出售金融资产,第一节,交易性金融资产,第一节交易性金融资产,一、交易性金融资产概述二、交易性金融资产的购入三、交易性金融资产持有期间收到的股利和利息四、交易性金融资产的期末计价五、交易性金融资产的出售六、交易性金融资产列报,了解,重点,难点,重点,重点,重点,投资类资产分类,不能重分类,可重分类为可供出售金融资产（2年）,一、交易性金融资产概述,1.交易性金融资产持有目的近期出售公允价值变动活跃市场有公开报价公允价值能够持续可靠获得2.会计科目：“交易性金融资产”股票/债券/基金/权证成本股票/债券/基金/权证公允价值变动,二、交易性金融资产的购入,股票交易手续费:1.印花税：成交金额的1。目前向卖方单边征收2.证券监管费（俗称三费）：约为成交金额的2，实际还有尾数，一般省略为23.过户费：每1000股收取1元，不足1000股按1元收取。4.券商交易佣金：最高为成交金额的3，最低5元起，单笔交易佣金不满5元按5元收取。券商对大资金量、交易量的客户会给予佣金率的优惠，还会依客户是采取电话交易、网上交易等提供不同的佣金率，网上交易佣金较低。,二、交易性金融资产的购入,1.购入：入账成本购买价格（公允价值）购买成本购买价格交易费用购买成本入账成本交易费用资本化：直接计入交易性金融资产的入账成本（公允价值）交易费用费用化：计入投资费用“投资收益”投资损失,采用,2.会计处理借：交易性金融资产S公司股票成本投资收益贷：银行存款其他货币资金存出投资款,借：其他货币资金存出投资款贷：银行存款,3.包含已宣告发放但未发放股利或已到期尚未领取的利息“应收股利”“应收利息”股利：借：交易性金融资产S公司股票成本应收股利S公司投资收益贷：银行存款,三、交易性金融资产持有期间的股利与利息,1.现金股利宣告时：借：应收股利S公司贷：投资收益收到时：借：银行存款贷：应收股利S公司收到的是购买时包含在买价中的已宣告发放但未发放股利借：银行存款贷：应收股利S公司,2.利息计息时：借：应收利息G公司贷：投资收益收到时：借：银行存款贷：应收利息G公司收到的是购买时包含在买价中的已到期尚未领取的利息借：银行存款贷：应收利息G公司,四、交易性金融资产的期末计价,资产负债表日：公允价值账面价值“公允价值变动损益交易性金融资产变动损益”交易性金融资产公允价值账面价值借：交易性金融资产S公司股票公允价值变动贷：公允价值变动损益交易性金融资产变动损益交易性金融资产公允价值账面价值借：公允价值变动损益交易性金融资产变动损益贷：交易性金融资产S公司股票公允价值变动,借交易性金融资产（成本/公允价值变动）贷购入出售公允价值账面价值公允价值账面价值余额,“交易性金融资产”期末余额在借方,借公允价值变动损益交易性金融资产变动损益贷公允价值账面价值公允价值账面价值余额结转00,“公允价值变动损益交易性金融资产变动损益”期末全额结转，无余额借：本年利润贷：公允价值变动损益交易性金融资产变动损益,五、交易性金融资产的出售,出售损益：“投资收益交易性金融资产投资收益”售价账面价值已计入公允价值变动损益部分部分出售：按出售比例计算损益会计处理：购买时：每股购买价格10元，购买4000股，手续费500元借：交易性金融资产S公司股票成本40000投资收益500贷：银行存款40500,31号，股票价格7.5元借：公允价值变动损益交易性金融资产变动损益10000贷：交易性金融资产S公司股票公允价值变动10000出售2000股，收入30000元借：银行存款30000交易性金融资产S公司股票公允价值变动5000贷：交易性金融资产S公司股票成本20000投资收益交易性金融资产投资收益15000同时将公允价值变动损益调整为已实现损益借：投资收益交易性金融资产投资收益5000贷：公允价值变动损益交易性金融资产变动损益5000,待实现损益转为已实现损益，不会影响利润，但会影响纳税,六、交易性金融资产列报,资产负债表：交易性金融资产体现的是公允价值利润表：公允价值变动损益（未实现）投资收益（已实现）,案例,2007年1月1日，甲企业从二级市场支付价款1020000元(含已到付息期但尚未领取的利息20000元)购入某公司发行的债券，另发生交易费用20000元。该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：(1)2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息20000元；(2)2007年6月30日，该债券的公允价值为1150000元(不含利息)；(3)2007年7月5日，收到该债券半年利息；(4)2007年12月31日，该债券的公允价值为1100000元(不含利息)；(5)2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息；(6)2008年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款1180000元(含1季度利息10000元)。假定不考虑其他因素。,(1)2007年1月1日，购入债券借：交易性金融资产公司债券成本1000000应收利息公司20000投资收益20000贷：银行存款1040000(2)2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息借：银行存款20000贷：应收利息公司20000,(3)2007年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益（上半年利息收入）借：交易性金融资产公司债券公允价值变动150000贷：公允价值变动损益交易性金融资产变动损益（115万100万）150000借：应收利息公司20000贷：投资收益交易性金融资产投资收益20000（100万4%2）(4)2007年7月5日，收到该债券半年利息借：银行存款20000贷：应收利息公司20000,(5)2007年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益（下半年利息收入）借：公允价值变动损益交易性金融资产变动损益（110万115万）50000贷：交易性金融资产公司债券公允价值变动50000借：应收利息公司20000贷：投资收益20000(6)2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息借：银行存款20000贷：应收利息公司20000,(7)2008年3月31日，将该债券予以出售借：应收利息公司10000贷：投资收益交易性金融资产投资收益（100万44）10000借：银行存款1180000贷：交易性金融资产公司债券成本1000000公司债券允价值变动100000应收利息公司10000投资收益交易性金融资产投资收益60000借：公允价值变动损益交易性金融资产变动损益100000贷：投资收益交易性金融资产投资收益100000,第二节,可供出售金融资产,第二节可供出售金融资产,一、可供出售金融资产概述二、可供出售金融资产的形成方式及入账价值三、可供出售金融资产持有期间收到的股利和利息四、可供出售金融资产的期末计价五、可供出售金融资产的出售六、可供出售金融资产列报,了解,重点,难点,重点,重点,重点,投资类资产分类,不能重分类,可重分类为可供出售金融资产（2年）,一、可供出售金融资产概述,可供出售金融资产特征在活跃市场上有公开报价、公允价值能够持续可靠获得和计量持有意图不十分明确,二、可供出售金融资产的形成方式及入账价值,入账价值（初始价值）报价+交易费,入账价值：重分类日的公允价值,二、可供出售金融资产的形成方式及入账价值,1.股票投资借：可供出售金融资产A公司股票成本(公允价值交易费用)应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款/其他货币资金2.债券投资借：可供出售金融资产甲公司债券面值应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）可供出售金融资产甲公司债券利息调整(差额，也可能在贷方)贷：银行存款等,3.由持有至到期投资转入借：可供出售金融资产A公司债券面值A公司债券利息调整A公司债券应计利息A公司债券公允价值变动贷：持有至到期投资A公司债券面值A公司债券利息调整A公司债券应计利息资本公积,二、可供出售金融资产的形成方式及入账价值,第三节可供出售金融资产持有期间的股利和利息,1.股票发放现金股利（1）宣告发放现金股利借：应收股利贷：投资收益（2）收到现金股利借：银行存款贷：应收股利,3.资产负债表日公允价值变动（1）公允价值上升借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积其他资本公积（2）公允价值下降借：资本公积其他资本公积贷：可供出售金融资产公允价值变动,第四节可供出售金融资产的出售,借：银行存款等贷：可供出售金融资产资本公积其他资本公积（从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，也可能在借方）投资收益（差额，也可能在借方）,练习1,乙公司于206年7月13日从二级市场购入股票l000000股，每股市价l5元，手续费30000元；初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。乙公司至206年12月31日仍持有该股票。该股票当时的市价为16元。207年2月1日，乙公司将该股票售出，售价为每股l3元，另支付交易费用13000元。假定不考虑其他因素。,（1）206年7月13日，购入股票借：可供出售金融资产成本l503贷：银行存款l503（2）206年l2月31日，确认股票价格变动借：可供出售金融资产公允价值变动97贷：资本公积其他资本公积97（3）207年2月1日，出售股票借：银行存款l298.7资本公积其他资本公积97投资收益204.3贷：可供出售金融资产成本l503公允价值变动97,练习2,207年1月1日，甲保险公司支付价款l028.244元购入某公司发行的3年期公司债券，该公司债券的票面总金额为1000元，票面年利率为4%，实际利率为3%。利息每年末支付，本金到期支付。甲保险公司将该公司债券划分为可供出售金融资产。207年12月31日，该债券的市场价格为1000.094元。假定不考虑交易费用和其他因素的影响。,（1）207年1月1日，购入债券借：可供出售金融资产成本l000利息调整28.244贷：银行存款l028.244（2）207年12月31日，收到债券利息、确认公允价值变动应收利息=10004%=40（元）计入投资收益的实际利息=1028.2443%=30.8473230.85（元）借：应收利息40贷：投资收益30.85可供出售金融资产利息调整9.15借：银行存款40贷：应收利息40同时，年末摊余成本=1028.244+30.85-40=1019.094（元）借：资本公积其他资本公积19贷：可供出售金融资产公允价值变动19,练习3,201年5月6日，甲公司支付价款10160000元（含交易费用10000元和已宣告发放现金股利150000元），购入乙公司发行的股票2000000股，占乙公司有表决权股份的0.5%。甲公司将其划分为可供出售金融资产。201年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利150000元。201年6月30日，该股票市价为每股5.2元。201年12月31日，甲公司仍持有该股票；当日，该股票市价为每股5元。202年5月9日，乙公司宣告发放股利40000000元。202年5月13日，甲公司收到乙公司发放现金股利。202年5月20日，甲公司以每股4.9元的价格将股票全部转让。假定不考虑其他因素。,（1）20l年5月6日，购入股票：借：应收股利l50000可供出售金融资产成本l0010000贷：银行存款l0160000（2）201年5月10日，收到现金股利借：银行存款l50000贷：应收股利l50000（3）20l年6月30日，确认股票的价格变动借：可供出售金融资产公允价值变动390000贷：资本公积其他资本公积390000（4）201年12月31日，确认股票价格变动借：资本公积其他资本公积400000贷：可供出售金融资产公允价值变动400000,（5）202年5月9日，确认应收现金股利借：应收股利200000贷：投资收益200000（6）202年5月13日，收到现金股利借：银行存款200000贷：应收股利200000（7）202年5月20日，出售股票借：银行存款9800000投资收益210000可供出售金融资产公允价值变动l0000贷：可供出售金融资产成本l0010000资本公积其他资本公积l0000,假定甲公司将购入的乙公司股票划分为交易性金融资产，且201年12月31日乙公司股票市价为每股4.8元，其他资料不变，则甲公司应作如下账务处理：（1）201年5月6日，购入股票借：应收股利l50000交易性金融资产成本10000000投资收益l0000贷：银行存款l0160000（2）20l年5月10日，收到现金股利借：银行存款l50000贷：应收股利l50000（3）201年6月30日，确认股票的价格变动借：交易性金融资产公允价值变动400000贷：公允价值变动损益400000,（4）201年12月31日，确认股票价格变动借：公允价值变动损益800000贷：交易性金融资产公允价值变动800000公允价值变动=2000000（4.8-5.2）=-800000（5）202年5