金融资产长期持有至到期投资核算PPT

第三章金融资产,学习目标金融资产的概念与分类交易性金融资产的核算长期持有至到期投资的核算可供出售金融资产的核算应收及预付款项的核算,第一节金融资产的概念及其组成内容,一、金融资产的概念金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、其他应收款、应收利息、债权投资，股权投资、基金投资、衍生金融资产等。,购买股票和债券等,资本市场,投资盈利,其他企业,政府,国债等,二、金融资产的组成内容,金融资产,交易性金融资产,贷款及应收款项,可供出售金融资产,企业为了近期内出售而持有的股票等,银行存款、各种应收款项和购入的贷款等,初始确认时即被指定为可供出售的国债等,B,D,A,持有至到期投资,到期日和回收金额都固定的国债等,C,第二节交易性金融资产的核算,一、交易性金融资产的含义金融资产：由金融工具(应收票据、应收款、购入股票等)所形成的企业的资产。交易性金融资产：是指企业以近期内出售（交易）为目的而持有的金融资产，持有该资产的主要目的是为了从其价格的短期波动中获利。包括短期的股票投资、债券投资和基金投资等。,金融资产的初始确认与交易性金融资产,金融资产,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,持有至到期投资,贷款和应收款项,可供出售金融资产,直接指定以公允价值计量部分(不准备近期出售),交易性金融资产(准备在近期出售),公允价值：在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金额，也是不断变化的价值(不同于实际成本)。交易性金融资产是金融资产的一个组成部分,是企业准备随时销售的、风险较小的一种金融资产。不准备在近期销售的那部分金融资产,企业将“坐收渔利”，但具有一定风险。,A,B,C,D,非衍生金融资产,B,二、交易性金融资产取得的账务处理（一）交易性金融资产取得成本的确定一般情况：应按取得时的公允价值作为初始确认金额(交易性金融资产)；相关的交易费用在发生时计入当期损益(投资收益)。特殊情况：如果实际支付的价款中包含发行方已宣告但尚未发放的现金股利(或已到期但尚未领取的债券利息)，应当单独确认为应收项目(应收股利)，不计入交易性金融资产的初始确认金额。,（二）交易性金融资产取得的账务处理1.账户设置,2.核算举例例3-1华联公司按面值购入甲公司于当日发行的面值150000元的债券,作为交易性金融资产,并支付交易费用500元。借：交易性金融资产甲公司债券成本150000借：投资收益500贷：银行存款150500债券也可能溢价购买或折价购买当日发行意味着不存在现金股利,例3-2(1)公司于3月25日按每股8.30元价格(面值1元)购入30000股股票,作为交易性金融资产。另支付交易费1000元。股票购买价格中包含每股020元已宣告但尚未领取的现金股利，该股利拟于同年3月20日发放。支付价款：8.30300001000259000（元）应收现金股利：0.20300003000（元）初始投资成本：（8.300.20）30000252000（元）（或：25900030001000）,3月可收回，不计入投资成本,现金股利,交易费,借：交易性金融资产A公司股票成本252000借：应收股利3000借：投资收益1000贷：银行存款259000注意应收股利的处理例3-2(2)华联公司于3月20日收到发放的现金股利。借：银行存款3000贷：应收股利3000,三、交易性金融资产持有期间的账务处理（一）现金股利(或债券利息)的处理1.账户设置,2.核算举例例3-3(续例3-1)华联公司按甲公司规定的计息时间(半年)和利率(3%/年)计提利息。利息暂未收到.应计债券利息:1500003%3500（元）借：应收利息3500贷：投资收益3500,例3-3(1)(续例3-2)8月25日，华联公司所购买股票的A公司宣告半年度利润分配方案,本公司应分得股利7500元.应收现金股利：0.25300007500（元）借：应收股利7500贷：投资收益7500例3-3(2)9月20日，收到A公司派发的现金股利，存入银行。借：银行存款7500贷：应收股利7500,（二）交易性金融资产的期末计量处理1.计量的原因公允价值的变动：交易性金融资产在取得时按公允价值入账(实际成本)；但公允价值是变化不定的，会计期末的公允价值反映了该资产的现时价值。根据有关规定:交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映;其公允价值的变动应计入当期损益。,2.期末公允价值变动的两种情况(1)高于“交易性金融资产”账面余额,期末公允价值：152000,期末公允价值：233000,升值（收益）：2000,跌值（损失）：13000,(2)低于“交易性金融资产”账面余额对以上两种情况，在会计期末时应分别情况进行账务处理（调增或调减“交易性金融资产”账面余额）。,期末应调增,期末应调减,3.账户设置,交易性金融资产甲公司债券例3-1150000例3-52000,账户性质:费用（损益）类,既核算公允价值升值收益，也核算其跌值损失(具有双重性质),3.核算举例例3-5(1)会计期末，甲公司债券升值2000元。借：交易性金融资产甲公司债券公允价值变动2000贷：公允价值变动损益2000,例3-5(2)会计期末，A公司债券跌值13000元。借：公允价值变动损益13000贷：交易性金融资产A公司债券公允价值变动13000,四、交易性金融资产处置的账务处理（一）交易性金融资产处置的含义是指交易性金融资产在出售时所进行的处理。企业处置交易性金融资产的主要会计问题是正确确认处置损益。（二）交易性金融资产处置损益等的确认1.处置损益的确认,2.公允价值变动损益的确认即将原来记入“公允价值变动损益”账户的升值收益或价值下跌损失最终确认为投资损益。,2.公允价值变动损益的确认即将原来记入“公允价值变动损益”账户的升值收益或价值下跌损失最终确认为投资损益。,（三）交易性金融资产处置损益的账务处理例3-3(1)处置损益的处理：公司将甲公司债券出售，实收款159000元。当日该债券账面价值152000元（成本150000元，已确认公允价值变动收益2000元；已计入应收利息3500元。债券处置损益=159000-152000-3500=2500（元）借：银行存款159000贷：交易性金融资产甲公司债券成本150000贷：交易性金融资产甲公司债券公允价值变动2000贷：应收利息3500贷：投资收益2500,例3-3(2)公允价值变动损益的处理：公司原来确认的公允价值变动收益为2000元。借：公允价值变动损益2000贷：投资收益2000,例3-7(1)处置损益的处理：公司将A公司股票出售，实收款228000元。当日A公司股票账面价值233000元（成本252000元，已确认公允价值变动损失19000元）。股票处置损益=228000-233000=5000（元）借：银行存款228000借：投资收益5000（损失）借：交易性金融资产A公司股票公允价值变动19000贷：交易性金融资产A公司股票成本252000,例3-7(2)公允价值变动损益的处理：公司原来确认的公允价值变动收益为负16000元。借：投资收益16000贷：公允价值变动损益16000,第三节持有至到期投资的核算,一、持有至到期投资的含义是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。如企业购入的固定利率国债、浮动利率公司债券等。不同于到期日不固定、回收金额也不固定的交易性金融资产！,二、持有至到期投资取得的账务处理（一）初始投资成本的确认一般情况：应按取得时的公允价值与相关交易费用之和作为初始确认金额(持有至到期投资)。特殊情况：如果实际支付的价款中包含已到期但尚未领取的利息，应单独确认为应收项目(应收利息)。,同交易性金融资产中的债券投资,不同于交易性金融资产初始投资成本的确认,（二）账户设置,利息调整：溢价取得投资时，超过面值部分的支出（相当于提前发生了损失）在该投资持有期间冲减“利息调整”数，并减少各期投资收益的做法。,例3-9某企业购买乙公司债券的面值为500000元，实际付款为528000元（超过面值28000元），该债券持有期为5年，票面规定利率为3%/年。各年应计利息：5000003%30000（元）各年摊销溢价：2800055300（元）各年实际投资收益：30000530023300（元）,即各年应实现的投资收益,各年实际投资低于应实现数是溢价摊销所致,（三）核算举例例3-8公司购入乙公司当日发行的面值500000元的债券。支付的全部价款（含交易费用）528000元。借：持有至到期投资乙公司债券成本500000借：持有至到期投资乙公司债券利息调整28000贷：银行存款528000记入“成本”明细账户的数额为债券面值记入“利息调整”明细账户的数额为支付的全部款项与面值之差,三、持有至到期投资利息收入的确认（一）利息收入的确认持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认实际利息收入，计入投资收益。摊余成本：摊：是指持有至到期投资的溢价在该投资持有期间的分摊。摊余成本即以投资的全部价款为基数而确定的各期期初成本扣减其溢价摊销后的余额。见表3-2。,各期期初成本扣减其溢价摊销后的余额,以投资的全部价款为基数而确定的摊销总成本,应摊销额摊销完毕，最后余额与面值相等,表3-2（采用的是实际利率法，计算过程略）,利息收入确认及溢价摊销表,应计利息与实际利息收入应计利息：各会计期末按面值和票面利率计算的企业应得利息。例3-9某企业购买乙公司债券的面值为500000元，持有期为5年，票面规定利率为3%/年。各年应计利息：500003%30000（元）实际利息收入：不存在溢价时，与应计利息相等。存在溢价时，由于摊销溢会低于应计利息。例3-9,经测算实际利率为3.72%(低于账面利率3%)。,（二）持有至到期投资利息收入的账务处理例3-9(1)2005年年末,确认利息收入并摊销溢价。(数据见表3-2)借：应收利息30000贷：投资收益23922贷：持有至到期投资乙公司债券利息调整5078,应计利息,实收利息,摊销溢价,以后各年确认利息收入并摊销溢价的会计分录可依次类推，略。,例3-102009年1月20日，公司将乙公司债券提前出售，取得转让收入508000元。债券转让日，乙公司债券账面摊余成本为503203元（2008年年末数，其中，成本为500000元，利息调整为3203元）。债券处置损益：5080005032031797（元）借：银行存款508000贷：持有至到期投资乙公司债券成本500000贷：持有至到期投资乙公司债券利息调整3203贷：投资收益1797,第四节可供出售金融资产的核算,一、可供出售金融资产的含义是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，通常情况下，该资产的公允价值能够可靠的计量。如企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等。不包括前述：(1)贷款和应收款项；(2)持有至到期投资；(3)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。,二、可供出售金融资产取得成本的确认一般情况：应按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。特殊情况：如果支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息(或已宣告但尚未发放的现金股利)，应当单独确认为应收项目（应收利息，或应收股利）。,三、可供出售金融资产取得的账务处理（一）账户设置,（二）核算举例,（二）核算举例例3-11(1)公司按每股7.30元的价格购入B公司每股面值1元的股票80000股,作为可供出售金融资产。支付交易费用2500元。买价中每股包含0.20元已宣告但尚未领取的现金股利。初始投资成本：（7.300.20）800002500593500（元）应收现金股利：0.2080000=13000（元）借：可供出售金融资产B公司股票成本593500借：应收股利13000贷：银行存款310500,也可用付款总额减应收股利求得,例3-11(2)收到B公司发放的现金股利13000元，存入银行。借：银行存款13000贷：应收股利13000,三、可供出售金融资产持有期间的损益确认与账务处理（一）损益的确认可供出售金融资产在持有期间取得的债券利息或现金股利，应当计入投资收益。（见账户设置）（二）账务处理1.账户设置,可供出售金融资产持有期间损益的账务处理应注意区分以下两种情况：,可供出售金融资产利息调整购入资产的溢价摊销溢价溢价摊销,应收利息（股利）应分得利息实收到利息(现金股利)(现金股利),银行存款,分期付息、一次还本,持有期末一次还本付息,可供出售金融资产成本取得资产的收回资产的公允价值等公允价值等,2.核算举例例3-12(1)公司持有B公司股票80000股。2008年3月15日，B公司宣告每股分派现金股利0.25元，暂未收到。应收现金股利=0.2580000=20000（元）借：应收股利20000贷：投资收益20000例3-12(2)同年5月15日收到B公司发放的股利，存入银行。借：银行存款20000贷：应收股利20000,（二）公允价值变动损益的确认1.确认的含义在会计期末，将可供出售金融资产公允价值变动计入”资本公积”中的“其他资本公积”（所有者权益）。,可供出售金融资产公允价值变动,资本公积其他资本公积减少数增加数,所有者权益类账户,可供出售金融资产成本取得资产的公允价值等,公允价值,期末比较,低于账面余额,高于账面余额,高于账面余额金额,低于账面余额金额,2.核算举例例3-13公司持有B公司股票80000股。2007年12月31日，账面成本593500元，B公司股票每股市价7.80元。公允价值：7.8080000323000（元）公允价值变动：32300059350029500（元，升值）借：可供出售金融资产B公司股票公允价值变动29500贷：资本公积其他资本公积29500,四、可供出售金融资产处置的账务处理（一）投资收益的确认应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资收益；将原直接计入“资本公积”的公允价值变动的金额计入投资收益。,（二）核算举例例3-13(1)2008年12月，公司将B公司股票售出，实收款350000元，账面价值323000元：成本593500元，公允价值变动29500元。股票处置损益：350000-323000=23000（元）借：银行存款350000贷：可供出售金融资产B公司股票成本593500贷：可供出售金融资产B公司股票公允价值变动29500贷：投资收益23000,补例3-13(2)公司将原直接计入“资本公积”的公允价值变动的金额29500元计入投资收益。借：资本公积其他资本公积29500贷：投资收益29500,第五节应收款项,应收项目是企业在日常经营过程中产生的各种债权。包括应收票据、应收账款、预付账款、和其他应收款等。应收票据应收账款预付账款其他应收款,应收项目,在商业信用基础上进行商品交易等形成,一、应收票据的核算（一）应收票据的概念企业因向客户提供商品或劳务而收到的由客户签发在短期内某一确定日期支付一定金额的书面承诺，是持票企业拥有的债权（如商业汇票）。,汇票承兑方,应收票据,应付票据,按承兑人分银行承兑和企业承兑两种。按是否带息分带息票据和不带息两种。（二）应收票据的特点1.具有较强的法律约束力（承兑方到期无条件付款）。2.具有预期的经济利益（票面值、利息）。3.具有更高的流动性（可以在到期前向银行贴现或背书转让）。,特别提醒：支票不属于“票据”！（三）应收票据入账价值的确定在会计上有两种确认方法：对于不带息票据，按照票据的面值确认。即企业在收到应收票据时一般按应收票据的面值确认入账。对于带息票据，在会计期末（主要是指中期期末和年度终了）按应收票据的票面价值和规定的利率计提利息，相应地增加应收票据的账面余额。,（四）应收票据的账务处理1.账户设置,主营业务收入应收票据应收数收回数银行存款面值到期收回收回数应交税费利息贴现转让收回数期末余额财务费用,账户性质：资产类；账户结构：见图示；对应账户：见图示；明细账户：无。但应设置“应收票据备查簿”登记每张票据，以备查考。,账户性质：费用类。,2.核算举例(1)不带息票据的核算例3-13公司销售产品一批，价款500000元，增值税85000元。收到一张对方已承兑的商业汇票。借：应收票据585000贷：主营业务收入500000贷：应交税费应交增值税85000,例3-13上述汇票到期，公司按期收回款项，存入银行。借：银行存款585000贷：应收票据585000(2)带息票据的核算1）带息票据的概念应根据票面金额、票面利率和票据存续期间等计算到期利息的票据。,2）票据利息计算公式,票据签发日至利息计算日之间的间隔,补例企业收到应收票据的面值为2330000元，期限为5个月，年利率为6%。计算应收票据利息。2330000（6%12）558500(元)按有关规定，企业的利息收入应冲减财务费用。,月利率,2）票据利息计算时间会计年度的中期期末、年末、票据到期时。如果持有应收票据期间适逢中期期末或年末，即使票据尚未到期，也应计算利息。例3-15公司于20年9月30日销售产品一批。价款2000000元，增值税330000元。收到一张商业汇票，期限为5个月(该年10月至次年2月末)、年利率为6%。（月利率：6%12=0.5%）,收到票据时的账务处理：借：应收票据2330000贷：主营业务收入2000000贷：应交税费应交增值税330000本年度终了计算应收票据利息：23300006%12335100（元）其中的“3”为10、11、12三个月。票据利息应增加应收票据，冲减财务费用。借：应收票据35100贷：财务费用35100,票据到期（次年2月）收回款项：实际收款金额：2330000+23300006%1252398500（元）应计入收款年度的票据利息：23300006%12223300（元）其中的“2”为年收款年度的1、2两个月。,借：银行存款2398500贷：应收票据2375100贷：财务费用233002375100为“应收票据”账户到收款月份之前的发生额的合计数),二、应收账款的核算（一）应收账款的概念企业因销售商品和提供劳务（企业的主营业务）而应向购货（或接受劳务）单位收取的款项。（二）应收账款的确认1.应收账款范围的确认包括销售商品、提供劳务等应收取的价款、增值税税款和代垫的运费。,2.应收账款入账时间的确认应结合确认收入实现的时间进行确认。（结合权责发生制确认收入的做法加深理解）3.确认应收账款的必要手续应具有表明商品销售或劳务提供过程已经完成，或债权债务关系已经成立的书面依据。,（三）应收账款入账价值的确定1.基本确认方法按照交易日的实际发生额确认应收账款的入账价值。例3-16公司赊销商品一批，售价100000元，增值税17000元,为对方代垫运费1000元。应收账款总价为：100000170001000118000（元）应收账款在发生时按实际发生额记入“应收账款”账户即总价法。在我国对应收账款是采用总价法进行核算的。,2.关于现金折扣与净价法现金折扣概念：是在赊销产品的情况下，销售方（债权人）为鼓励购买方（债务人）尽早付款而给予债务人的债务折扣。表达式为：折扣百分比/付款期限(天数)补例公司赊销商品一批,售价585000元(价款、税金),赊销期一个月。现金折扣条件为2/10,1/20,0/30。各期现金折扣及应收款计算如下：,应收账款在发生时，按总的数额扣除现金折扣以后的差额记入“应收账款”账户即净价法。在我国对应收账款的核算不采用这种方法。,购货方10天以内付款：5850002%11700（元）购货方10天以上付款：5850001%5850（元）购货方20天以上付款：5850000%0（元）,购货方10天以内付款：58500011700573300（元）购货方10天以上付款：5850005850579150（元）购货方20天以上付款：5850000585000（元）,按折扣条件，各收款期应给予购货方的现金折扣为：,各收款期收款方应收回的货款为：应收货款现金折扣,净额,（四）账户设置,主营业务收入应收账款银行存款应收数收回数价款含价款、税收回价款等财务费用应交税费金、代垫运现金折扣费等期末余额,账户性质：资产类；账户结构：见图示；对应账户：见图示；明细账户：按债务人进行明细核算。,（五）核算举例例3-16公司赊销商品一批，售价为100000元，增值税17000元,为对方代垫运费1000元。已办妥托收手续。借：应收账款118000贷：主营业务收入100000贷：应交税费应交增值税17000贷：银行存款1000应收账款总额为售价、税金与代垫运费之和。应交税费17000元为售价乘以税率17%所得。,关于托收承付结算方式的说明,例3-17上述应收账款改用商业汇票结算，公司已受到对方开具的汇票。借：应收票据118000贷：应收账款118000例3-18公司赊销商品一批，售价300000元，增值税51000元，并规定了相应的现金折扣条件。（1）办妥托收手续时借：应收账款351000贷：主营业务收入300000贷：应交税费应交增值税51000,（2）如果上述款项在10天内收到借：银行存款333980借：财务费用7020贷：应收账款35100070200为现金折扣；333980为实际收到的货款。（3）如果上述款项在20天内收到借：银行存款337390借：财务费用3510贷：应收账款351000,（3）如果上述款项在超过现金折扣的最后期限收到借：银行存款351000贷：应收账款351000,（六）坏账损失的核算1.坏账损失的概念企业无法收回的应收账款（坏账）给企业造成的损失。2.处理方法(1)直接转销法将实际发生的坏账损失直接计入坏账期间费用的一种做法。,优点：账务处理方法简单。缺点：造成坏账期间费用猛增，降低当期利润水平，不符合权责发生制和配比原则要求。,直接转销,(2)备抵法按照谨慎性原则要求，按期（年）估计坏账损失，计提坏账准备金，并计入当期“管理费用”，待发生坏账冲销坏账准备金的一种做法。（参见下页账户）优点：符合权责发生制和配比原则要求，能够保持各期成本费用和利润水平的稳定性，降低了坏账损失给企业带来的风险。,3.备抵法下坏账损失的账务处理（1）账户设置,账户性质：资产类；账户结构：贷方登记增加数；借方登记减少数；余额方向不确定。对应账户：见图示。,(或期末余额),期末余额,未提足数多提取数,结构特殊的资产类账户,提取坏账准备的次年度,发生坏账损失时的冲销数,各年年末,按企业会计准则（2006）规定，计提坏账准备时，应借记“资产减值损失”账户（费用类），贷记“坏账准备”账户。,（2）各年实际提取坏账准备金数额的确定应提取坏账准备金=提取基数（如“应收账款年末余额”、账龄或销货总额）计提比例计算结果为本年应提取数。在此基础上应根据“坏账准备”账户余额情况确定本期应实际提取数。本期实际提取数=应提取坏账准备金-“坏账准备”账户贷方余额（或+“坏账准备”账户借方余额）,贷方余额实质上是往年已提取但尚未使用(结余)数,在提取年度可从应提取数中扣除,这样仍可满足次年度抵补坏账损失需要。借方余额实质上是上年少提取数，应在提取年度与计算出来的提取数相加(补提),以弥补“欠账”，并满足抵补次年度坏账损失需要。,(或期末余额),期末余额,未提足数多提取数,坏账备抵,计算提取,（3）核算举例（教材中举例有改动）例3-19新世纪股份公司2006年年末时“坏账准备”账户为贷方余额20000元，计算出来应提取坏账准备金为30000元。补提坏账准备金10000元。借：管理费用10000贷：坏账准备10000,补例3-202007年5月，该公司发生坏账损失8000元,用提取的坏账准备金予以抵补。借：坏账准备8000贷：应收账款8000即在2007年年末“坏账准备”账户有贷方余额22000元（结余数）。,补例该公司2007年年末时“坏账准备”账户为贷方余额22000元，计算出来应提取坏账准备金为20000元。冲销坏账准备金多余部分2000元。借：坏账准备2000贷：管理费用2000,坏账准备,07年初余额30000,07年抵补坏账8000,07年末余额20000,07年末冲销多提2000,与提取分录相反！,例3-21该公司2008年2月收回在以前年度已