金融企业会计第四章支付结算业务

1,第四章支付结算业务,2,4.1结算业务概述一、支付结算的概念和意义（一）概念支付结算是指单位、个人在社会经济活动中使用票据、信用卡和汇兑、托收承付、委托收款等结算方式进行货币给付及资金清算的行为。,4.1结算业务概述,3,（二）意义1、有利于国家减少货币流通量，节约资金使用。2、充分发挥银行的监督作用，严明企业结算纪律，维护经济秩序，保障资金安全。3、有利于企业顺利结清债务，加速资金的周转，提高资金使用效率。4、结算方式各有特点，能适应多种形式商品交易的需要。,4.1结算业务概述,4,二、结算原则和结算纪律（一）结算原则1、恪守信用，履约付款。2、谁的钱进谁的账，由谁支配。3、银行不垫款。（二）结算纪律1、银行的支付结算纪律2、单位和个人的支付结算纪律,4.1结算业务概述,5,三、支付结算业务的核算特点（一）核算程序必须以相关法律为依据（二）支付结算业务处理与会计处理步骤完全一致（三）支付结算业务的凭证格式由银行统一制订,4.1结算业务概述,6,四、结算的种类,支付结算,同城结算,异地结算,同城、异地通用结算,支票银行本票,银行汇票汇兑结算托收承付,信用卡委托收款商业汇票,4.1结算业务概述,7,4.2票据结算,一、票据（一）概念：（狭义）票据是出票人无条件约定自己或者委托第三人支付一定的金额，并可流通转让的有价证券。（广义）商业上的所有凭证都是票据。,4.2票据结算,8,票据,商业汇票,支票,银行本票,银行汇票,4.2票据结算,9,（二）票据的功能1、结算功能2、信用功能3、流通功能（三）票据行为票据行为是指能够产生票据权利与义务的法律行为，包括出票、背书、承兑、保证。,4.2票据结算,10,二、支票的核算,（一）支票的定义及有关规定1、支票：支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行或其他金融机构在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。（1）基本当事人（2）见票即付（3）分类,4.2票据结算,11,2、使用支票结算的注意事项（1）支票一律记名，可背书转让。（2）付款期限自出票日起10天，央行规定的其他情况除外。（3）支票的金额，收款人名称，可以由出票人授权补记，未补记前不得背书转让或提示付款。（4）签发支票使用钢笔或碳素笔，央行规定的其他情况除外。（5）签发支票的金额不得超过付款时付款人实有的存款金额，禁止签发空头支票。（6）不得签发与其预留签章不符的支票。（7）签发空头支票或密码错误的支票有相应的惩罚。（8）存款人领用票据，要登记“领用单”。,4.2票据结算,12,（二）支票流程图,4.2票据结算,13,（三）支票的会计核算,1、持票人与出票人不在同一行处开户（1）收款人开户行受理支票业务的核算借：存放中央银行款项贷：xx存款收款人户（2）签发人开户行受理支票业务的核算借：xx存款付款人户贷：存放中央银行款项,4.2票据结算,14,2、持票人与出票人在同一行处开户借：xx存款付款人户贷：xx存款收款人户,4.2票据结算,15,三、银行汇票的核算,（一）汇票1、定义：由出票人签发的，要求付款人在见票时或在一定期限内，向收款人或票据持有人无条件支付一定款项的票据。2、种类,即期汇票远期汇票,银行汇票商业汇票,4.2票据结算,16,（二）银行汇票1、定义：银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。2、银行汇票结算的注意事项（1）一律记名，允许背书转让。（2）付款期限为一个月。（3）银行汇票的实际结算金额不得更改。（4）出票和付款在全国范围内仅限于中国人民银行和各商业银行参加“全国联行往来”的银行机构办理。,4.2票据结算,17,（三）银行汇票结算的一般程序,付款人,兑付行,签发行,收款人,申请办理银行汇票,签发银行汇票和解讫通知,持银行汇票和解讫通知办理付款,发出商品,填写进账单，送存银行汇票和解讫通知,退回进账单回单，通知收款,传递汇票,划转款项,4.2票据结算,18,（四）银行汇票的会计核算,1、签发行签发银行汇票的核算借：xx存款汇款人户贷：汇出汇款,4.2票据结算,19,2、兑付行兑付银行汇票的核算（1）持票人在银行开有账户借：清算资金往来贷：xx存款收款人户（2）持票人在银行未开账户借：清算资金往来贷：应解汇款收款人户,4.2票据结算,20,3、结清签发行：借：汇出汇款贷：清算资金往来xx存款申请人户（其他应付款申请人户）,4.2票据结算,21,例1：甲工商银行接收客户M单位申请，开出银行汇票金额50万，由客户持往异地办理采购业务。M单位业务员将汇票转交异地销货方N公司，实际结算金额48万，N公司将汇票在当地乙工商银行兑付，款项转入N公司存款账户。乙工商银行向甲工商银行清算资金，并划回多余款项。,4.2票据结算,22,甲工商银行开出汇票，会计分录为：借：xx存款M单位50万贷：汇出汇款50万乙工商银行代理兑付，会计分录为：借：清算资金往来48万贷：xx存款N公司48万甲工商银行结清汇票，会计分录为：借：汇出汇款50万贷：清算资金往来48万xx存款M单位2万,4.2票据结算,23,四、银行本票的核算,（一）本票根据我国票据法的规定，本票是由出票人签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。（二）银行本票1、定义根据我国票据法的规定，本票是指银行本票，不包括商业本票，更不包括个人本票。,4.2票据结算,24,本书定义：P106特点：（1）一律记名，允许背书转让（2）提示付款期限为两个月（3）申办银行本票，需填写“银行本票申请书”,4.2票据结算,25,2、使用银行本票的注意事项（1）本票可替代现金（2）个人可签现金本票，单位只能签转账本票（3）本票可分为定额本票和不定额本票（4）持票人超过提示付款期限不获付款的，要做出说明，提供证明材料，可持银行本票向出票行请求付款。（5）持票人因超过提示付款期限或其他原因需要退款，应由申请人填制两联进账单与本票一并提交出票行办理退款。（6）银行本票遗失，应挂失，凭法院证明请求付款或退款。,4.2票据结算,26,3、银行本票结算方式流程,付款单位,兑付银行,签发银行,收款单位,支付款项，申请签发本票,签发银行出票,使用银行本票,办理兑付,兑付（代理付款入账）,银行之间清算资金,4.2票据结算,27,（二）核算1、签发：申请人填写“银行本票申请书”（该申请书一式三联，第一联存根，第二联借方凭证，第三联贷方凭证。交现金办理本票的，第二联注销。），出票行审核申请书，收妥款项后签发本票。会计处理：借：xx存款申请人户（库存现金）贷：开出本票,4.2票据结算,28,2、兑付（1）持票人与原申请人在同一行处开户借：开出本票贷：xx存款持票人户（2）持票人与原申请人不在同一行处开户借：存放中央银行款项（辖内往来）贷：xx存款持票人户,4.2票据结算,29,3、结清（1）持票人与原申请人在同一行处开户，兑付时已经结清。（2）持票人与原申请人不在同一行处开户，出票行从票据交换中心提回本票，借：开出本票贷：存放中央银行款项（辖内往来）,4.2票据结算,30,例2：甲工商银行应客户A公司申请，为其开出银行本票一张，金额35万。A公司将本票用于结算货款，将其交付收款人B公司。B公司将本票在同城乙商业银行兑付，存入其存款账户，乙商业银行通过票据交换中心与甲工商银行清算本票资金。,4.2票据结算,31,（1）甲工商银行开出本票时，会计分录：借：xx存款A公司户35万贷：开出本票35万（2）乙商业银行兑付本票时，会计分录：借：存放中央银行款项35万贷：xx存款B公司户35万（3）结清票据时，甲工商银行会计分录：借：开出本票35万贷：存放中央银行款项35万,4.2票据结算,32,五、商业汇票的核算,（一）商业汇票1、概念：商业汇票是由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。,商业承兑汇票银行承兑汇票,4.2票据结算,33,*承兑自由原则*,1、含义：（1）汇票持有人请求承兑自由。（2）汇票付款人承兑自由。2、票据法相关规定：（1）第38条：承兑是指汇票付款人承诺在汇票到期日支付汇票金额的票据行为。（2）第39条：定日付款或出票后定期付款的汇票，持票人应当在汇票到期日前向付款人提示承兑。,4.2票据结算,34,（3）第40条：见票后定期付款的汇票，持票人应当自出票日起一个月向付款人提示付款。见票即付的汇票无需提示承兑。（4）第41条：付款人对向其提示承兑的汇票，应当自收到提示承兑的汇票之日起3日内承兑或者拒绝承兑。（5）第43条：付款人承兑汇票，不得附有条件；附有条件的，视为拒绝承兑。,4.2票据结算,35,2、商业汇票结算的注意事项,4.2票据结算,（1）付款人承兑商业汇票，应当在汇票正面记载“承兑”字样和承兑日期并签章。（2）付款人承兑商业汇票，不得附有条件。（3）商业汇票一律记名，允许背书转让。（4）银行承兑汇票的承兑银行，应按票面金额向出票人收取510000的手续费。（5）商业汇票的最长期限不超过6个月。（6）商业汇票提示付款期限自汇票到期日起10日。（7）符合条件的商业汇票的持票人可持未到期的商业汇票连同贴现凭证向银行申请贴现。,36,（二）商业承兑汇票的核算1、商业承兑汇票流程,收款单位,收款单位银行,付款单位银行,付款单位,签发汇票,表示承兑,汇票到期，委托收款,传递凭证和汇票,通知付款,到期付款,划转资金,通知收款,4.2票据结算,37,2、商业承兑汇票会计核算,（1）签发与承兑商业承兑汇票的出票人，必须是在银行开立存款账户的法人及其他组织，与付款人具有真实的委托付款关系，且具有支付汇票金额的可靠资金来源。商业承兑汇票的付款人承兑时应该在汇票正面记载“承兑”、日期并签章。承兑不得附带条件。一旦承兑则负有到期无条件支付票款的责任。,4.2票据结算,38,（2）持票人委托开户行收取汇票款持票人应填制托收凭证，连同汇票一并送交开户银行；,4.2票据结算,39,（3）付款人开户行收到汇票,4.2票据结算,首先审核票据和凭证，然后通知付款人。如果付款人银行账户资金不足，则填制付款人未付票款通知书，注明“付款人无款支付”，连同票据寄回持票人开户行。如果付款人银行账户资金足够，则付款。会计分录为：借：xx存款付款人户贷：清算资金往来（存放中央银行款项）,40,（4）收款人开户行收到划回票款或退回凭证如果划回票款正常，则会计分录为：借：清算资金往来（存放中央银行款项）贷：xx存款收款人户如果未能正常收款，应将未付款通知书或拒绝付款证明及汇票、委托收款凭证一并退回给持票人。,4.2票据结算,41,例3：甲工商银行受理客户M单位提交的商业承兑汇票及委托收款凭证，向同城的乙工商银行收取即将到期的商业汇票款5万。乙工商银行收到交换提入的票据后，向汇票付款人S公司提示付款。汇票到期，乙工商银行将汇票金额划转甲工商银行付款。,4.2票据结算,42,（1）乙工商银行划款的会计分录：借：xx存款S公司户5万贷：存放中央银行款项5万（2）甲工商银行收到款项的会计分录：借：存放中央银行款项5万贷：xx存款M单位户5万,4.2票据结算,43,（三）银行承兑汇票的核算,1、银行承兑汇票流程,付款单位,付款单位开户行,收款单位开户行,收款单位,持票申请承兑,承兑后退回汇票,交付票款,交付承兑汇票,发出商品,委托收款,传递凭证,付款通知,划转款项,通知收款,4.2票据结算,44,2、银行承兑汇票会计核算,（1）银行承兑汇票的承兑银行承兑汇票的出票人持票向银行提示承兑时，银行的信贷部门须按照有关规定和审批程序，对出票人的资格、资信、购销合同和汇票记载的内容进行认真审查，必要时可有出票人提供担保。会计部门审查汇票，确认无误后第二联汇票在“承兑人签章”处加盖汇票专用章。,4.2票据结算,45,申请人交存保证金的会计分录：借：xx存款出票人户贷：保证金出票人专户按规定收取手续费的会计分录：借：xx存款出票人户贷：手续费及佣金收入表外科目记录：收入：银行承兑汇票,4.2票据结算,46,（2）承兑银行到期收取汇票款借：xx存款出票人户保证金出票人专户贷：应解汇款出票人户如果出票人到期账户无款支付，则转入逾期贷款账户。借：保证金出票人专户贷款出票人逾期贷款户贷：应解汇款出票人户,4.2票据结算,47,如果出票人到期余额不足，则不足部分转入逾期贷款账户。借：xx存款出票人户保证金出票人专户贷款出票人逾期贷款户贷：应解汇款出票人户,4.2票据结算,48,（3）承兑银行支付汇票款借：应解汇款出票人户贷：清算资金往来表外科目记录：付出：银行承兑汇票（4）持票人开户行收到汇票款借：清算期金往来贷：xx存款持票人户,4.2票据结算,49,例4：甲工商银行接到客户隆兴商贸公司的承兑申请，承兑其开出的银行承兑汇票8万，经审核签署承兑协议，并按票面金额的3收取手续费。数月后，异地的乙工商银行收到开户单位颐达商场提交的银行承兑汇票和托收凭证，为其收取即将到期的银行承兑汇票。,4.2票据结算,50,（1）甲工商银行与隆兴商贸公司签署承兑协议，并收取手续费，会计分录为：借：xx存款隆兴商贸公司户240贷：手续费及佣金收入240（2）银行承兑汇票到期时，甲工商银行办理转账，会计分录为：借：xx存款隆兴商贸公司户80000贷：应解汇款隆兴商贸公司户80000（3）甲工商银行收到乙工商银行发来的委托收款凭证及票据，按期划出汇票款，会计分录为：借：应解汇款隆兴商贸公司户80000贷：清算资金往来80000（4）乙工商银行收到划回的款项，会计分录为：借：清算资金往来80000贷：xx存款颐达商场户80000,4.2票据结算,51,4.3结算方式的核算,一、汇兑结算方式的核算（一）定义汇兑结算是汇款人委托银行将款项汇给异地收款人的结算方式。（二）汇兑结算的基本规定1、汇款人办理汇兑结算，签发汇兑凭证时，必须记载相应事项（9项），否则银行不予受理。,52,2、收款人是个人且要求收款人到汇入银行领取款项的，应在汇兑凭证上注明“留行待取”；留行待取且指定收款人的，应注明收款人的单位名称；信汇凭证上指明签章收取的，应预留签章。3、如有需要，应注明“不得转汇”4、收汇双方都是个人，需要支取现金的，应填写“现金”字样。,53,（三）汇兑结算流程,汇款人,收款人开户行,汇款人开户行,收款人,委托汇款,受理回单联,划转款项,通知收账,54,（四）信汇结算的核算信汇是汇款人委托银行用邮寄凭证的方式通知汇入行向收款人兑付款项的一种结算方式。1、汇款人委托汇款应按照信汇凭证的要求认真填写，需要交现金的，应一并交付给汇出银行。,55,2、汇出行受理汇款、汇出款项的核算（1）汇出人在银行开有账户的借：xx存款汇款人户贷：清算资金往来（2）汇款人未在银行开户，交付现金的借：库存现金贷：应解汇款借：应解汇款贷：清算资金往来,56,3、汇入行的核算（1）直接收账借：清算资金往来贷：xx存款收款人户（2）不直接收账借：清算资金往来贷：应解汇款收款人户提取现金时，借：应解汇款收款人户贷：库存现金,57,例5：东风机械厂向其开户银行甲工商银行提交信汇凭证，要求汇款10000元差旅费给在异地出差的职工许某。开户行审核无误后受理，通过行内支付系统将款项划转异地乙工商银行。许某所在酒店接到乙工商银行便条，通知许某携带身份证前来领取现金。,58,（1）甲工商银行汇出汇款的会计分录为：借：xx存款东风机械厂户10000贷：清算资金往来10000（2）乙工商银行收到汇款后的会计分录为：借：清算资金往来10000贷：应解汇款10000（3）乙工商银行将款项支付给许某的会计分录：借：应解汇款10000贷：库存现金10000,59,（五）电汇的核算电汇是汇款人将一定款项交存汇款银行，汇款银行通过拍发电报或通过网络电子汇款的方式传递给目的地的分行或代理行，指示汇入行向收款人支付一定金额的一种汇款方式。,60,（六）退汇汇入行的会计处理：借：应解汇款收款人户贷：清算资金往来汇出行的会计处理：借：清算资金往来贷：应解汇款借：应解汇款贷：库存现金（或存款）,61,二、托收承付结算方式的核算（一）定义托收承付也称为异地托收承付，是指收款人根据购销合同发货后，委托银行向异地付款人收取款项，并由收款人向银行承认付款的结算方式。,62,（二）托收承付结算的基本规定1、托收承付的适用范围2、收付双方必须签有购销合同；收款人办理托收，必须具备已发运的证件或其他有关凭证。3、收付双方必须重合同，守信用。4、托收承付的金额要求5、托收承付凭证必须记载的事项6、收款人可自由选择邮划或电划,63,（三）托收承付结算流程图,收款人,付款人开户行,收款人开户行,付款人,发货,办理手续,银行受理,通知收款,寄送单据,通知承付,同意承付,划款,64,（四）托收承付的核算1、收款人开户行受理托收承付收款人按照购销合同发货后，填制托收凭证，与发运单证和交易单证一起送交银行。2、付款人开户行通知承付付款人开户行收妥单证后，登记“定期代收结算凭证登记簿”，通知付款人准备到期付款。验单付款的承付期为3天；验货付款的承付期为10天。,65,3、付款人开户行划款借：xx存款付款人户贷：清算资金往来4、收款人开户行收款借：清算资金往来贷：xx存款收款人户,66,例6：甲工商银行收到客户A公司提交的托收承付结算凭证和发运单证，向异地购货方H公司收取货款及代垫运费共计56万。甲工商银行审核无误，发出托收凭证和交易单证。H公司开户行丙工商银行收到凭证后，通知H公司验单付款。承付期满，H公司未提出异议，丙工商银行将款项划转甲工商银行。,67,（1）丙工商银行划出款项，会计分录为：借：xx存款H公司户56万贷：清算资金往来56万（2）甲工商银行收到划回款项，会计分录为：借：清算资金往来56万贷：xx存款A公司户56万,68,（四）逾期付款的处理办法付款人在承付期满日银行营业终了时，如无足够资金支付，其不足部分，即为逾期未付款项，按照逾期付款处理。1、逾期天数及赔偿金。逾期天数应从承付期满日起。赔偿金为每天按逾期付款金额的5。2、付款人开户银行对付款人逾期未能付款的情况，应及时通知收款人开户行。3、付款人开户行要及时掌握付款人的账户逾期未付的资金情况，不得拖延扣划。,69,4、付款人开户行对不执行合同规定、三次拖欠货款的付款人，应当通知收款人开户行转告收款人，停止对该付款人办理托收。如果收款人不听劝告，继续对该付款人办理托收，付款人开户行对发出通知的次日起一个月之后收到的托收凭证，可以拒绝受理。5、付款人开户行对逾期未付的托收凭证，负责扣款的期限为3个月。在此期限内，银行必须按照扣款顺序扣款。,（五）拒绝付款的处理,70,三、委托收款结算方式的核算,（一）定义委托收款就是收款人向银行提供收款依据，委托银行向付款人收取款项的结算方式。（二）委托收款结算的基本规定1、在银行或其他金融机构开立账户的单位和个体工商户的商品交易、劳务款项和其他应收款项的结算，均可使用委托收款结算方式。2、委托收款在同城或异地均可使用。3、委托收款不受金额起点限制。4、委托收款结算款项的划回方式有邮寄和电报划回两种，由收款人根据需要选择使用。,71,（三）委托收款的会计处理1、收款人开户行受理委托收款收款人办理委托收款时，填制委托收款凭证，与债务证明一同提交银行。收款人开户银行向付款人开户银行发出委托收款凭证，或通过同城票据交换提出委托收款凭证。2、付款人开户银行通知划款付款人开户银行审查有关单证是否属本行受理。审查无误后，登记“收到委托收款凭证登记簿”，连同其他单证一并交给付款人。,72,3、付款人开户行划款借：xx存款付款人户贷：清算资金往来（或存放中央银行款项）4、收款人开户行收账借：清算资金往来（或存放中央银行款项）贷：xx存款收款人户,73,四、国内信用证的核算（一）概念根据我国的国内信用证结算办法规定，信用证是指开证行依照申请人的申请开出的，凭符合信用证条例的单据支付的付款承诺。（二）信用证的分类1、跟单信用证光票信用证2、可转让信用证不可转让信用证3、可撤销信用证不可撤销信用证4、保兑信用证非保兑信用证5、即期信用证远期信用证6、议付信用证非议付信用证,74,（三）信用证的当事人1、开证申请人2、开证行3、受益人4、通知行5、议付行,75,（四）国内信用证结算的有关规定1、办理信用证结算业务的银行分支机构必须经人民银行批准经营此项业务。2、我国银行开办的信用证为不可撤销、不可转让的跟单信用证。3、信用证结算的当事人应当遵守法律、法规等，不得损害社会公共利益；同时应遵守诚实信用原则，认真履行义务，不得利用信用证进行欺诈等违法犯罪活动。4、信用证只限于转账结算，不得支付现金。5、在信用证结算中，各有关当事人处理的只是单据，而不是与单据有关的货物及劳务。,76,（五）信用证结算流程,卖方受益人,受益人开户行委托收款行通知行议付行,买方申请人,承运人,购销合同,申请人开户行开证行,（1）,（1）,（2）,（9）,（11）,（5）,（3）,（4）,（6）,（10）,（7）,（8）,77,（1）购销双方签约，合同订明采用信用证结算方式（2）买方向开户行申请开证（3）开证行受理申请，收取保证金并开出信用证（4）通知行核对后，向受益人（卖方）通知信用证（5）卖方通过承运人向买方发货（6）受益人发货后向开户行交单，委托其向开证银行收款（这一阶段，受益人可向银行申请议付）（7）委托收款行向开证行交付单据，索要货款（8）开证行收到单据，审核后付款（9）开证行向开证申请人交付单据，并发送付款通知（10）委托收款行收到开证行划来的货款，向受益人发出收款通知（11）买方凭收到的单据向承运人提取货物,78,（六）国内信用证的会计核算,1、开证行开立信用证的处理手续申请人向开户行申请开立信用证，要填制申请书。审核无误同意开证的，根据申请人的资信情况确定收取保证金的比例或是否需要其他担保。会计分录为：借：xx存款申请人户贷：保证金存款信用证保证金（申请人户）,79,80,开证行根据开证申请和国内信用证结算办法的规定开立信用证。开证行开立信开或电开信用证后，按规定收取相应手续费及邮电费。会计分录为：借：xx存款申请人户贷：手续费及佣金收入业务及管理费代收邮电费,81,2、修改信用证修改信用证应填制相应的申请书，银行向申请人收取信用证修改的手续费及邮电费。3、通知行通知信用证的会计核算通知行收到开证行发来的信用证，要核验签章和密押，登记“信用证通知登记簿”；若核验签章不符，要退回开证行重开。通知行按规定向受益人收取通知手续费。,82,4、受益人开户行对来单的处理受益人向开户行申请议付时，填制信用证议付委托收款申请书，议付行认真审查单据。议付行按照规定计算议付利息、实付议付金额，会计分录为：借：议付信用证款项贷：xx存款受益人户利息收入如果单据审核不通过，拒绝议付。,83,