金融企业会计第四章贷款(2)

,第四章贷款业务的核算,第一节贷款业务概述,第二节信用贷款的核算,第三节抵押贷款的核算,第四节贷款减值的核算,第五节票据贴现的核算,一、贷款的分类,第一节贷款业务概述,二、贷款业务使用的会计科目,“贷款”：资产类科目（本金、利息调整、已减值）,“利息收入”：损益类科目,“应收利息”：资产类科目,“贷款损失准备”：资产类，“贷款”科目的备抵科目,“资产减值损失”：损益类科目，核算商业银行计提各项资产减值所形成的损失,第二节信用贷款的核算,一、信用贷款的核算,信用贷款是指仅依据借款人的信誉提供的贷款，不须要提供任何抵押或担保。特点：风险较大、审批严格贷款人：具有良好信用等级且具有法人资格的企业单位。会计核算方式：逐笔核贷、存贷合一、定期调整和下贷上转,（一）信用贷款发放的核算,借款人向信贷部门提交借款申请书,信贷部门审批，双方协定额度期限用途和利率,与借款人签订借款合同或协议,信贷部门审批、签署意见,借款人填写借款凭证，第一联加盖预留印鉴送信贷部门（一式五联）,送会计部门凭以办理贷款发放手续,会计部门收到并审查借款凭证,审查无误后开立贷款账号，编列账号,贷款转入借款单位账户，登记存贷款分户账,第四联加盖转讫章交借款人，第五联加盖转讫章送信贷部门留存,会计分录：初始确认金额=合同本金+相关交易费用借：贷款信用贷款户（本金）【合同本金】借或贷：贷款信用贷款户（利息调整）【差额】贷：吸收存款【实际支付金额】,（二）信用贷款的后续计量与核算,采用实际利率法，按摊余成本计量,摊余成本=初始确认金额已偿还本金累计摊销额-已发生的减值损失,利息收入=摊余成本实际利率,会计分录：借：应收利息户（本金）【合同本金合同利率】借或贷：贷款信用贷款户（利息调整）【差额】贷：利息收入发放贷款及垫款【摊余成本实际利率】,（三）信用贷款收回的核算,借款人签发转账支票并填写一式四联还款凭证交会计部门,会计部门收到并审查还款凭证,审核无误后填制特种转账借方和贷方传票各一联,将特种转账借方传票贷付款通知连同借据一并退借款人,以转账支票代转账借方传票，特种转账贷方传票办理转账,转账后注销借据,会计分录：借：吸收存款【客户归还的金额】贷：贷款信用贷款户（本金）【客户归还的贷款本金】应收利息户【收回的应收利息金额】利息收入发放贷款及垫款户【借贷方差额】若利息调整账户有余额，同时予以结转：借：利息收入发放贷款及垫款户贷：贷款信用贷款户（利息调整）,（四）贷款展期的核算,展期申请时间：短期贷款在到期日之前申请；中长期贷款在到期日之前一个月申请,展期次数：只能展期一次,展期长短：短期贷款（t1年）展期不得超过原贷款期限；中期贷款（1t5年）不得超过原贷款期限的一半；长期贷款(t5年)的展期期限不得超过3年,展期核算：不需进行账务处理,填制贷款展期申请书（一式三联）交信贷部门,信贷部门审查同意在展期申请书签注意见交会计部门,会计部门审批并在原借据批注展期后的还款日期,展期贷款计息利率：展期之日公告的贷款利率,二、贷款利息的计算与核算,商业银行发放的贷款，期限在1年以内的，贷款期内按合同利率计息，若遇利率调整，不分段计息。商业银行发放的贷款，期限在1年以上的，若遇利率调整，应从新年度开始按调整后的利率计息。,（一）贷款利息计算的相关规定,商业银行发放的贷款，到期日为节假日的：若在节假日前一日归还，应扣除归还日至到期日的天数后，按前述规定的利率计算利息；节假日后第一个工作日归还，应加收到期日至归还日的天数，按前述规定的利率计算利息；节假日后第一个工作日未归还，应从节假日后第一个工作日开始按逾期贷款利率计算利息。,（二）贷款利息的计算与核算,贷款利息的计算方法：定期结息法和逐笔结息法,1.定期结息法,利息的计算与活期存款利息计算基本相同,（2）计息公式：,利息=累计计息积数日利率,应收利息贷款本金贷款天数日利率,或：,（1）计息时点（按季结息或按月结息）结息日：每季度末月的20日（3、6、9、12月）或每月20日还清时：利随本清资产负债表日：按权责发生制计提应收利息,（3）账务处理：,资产负债表日计提应收利息：借：应收利息户（本金）【合同本金合同利率】借或贷：贷款信用贷款户（利息调整）【差额】贷：利息收入发放贷款及垫款【摊余成本实际利率】若合同利率与实际利率相差较小：借：应收利息户【合同本金合同利率】贷：利息收入发放贷款及垫款户【合同本金合同利率】,结息日结计利息借：应收利息【尚未计提部分利息】贷：利息收入,结息日次日办理转账借：吸收存款活期存款户贷：应收利息户,（4）未能如期收回利息的处理：,若贷款到期（含展期后到期）未收回，则从逾期之日起至款项还清前一日止，按规定的逾期贷款利率计息，对未收回的利息，应按逾期贷款利率计收复息。,结息日次日办理转账时，若借款人存款账户无款支付或不足以支付利息，对未收回的利息，应按前述规定的利率计收复息。,例题：某行于5月2日发放一笔短期贷款，金额为20万元，假定月利率为6，期限4个月，则：（1）6月20日银行按季结息时，该笔贷款应计利息为？（2）6月21日至9月2日还款时，该笔贷款应计利息为？（3）若6月21日银行还有1333.33元利息未能收到，则到期日还款时，该笔贷款应计利息为？,（1）应计利息=20000050630=2000（元）,（2）应计利息=20000073630=2920（元）,（3）应计利息=（200000+1333.33）73630=2939.47（元）,2.逐笔结息法/利随本清,与单位定期存款利息计算基本相同,（1）计息时点：资产负债表日：按权责发生制计提利息还清时：利随本清,（2）计息公式：,（1）计息期为整年或整月：贷款利息=贷款本金年（月）数年（月）利率,（2）计息期有整年或整月，又有零头天数：贷款利息=贷款本金年（月）数年（月）利率+本金零头天数日利率,（3）计息期全部化为实际天数：贷款利息=贷款本金实际天数日利率（每年365天，闰年366天，每月算实际天数）,（算头又算尾）,（涉及到天数，算头不算尾）,有些银行现行做法：对年按360天算，对月按30天算，零头有一天算一天,（3）账务处理：,资产负债表日计提应收利息：借：应收利息户（本金）【合同本金合同利率】借或贷：贷款信用贷款户（利息调整）【差额】贷：利息收入发放贷款及垫款【摊余成本实际利率】若合同利率与实际利率相差较小：借：应收利息户【合同本金合同利率】贷：利息收入发放贷款及垫款户【合同本金合同利率】,收回贷款本息时借：吸收存款活期存款户【客户实际归还的金额】贷：贷款信用贷款户（本金）【贷款的合同本金】应收利息户【收回的应收利息金额】利息收入发放贷款及垫款户【借贷方差额】若存在利息调整余额，应同时予以结转,3.逾期贷款的计息,（1）相关规定：对逾期贷款，从逾期之日起至款项还清前1日止，除按规定利率计息外，按实际逾期天数计收罚息。,（2）计息公式：,逾期贷款利息=逾期贷款本金逾期期限规定的利率（1+罚息率）,例题：某行于6月28日发放一笔短期贷款，金额为20万元，期限3个月，月利率为6，如该笔贷款于10月11日才归还本息，假定贷款逾期罚息率为每天4，该笔贷款的逾期利息为多少？,（1）正常利息=20000013630=520（元）,（2）逾期罚息=20000013（630）4=2.08（元）,（3）逾期贷款利息=520+2.08=522.08（元）,信用贷款核算实例P189【例7-1】【例7-4】,逾期贷款罚息=逾期贷款本金逾期期限规定的利率罚息率,（1）逾期利率：借款合同载明的贷款利率水平上加收30%-50%。,中国人民银行关于人民币贷款利率有关问题的通知（2003251号）,逾期贷款计息相关规定要点,（2）本金部分：对逾期的贷款，从逾期之日起，按逾期利率计收利息，直至清偿本息为止。,（3）未收回利息部分：对不能按时支付的利息，按逾期利率计收复利。,1、单利计息法（大部分银行采用）：,例题：某行于2011年6月28日发放一笔短期贷款，金额为2000万元，期限1年，合同利率为6%，如该笔贷款于2012年6月30日才归还本息，假定逾期后在合同利率的基础上加收50%的罚息利率，该笔贷款的逾期利息为多少？,逾期日利率=6%（1+50%）360=0.025%,本金部分的逾期利息=2000000020.025%=10000（元）,未收回的利息=2000000016%=1200000（元）,未收回利息的逾期利息=120000020.025%=600（元）,逾期利息=10000+600=10600（元）,逾期利息计算方法：,例题：某行于2011年6月28日发放一笔短期贷款，金额为2000万元，期限1年，合同利率为6%，如该笔贷款于2012年6月30日才归还本息，假定逾期后在合同利率的基础上加收50%的罚息利率，该笔贷款的逾期利息为多少？,未收回利息的逾期利息=12000000.025%+（1200000+12000000.025%）0.025%=600.075（元）,2、复利计息法（个别银行采用）：,逾期利息=10000+600.075=10600.08（元）,逾期日利率=6%（1+50%）360=0.025%,本金部分的逾期利息=2000000020.025%=10000（元）,未收回的利息=2000000016%=1200000（元）,1、单利计息法（大部分银行采用）：,例题：某行于6月28日发放一笔短期贷款，金额为2000万元，期限3个月，合同利率为2.6%，如该笔贷款于9月30日才归还本息，假定逾期后在合同利率的基础上加收50%的罚息利率，该笔贷款的逾期利息为多少？,逾期日利率=2.6%（1+50%）360=0.01083%,本金部分的逾期利息=2000000020.01083%=4332（元）,未收回的利息=2000000032.6%12=130000（元）,未收回利息的逾期利息=13000020.01083%=28.1580（元）,逾期利息=4332+28.1580=4360.16（元）,逾期利息计算方法：,例题：某行于6月28日发放一笔短期贷款，金额为2000万元，期限3个月，合同利率为2.6%，如该笔贷款于9月30日才归还本息，假定逾期后在合同利率的基础上加收50%的罚息利率，该笔贷款的逾期利息为多少？,逾期日利率=2.6%（1+50%）360=0.01083%,本金部分的逾期利息=2000000020.01083%=4332（元）,未收回的利息=2000000032.6%12=130000（元）,未收回利息的逾期利息=1300000.01083%+（130000+1300000.01083%）0.01083%=28.3104（元）,2、复利计息法（个别银行采用）：,逾期利息=4332+28.3104=4360.31（元）,一、抵押贷款的特点,1、不转移财产的所有权和占有权2、特定资产不能抵押（P196-197）3、抵押贷款一般不能展期定期存款到期,二、抵押贷款的额度,抵押率放款本息总额抵押物现值100%抵押率一般为50%70%,三、抵押贷款的核算,（一）抵押贷款发放的核算,借款人提交抵押贷款申请书,信贷部门审批确定贷款额度,双方签订抵押贷款合同抵押品或抵押品产权证明移交银行银行签发“抵押品保管证”,信贷部门填写借款凭证（一式五联）,送会计部门凭以办理贷款发放手续,会计部门审查借款凭证,审查无误后开立贷款账号编列账号,贷款转入借款单位账户登记存贷款分户账对抵押物进行详细登记,会计分录：借：贷款抵押贷款户（本金）【合同本金】借或贷：贷款抵押贷款户（利息调整）【差额】贷：吸收存款【实际支付金额】同时，收入：待处理抵押品户,（二）抵押贷款的后续计量与核算,资产负债表日计提应收利息：借：应收利息户（本金）【合同本金合同利率】借或贷：贷款抵押贷款户（利息调整）【借贷方差额】贷：利息收入发放贷款及垫款【摊余成本实际利率】,（三）抵押贷款的到期收回的核算,借：吸收存款活期存款户【客户归还的金额】贷：贷款抵押贷款户（本金）【贷款的合同本金】应收利息户【收回的应收利息金额】利息收入发放贷款及垫款户【借贷方差额】若存在利息调整余额，应同时予以结转同时，付出：待处理抵押品户,四、个人住房按揭贷款（一手房）的核算,（一）个人住房按揭贷款的概述,1.三方当事人（甲方）债务人：购房者（乙方）债权人：银行（丙方）连带担保责任人：房屋发展商,个人住房按揭贷款：指购房者以所购住房作为抵押，向银行申请贷款并分期还款的一种金融服务。,2.具体业务概述银行将按揭额以甲方购房款的名义一次性划入丙方在银行所开立的账户，以后由甲方按月等额归还银行购房借款本息，房屋竣工后丙方负责将产权证书转交银行，待甲方还清借款本息后，银行才将产权证书移交甲方。,3.个人住房按揭贷款办理流程,（一）个人住房按揭贷款的概述,（二）个人住房按揭贷款的账务处理,1、提供按揭款借：贷款按揭（或个人住房贷款）购房人贷：吸收存款活期存款发展商,2、开立购房人还款专用存款户借：库存现金贷：吸收存款购房储蓄存款购房人,3、购房人每月还款付息借：吸收存款购房储蓄存款购房人贷：贷款按揭购房人应收利息,（二）个人住房按揭贷款的账务处理,4、发展商交付竣工房产，银行接收保管产权证书收入：房屋所有权证号,5、购房人清偿按揭本息，银行移交产权证书付出：房屋所有权证号,（三）按揭业务的月供款,1、等额本金方式：按月平均归还借款本金，借款利息逐月结算还清每月供款额=每月偿还本金+当月偿还利息其中：每月偿还本金=借款本金供款总期数当月偿还利息=尚欠本金月利率30尚欠本金实际占用天数尚欠本金实际占用天数=本月还款日上月还款日尚欠本金=贷款本金已归还本金累计额,（三）按揭业务的月供款,2、等额本息方式：按月等额归还借款本息。“等额法”当月偿还利息=尚欠本金月利率当月偿还本金=每月供款额当月偿还利息,银行利率,例题：张三2011年5月23日向银行申请20年住房按揭贷款300000元，月利率为4.2，请计算两种还款方式下，张三应缴纳的每月供款额。,1、等额本金法：每月偿还本金=300000（2012）=1250（元）第1个月偿还利息=3000004.21=1260（元）第1个月供款额=1250+1260=2510（元）第2个月偿还利息=（300000-1250）4.21=1254.75（元）第2个月供款额=1250+1254.75=2504.75（元）第3个月偿还利息=（300000-12502）4.21=1249.50（元）第3个月供款额=1250+1249.50=2499.50（元）等额本金法计算还款表利率网,一、贷款损失准备的规定,（一）贷款损失准备的计量范围,1）计提贷款损失准备的资产：商业银行承担风险和损失的资产；具体包括：贴现资产、拆出资金、客户贷款、银团贷款、贸易融资、协议透支、信用卡透支、转贷款和垫款。2）不计提贷款损失准备：商业银行不承担风险的委托贷款等。,（三）贷款减值损失的确认与计量,测试方法：1）单项金额重大的贷款，应单独测试；2）单项金融不重大的贷款，可以单独测试，也可以组合测试。当期贷款减值损失=贷款期末账面价值预计未来现金流量现值,（二）贷款发生减值的客观证据,1、债务人发生严重财务困难；2、债务人违反合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期；3、债权人出于经济或法律等方面因素考虑，对发生财务困难的债务人作出让步；4、债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；5、其他表明贷款发生减值的客观证据。在进行减值测试时，应综合考虑以上各种因素。,2、确认已减值贷款借：贷款信用贷款户（已减值）贷：贷款信用贷款户（本金）应收利息贷款信用贷款户（利息调整）,3、计提减值贷款利息借：贷款损失准备客户贷款户【按摊余成本实际利率】贷：利息收入发放贷款及垫款【按摊余成本实际利率】同时，收入：应收未收利息户【合同本金合同利率】,二、贷款减值的核算,1、确认贷款损失借：资产减值损失贷款损失准备金户贷：贷款损失准备客户贷款户,4、减值贷款价值恢复借：贷款损失准备客户贷款户贷：资产减值损失贷款损失准备金户,5、收回减值贷款借：吸收存款活期存款户【实际收到的金额】贷款损失准备客户贷款户【按该科目贷方余额】贷：贷款信用贷款户（已减值）【按其借方余额】资产减值损失贷款损失准备金户【借贷方差额】利息收入发放贷款及贷款【尚未计提的利息】同时，付出：应收未收利息户,二、贷款减值的核算,贷款减值核算实例P202【例7-5】,票据贴现是指票据持有人在票据到期日以前，为获得资金而向银行贴付一定的利息所做的票据转让。商业银行办理贴现业务的票据主要是银行承兑汇票和商业承兑汇票。,一、票据贴现与一般贷款的比较,1.共同点：（1）两者都是银行的资产业务之一；（2）两者都是借款人的融资方式；（3）银行均计收利息,2.不同之处,二、贴现银行办理票据贴现的核算,收款人或被背书人填制一式五联贴现凭证，第一联加盖预留印鉴连同汇票交银行,信贷部门审查，在贴现凭证上签注意见加盖印章后交会计部门,会计部门审查汇票和贴现凭证内容,计算贴现利息和实付贴现金额，并在贴现凭证中填写,实付贴现金额=汇票到期值-贴现利息贴现利息=汇票到期值贴现天数日贴现率汇票到期值：计息汇票=面值（1+汇票到期月数票面月利率）不计息汇票=面值贴现天数：贴现日至到期前一日，即“算头不算尾”日贴现率：参照同档次流动资金贷款利率确定,贴现申请人,付款人/承兑人,贴现银行,付款人开户行,出票、承兑并转让,委托收款,付款人回馈,通知付款,贴现,（一）商业承兑汇票的贴现,商业承兑汇票贴现的处理程序,商业承兑汇票一式三联第一联卡片由承兑人留存第二联承兑后交收款人作为到期收款的凭据第三联存根由出票人存查,（1）计算贴现利息、实付贴现金额,（1）付款人资金足付借：吸收存款活期存款（户）贷：联行往账,（2）贴现时：借：贴现资产贴现户（面值）【贴现票面金额】贷：吸收存款活期存款（贴现申请人户）【实际支付金额】贴现资产贴现户（利息调整）【借贷方差额】资产负债表日确认贴现利息收入借：贴现资产贴现户（利息调整）贷：利息收入发放贷款及垫款,（2）付款人无款或不足支付付款人开户行将托收凭证和汇票退回,划款,第五联托收凭证,联行贷方报单和加盖转讫章的第四联托收凭证,（3）付款人拒付款项将拒付理由书、托收凭证和汇票退回,贴现凭证（一式五联）和汇票交银行,托收凭证、汇票,付款人三种反映：同意、不足付、拒付,（3）收到划回票款：借：联行来账【实际收到金额】贷：贴现资产贴现户（面值）【贴现票面金额】利息收入发放贷款及垫款【借贷方差额】若利息调整还有余额，应同时予以结转,（4）付款人不足付或拒付，收到退回汇票和凭证，向贴现人收取已贴现金额：借：吸收存款活期存款（贴现申请人户）贷款逾期贷款（户）【不足部分】贷：贴现资产贴现户（面值）利息收入发放贷款及垫款【借贷方差额】若利息调整还有余额，应同时予以结转,（按实际占用天数进行分配确认）,贴现申请人,承兑申请人,贴现银行,承兑银行,转交或转让承兑汇票,收款,出票后申请承兑,承兑,银行承兑汇票基本处理程序,（1）承兑申请人资金足付借：吸收存款活期存款（承兑申请人户）贷：吸收存款应解汇款（户）,划款,（3）承兑申请人无款支付借：贷款逾期贷款（承兑申请人户）贷：吸收存款应解汇款（承兑申请人户）,向承兑申请人扣款,（4）承兑银行支付票款借：吸收存款应解汇款（户）贷：联行往账,托收凭证和汇票,贴现,贴现凭证（一式五联）和汇票交银行,承兑申请人三种情况：足付、不足付、无款可付,（二）银行承兑汇票的贴现,（1）计算贴现利息、实付贴现金额,（2）贴现时：借：贴现资产贴现户（面值）【贴现票面金额】贷：吸收存款活期存款（贴现申请人户）【实际支付金额】贴现资产贴现户（利息调整）【借贷方差额】资产负债表日确认贴现利息收入：借：贴现资产贴现户（利息调整）贷：利息收入发放贷款及垫款,（3）收到划回票款：借：联行来账【实际收到金额】贷：贴现资产贴现户（面值）【贴现票面金额】利息收入发放贷款及垫款【借贷方差额】若利息调整还有余额，应同时予以结转,（2）承兑申请人不足支付借：吸收存款活期存款（承兑申请人户）贷款逾期贷款（承兑申请人户）贷：吸收存款应解汇款（承兑申请人户）,联行贷方报单和加盖转讫章的第四联托收凭证,例题：东风公司于2010年3月1日持商业承兑汇票一张到银行办理贴现。汇票金额为200000元，付款人是明华公司，到期日为2010年6月15日，