总分支机构的税务管理课件

中国注册税务师（一级）中翰税务合伙人天津中翰英特税务师事务所所长中国注册税务师协会理事天津注册税务师协会常务理事专家库成员,总分支机构的税务管理,法人分支机构是以法人财产设立的相对独立活动的法人组成部分，在某种情况下，为了便于拓展业务，法人可以设立分支机构，独立活动的法人分支机构也需要进行登记，如企业法人分支机构要进行营业登记，但法人分支机构仍属于法人的组成部分，主要表现在其目的事业须在法人范围之内，其行为效力仍由法人承担，不具有独立责任能力，与有独立责任能力的母公司之子公司不同。法人的分支机构与法人的机关也不同，法人机关对内形成法人的意思、对外法人为民事法律行为，而法人分支机构在参与民事活动时能不能形成自己的独立意思，须有法人机关的授权，但对外不得代表法人。中华人民共和国担保法第10条规定，企业法人的分支机构、职能部门不得为保证人，企业法人的分支机构有法人的书面授权的，可以在授权的范围内提供担保。第29条规定，企业法人的分支机构未经法人书面授权或者超出授权范围与债权人订立的保证合同，该合同无效或者超出授权范围的无效。进一步佐证了分公司缺乏独立的法人资格的现状，以及承担民事能力的限制性。,一、总分支机构的法律定义和法律地位,在国际上，对企业征收所得税一般采用公司法人所得税的形式。以公司法人作为基本纳税单位，有利于合理规范企业所得税纳税人。目前公司法、合伙企业法已经出台，一般说来，分公司没有法人资格，理应由总公司汇总纳税，由总公司完全承担纳税责任。合伙企业没有法人资格属于自然人，应当缴纳个人所得税。随着现代企业制度的建立，中国的市场主体也要逐步按独资企业、合伙企业和公司来规范，对于没有法人资格而属于自然人性质的独资私营企业，应纳入个人所得税征税范围。以法人作为基本纳税实体，有利于在个人所得税与企业所得税之间划定合理界限。实行法人税制，有利于实施消除重复征税的所得税一体化措施。可与国际上大多数国家的做法基本一致，便于国际比较。但是，一人有限公司属于有限责任公司的范畴，公司的股东承担有限责任，公司具有独立的法人资格，并且公司财产和股东个人财产要明确区分，应缴纳企业所得税,一、总分支机构的法律定义和法律地位,二、总分支机构之间交易（同一县市、非同一县市）的税务处理要点（1）移送货物（存货、固定资产）,二、总分支机构之间交易（同一县市、非同一县市）的税务处理要点,总分支机构实行独立核算的纳税人，发生内部资产、产品的转移，无论有偿或无偿转让货物的所有权，为货物移送的当天，缴纳增值税；对统一核算的总分机构间转移产品、资产（为有形动产），依据增值税暂行条例实施细则第四条的规定，如果不是用于销售的，则受货机构不需缴纳增值税，如果是用于销售，不在同一县市。受货机构应视同销售缴纳增值税。但是，在全国实行营改增试点之后，总分机构之间相互提供营改增应税服务的税务处理的风险大增，有被认定为视同销售的风险。,二、总分支机构之间交易（同一县市、非同一县市）的税务处理要点增值税要点提示,财税201636号附件一营业税改征增值税试点实施办法：第十四条下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：（一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。（二）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。实务中，基于管理需要，经常会出现分公司购进货物，发票开具给总公司并在总公司抵扣的情况，建议关注涉税风险：国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知（国税发1995192号）规定，纳税人购进货物或应税劳务、支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。根据上述规定，采购材料时存在付款账号和发票名称不一致，将不允许抵扣。但是，国家税务总局等财税部门对特定企业下发过文件的除外，如国家税务总局关于诺基亚公司实行统一结算方式增值税进项税额抵扣问题的批复（国税函20061211号）规定，对诺基亚各分公司购买货物从供应商取得的增值税专用发票，由总公司统一支付货款，造成购进货物的实际付款单位与发票上注明的购货单位名称不一致的，不属于国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知（国税发1995192号）第一条第（三）款有关规定的情形，允许其抵扣增值税进项税额。,二、总分支机构之间交易（同一县市、非同一县市）的税务处理要点增值税要点提示,主要遵循文件：国家税务总局关于印发跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法的公告（国家税务总局公告2012年第57号）财政部国家税务总局中国人民银行关于印发跨省市总分机构企业所得税分配及预算管理办法的通知（财预201240号）（居民企业在中国境内跨地区（指跨省、自治区、直辖市和计划单列市，下同）设立不具有法人资格分支机构的，该居民企业为跨地区经营汇总纳税企业，除另有规定外，其企业所得税征收管理适用本办法。天津市非跨地区经营的汇总纳税企业，不执行总局2012年57号公告相关规定，由总机构统一向主管国税机关汇总缴纳企业所得税，其所属分支机构按征管法等相关规定办理税务登记，但不做企业所得税税种限定。）,三、总分支机构的所得税税务管理,三、总分支机构的所得税税务管理,三、总分支机构的所得税税务管理,三、总分支机构的所得税税务管理（要点提示）,对外省市总机构分季（或分月）预缴，其在我市设立的二级分支机构预缴期限应与总机构一致。,1、跨地区汇总纳税企业应查账征收企业所得税，不得核定征收企业所得税2、对外省市总机构分季（或分月）预缴，其在我市（天津市）设立的二级分支机构预缴期限应与总机构一致。3、条款废止汇总纳税企业以后年度改变组织结构的，该分支机构应按本办法第二十三条规定报送相关证据，分支机构所在地主管税务机关重新进行审核鉴定。,三、总分支机构的所得税税务管理（要点提示）,对外省市总机构分季（或分月）预缴，其在我市设立的二级分支机构预缴期限应与总机构一致。,4、本办法所称分支机构营业收入，是指分支机构销售商品、提供劳务、让渡资产使用权等日常经营活动实现的全部收入。其中：生产经营企业分支机构营业收入是指生产经营企业分支机构销售商品、提供劳务、让渡资产使用权等取得的全部收入。金融企业分支机构营业收入是指金融企业分支机构取得的利息、手续费、佣金等全部收入。保险企业分支机构营业收入是指保险企业分支机构取得的保费等全部收入。本办法所称分支机构职工薪酬，是指分支机构为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。本办法所称分支机构资产总额，是指分支机构在经营活动中实际使用的应归属于该分支机构的资产合计额。本办法所称上年度分支机构的营业收入、职工薪酬和资产总额，是指分支机构上年度全年的营业收入、职工薪酬数据和上年度12月31日的资产总额数据，是依照国家统一会计制度的规定核算的数据。一个纳税年度内，总机构首次计算分摊税款时采用的分支机构营业收入、职工薪酬和资产总额数据，与此后经过中国注册会计师审计确认的数据不一致的，不作调整。,三、总分支机构的所得税税务管理,三、总分支机构的所得税税务管理,对外省市总机构分季（或分月）预缴，其在我市设立的二级分支机构预缴期限应与总机构一致。,以总机构名义进行生产经营的非法人分支机构，无法提供汇总纳税企业分支机构所得税分配表，,应在预缴申报期内向其所在地主管税务机关报送非法人营业执照（或登记证书）的复印件、由总机构出具的二级及以下分支机构的有效证明和支持有效证明的相关材料（包括总机构拨款证明、总分机构协议或合同、公司章程、管理制度等），,无法提供上述相关证据证明其二级及以下分支机构身份的，应视同独立纳税人计算并就地缴纳企业所得税，不执行57号公告的相关规定,三、总分支机构的所得税税务管理,对外省市总机构分季（或分月）预缴，其在我市设立的二级分支机构预缴期限应与总机构一致。,三、总分支机构的所得税税务管理,对外省市总机构分季（或分月）预缴，其在我市设立的二级分支机构预缴期限应与总机构一致。,三、总分支机构的所得税税务管理（日常申报）,三、总分支机构的所得税税务管理（日常申报）,（1）总分机构企业所得税季度预缴、年度汇算清缴涉税处理：国家税务总局2012年第57号：跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法政策深度解析：详见附表,三、总分支机构的所得税税务管理,三、总分支机构的所得税税务管理,（2）总分机构企业所得税分配比例及入库分析处理：财预（2012）40号：跨省市总分机构企业所得税分配及预算管理办法的深度解析详见附表。该政策的分析对于部分地区优惠政策中的财政返还的具体计算具有现实意义，便于企业进行税务规划和预算管理。例如，天津市财政局天津市发展和改革委员会天津市地方税务局关于印发天津市促进现代服务业发展财税优惠政策的通知津财金201224号：一、总部经济（四）对在本市新设立的总部或地区总部，自获利年度起，前二年按其缴纳企业所得税地方分享部分的100%标准给予补助，后三年按其缴纳企业所得税地方分享部分的50%标准给予补助。二、金融业（四）对在本市新设立的金融企业总部核心业务部、金融服务外包机构和金融法人机构，自获利年度起，前二年按其缴纳企业所得税地方分享部分的100%标准给予补助，后三年按其缴纳企业所得税地方分享部分的50%标准给予补助。三、物流业（一）对在本市新设立的注册资本1亿元以上的大型分拨、配送、采购、包装类物流企业及期货交割库，自获利年度起，前二年按其缴纳企业所得税地方分享部分的100%标准给予补助，后三年按其缴纳企业所得税地方分享部分的50%标准给予补助。（二）对在本市新设立的注册资本1亿元以上大型仓储类、运输类企业，自获利年度起，第一年按其缴纳企业所得税地方分享部分的100%标准给予补助，后二年按其缴纳企业所得税地方分享部分的50%标准给予补助。,三、总分支机构的所得税税务管理,（2）总分机构企业所得税分配比例及入库分析处理：财预（2012）40号：跨省市总分机构企业所得税分配及预算管理办法的深度解析详见附表。该政策的分析对于部分地区优惠政策中的财政返还的具体计算具有现实意义，便于企业进行税务规划和预算管理。例如，天津市财政局天津市发展和改革委员会天津市地方税务局关于印发天津市促进现代服务业发展财税优惠政策的通知津财金201224号：四、中介服务业（二）对在本市新设立的国际、国内知名律师事务所、会计师事务所、资信管理公司、咨询公司、人才中介机构、专业培训机构以及经认定从事专业信息服务的企业等专业服务机构，自获利年度起，前二年按其缴纳企业所得税地方分享部分的100%标准给予补助，后三年按其缴纳企业所得税地方分享部分的50%标准给予补助。五、租赁业（三）对经国家有关部门批准，在本市新设立的金融租赁公司和融资租赁公司法人机构，自获利年度起，前二年按其缴纳企业所得税地方分享部分的100%标准给予补助，后三年按其缴纳企业所得税地方分享部分的50%标准给予补助。六、基金业（二）对在本市新设立并按规定备案的基金管理机构，自获利年度起，前二年按其缴纳企业所得税地方分享部分的100%标准给予补助，后三年按其缴纳企业所得税地方分享部分的50%标准给予补助。,三、总分支机构的所得税税务管理,三、总分支机构的所得税税务管理,三、总分支机构的所得税税务管理,三、总分支机构的所得税税务管理（数据核对）,（1）建筑业总分支机构企业所得税的税务管理建筑业由于行业经营的特殊性，建筑业总分机构一直以来在企业所得税和个人所得税税务管理方面成为热点和难点。国家税务总局在1995年出台了国家税务总局关于建筑安装企业所得税纳税地点问题的通知国税发（1995）227号，文件规定建筑企业异地施工，持有外出经营活动税收管理证明的，企业所得税回机构所在地缴纳。否则，在施工地就地缴纳企业所得税。为了进一步规范建筑业企业所得税纳税地点的管理，国家税务总局于2010年1月26日下发了关于建筑企业所得税征管有关问题的通知）（国税函（2010）39号，文件具体要点分析如下：一、实行总、分机构体制的跨地区经营建筑企业应严格执行国税发200828号（2012年57号公告）文件规定，按照统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库的办法计算缴纳企业所得税。二、建筑企业跨地区设立的不符合二级分支机构条件的项目经理部（包括与项目经理部性质相同的工程指挥部、合同段等），应汇总到总机构或二级分支机构统一计算，按照国税发200828号（2012年57号公告）文件规定的办法计算缴纳企业所得税。,四、建筑业总分支机构的税务管理（天津国税）,（1）建筑业总分支机构企业所得税的税务管理总体原则：跨地区经营，不实行总、分机构体制（施工合同由总机构直接和建设单位签订，由总机构直接以自己名义来项目所在地进行施工）：如果总机构能向项目所在地税务机关提供以其名义签订的合同、外出经营活动税收管理证明、机构所在地主管税务机关提供的纳税证明及相应身份证明的，其企业所得税应回其机构所在地纳税。跨地区经营实行总、分机构体制：根据国家税务总局2012年第57号：跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法规定，分支机构应在项目所在地按月或按季预缴企业所得税。,四、建筑业总分支机构的税务管理（天津国税）,一、要遵循文件：1、国家税务总局关于跨地区经营建筑企业所得税征收管理问题的通知（国税函（2010）156号）-文件有效2、天津市地方税务局关于加强建筑安装企业所得税征收管理有关问题的公告（天津市地方税务局公告2010年第2号）-文件有效对从2008年起连续经营、领购发票或在地税部门代开发票并连续3年亏损（或微利）的建筑安装企业，凡不符合查账征收条件的纳税人，应严格按照国家税务总局关于印发企业所得税核定征收办法（试行）的通知（国税发200830号）的规定，自2011年1月1日起一律按照应税所得率办法核定征收企业所得税，应税所得率暂定为8%3、天津市国家税务局关于天津市建筑企业在外省市设立项目部缴纳企业所得税退抵问题的公告天津市国家税务局公告2011年第2号-执行期间为2010年1月1日至2014年12月31日，已失效,四、建筑业总分支机构的税务管理,一、要遵循文件：3、天津市国家税务局天津市地方税务局关于天津市建筑企业在外省（市）设立项目部缴纳企业所得税退（抵）税问题的公告（天津市国家税务局天津市地方税务局公告2015年第13号）-文件失效4、天津市国家税务局天津市地方税务局关于跨地区经营建筑企业所得税相关征管问题的公告（天津市国家税务局天津市地方税务局公告2017年第2号）-对总局156号进一步的执行明确，在本文件第一条中的最后部分内容，现在的执行口径为只能在主管税务机关缴纳）明确跨地区经营建筑企业性质从事建安业务的跨地区经营汇总纳税企业（总分机构）：1、建筑企业在外地设立分支管理项目部或者分支机构提供服务；2、销售商品后到外地进行安装服务。（企业可以根据业务需要自行选择，如外地业务量大可选择总分按照57号文交税，业务量小可选择直管项目部去按照0.2%预分形式交税）,四、建筑业总分支机构的税务管理,四、建筑业总分支机构的税务管理,四、建筑业总分支机构的税务管理,2号公告对预分所得税细化要点1、预分方式一般适用两种情况：(1)营改增之后，非建安企业（如电梯制造业）到外出跨省从事建筑业务，会涉及到预分。(2)建安总机构偶尔在外省市发生建安业务，采用设立直管项目部模式。2、总分机构分摊比例一经确定年度内不得改变，除非3种特殊情况（分支机构注销、合并分立、从其他企业得到合并分立）。,四、建筑业总分支机构的税务管理,2号公告对预分所得税了细化要点3、直管项目部采取预分方式：按项目实际经营收入的0.2%按月或按季由总机构向项目所在地预分企业所得税，并由项目部向所在地主管税务机关预缴。采用上述预分方式同时需要符合两个条件：取得并提供外出经营活动税收管理证明项目部应向所在地主管税务机关提供总机构出具的证明该项目部属于总机构管理的证明文件。,实际经营收入的口径：为该项目取得的全部价款和价外费用1、一般纳税人一般计税方法应预分所得税款=全部价款和价外费用（1+11%）0.2%简易计税方法应预分所得税款=全部价款和价外费用（1+3%）0.2%2、小规模纳税人应预分所得税款=全部价款和价外费用（1+3%）0.2%注意：与增值税区别（增值税预缴存在扣除分包情况）,四、建筑业总分支机构的税务管理,不符合条件的情形单独缴纳企业所得税1、总机构直接管理的项目部经督促仍不能提供外经证的；（建安企业无180天的限制）2、总机构直接管理的项目部经督促仍不能提供身份证明文件的；（总局无固定格式要求：）3、建筑企业分支机构不符合二级条件；4、二级分支机构不能提供分配表的。上述4种情况不符合条件的按照应税所得率8%计算所得，按照25%法定税率缴纳企业所得税，即按照2%缴纳企业所得税。（提醒注意：3、4点情况不是按照直管项目部处理，而是直接作为独立纳税人处理）,四、建筑业总分支机构的税务管理,四、建筑业总分支机构的税务管理,征收管理1、外地建筑企业在我市设立的项目部预交所得税税款在办税服务厅和外地施工队伍管理站均可受理。（营改增之前均按照此办法缴纳税款、开具营业税发票等，现在，为了方便纳税人，办税服务厅也可办理，即预缴税款在办税服务厅和外管站均可办理，不足之处是一般纳税人需要回总机构开具增值税发票，小规模纳税人只能到办税服务厅代开增值税专用发票，外管站不能开专票）2、外地建筑企业项目部不单独参加汇算清缴。（平时预分，年终不参与年度汇缴，统一汇总到总机构。二级分支机构需要参加）3、我市建筑企业在我市行政区内跨区项目不预分企业所得税。（如总机构在和平区，项目部在蓟县，则不在当地预分企业所得税；同时参考本市汇总纳税企业所得税政策，本市内的二级分支机构也是不参与汇总纳税的）,四、建筑业总分支机构的税务管理,天津市建筑企业在外地预分税款的抵减（流程变化）我市建筑企业在外省市设立直接管理的项目部，按照通知规定(151号文件），按项目实际经营收入的0.2%由项目部向所在地主管税务机关预分的所得税税款，可以在总机构进行申报时进行抵减。以前政策是预分税款是总机构在办理汇算清缴后凭合同、完税凭证到主管税务机关办理退税。现在，系统升级后流程发生了变化：预分税款可以在直接申报表中填列，直接当作已预缴税款，直接在应纳税额中扣除，来计算应补退，预缴和年度汇缴时均需填列。,四、建筑业总分支机构的税务管理,税款抵减1、建筑企业项目部在外地按实际经营收入0.2%预分的企业所得税，由总机构进行抵减。超过0.2%的部分，不予抵减；（1、总局156号文件在符合条件下，按照0.2%抵减；2、外省市在征管中出现大于比例情况或者将附税也征收了，但是企业所得税我市只按照0.2%抵减，超过部分不予抵减）2、建筑企业在外地已预分税款大于总机构在我市实际应纳所得税额的，我市应予办理退（抵）税。（以前按照实际缴纳金额退抵）。3、建筑企业核定征收，在外地的预分税款不予抵减。（其实预分税款抵减也是特殊的汇总纳税方式，同时文件规定汇总纳税企业不允许核定征收，总局设计的申报表也没有相应行次）,四、建筑业总分支机构的税务管理,建筑企业总机构应汇总计算企业应纳所得税，按照以下方法进行预缴1、总机构既有直接管理的跨地区项目部，又有跨地区二级分支机构的，先扣除已由项目部预分的企业所得税后，算出当期的应补退后，对应补退再按照57号公告规定计算总、分支机构应缴纳的税款。（对于总机构来讲，预分的税款实际是总机构的预缴税款，扣除后，对应补退进行分配）2、总机构只设跨地区项目部的，扣除已由项目部预分的企业所得税后，按照其余额就地缴纳；3、总机构只设二级分支机构的，按照57公告号文件规定计算总、分支机构应缴纳的税款；,四、建筑业总分支机构的税务管理,后续管理需要核实的资料：1、预分税款税收缴款书2、预分税款完税凭证3、项目合同书4、项目开具发票（金三系统总局掌握数据资料，但是各省市数据并不互通，所以税务机关会加强后续管理，：是否0.2%、是否缴纳税款。）,四、建筑业总分支机构的税务管理,四、建筑业总分支机构的税务管理,四、建筑业总分支机构的税务管理,四、建筑业总分支机构的税务管理,四、建筑业总分支机构的税务管理,国税函（2001）505号文件公布后异地施工的建筑业纳税人的个人所得税处理政策总结（主要指经营地点的不同）：,四、建筑业总分支机构的税务管理,国税函（2001）505号文件公布后异地施工的建筑业纳税人的个人所得税处理政策总结（主要指经营地点的不同）：,本图表内容因为国家税务总局公告2015年第52号国家税务总局关于建筑安装业跨省异地工程作业人员个人所得税征收管理问题的公告的颁布部分内容失效（96年127号文件第十一条和第十九条失效）,四、建筑业总分支机构的税务管理,国税函（2001）505号文件公布后异地施工的建筑业纳税人的个人所得税处理政策总结（主要指经营地点的不同）：,四、建筑业总分支机构的税务管理,国家税务总局关于建筑安装业跨省异地工程作业人员个人所得税征收管理问题的公告国家税务总局公告2015年第52号2015.7.20为规范和加强建筑安装业跨省（自治区、直辖市和计划单列市，下同）异地工程作业人员个人所得税征收管理，根据中华人民共和国个人所得税法等相关法律法规规定，现就有关问题公告如下：一、总承包企业、分承包企业派驻跨省异地工程项目的管理人员、技术人员和其他工作人员在异地工作期间的工资、薪金所得个人所得税，由总承包企业、分承包企业依法代扣代缴并向工程作业所在地税务机关申报缴纳。总承包企业和分承包企业通过劳务派遣公司聘用劳务人员跨省异地工作期间的工资、薪金所得个人所得税，由劳务派遣公司依法代扣代缴并向工程作业所在地税务机关申报缴纳。二、跨省异地施工单位应就其所支付的工程作业人员工资、薪金所得，向工程作业所在地税务机关办理全员全额扣缴明细申报。凡实行全员全额扣缴明细申报的，工程作业所在地税务机关不得核定征收个人所得税。三、总承包企业、分承包企业和劳务派遣公司机构所在地税务机关需要掌握异地工程作业人员工资、薪金所得个人所得税缴纳情况的，工程作业所在地税务机关应及时提供。总承包企业、分承包企业和劳务派遣公司机构所在地税务机关不得对异地工程作业人员已纳税工资、薪金所得重复征税。两地税务机关应加强沟通协调，切实维护纳税人权益。四、建筑安装业省内异地施工作业人员个人所得税征收管理参照本公告执行。五、本公告自2015年9月1日起施行。国家税务总局关于印发的通知（国税发1996127号）第十一条规定同时废止。特此公告。国家税务总局,四、建筑业总分支机构的税务管理,国家税务总局关于建筑安装业跨省异地工程作业人员个人所得税征收管理问题的公告国家税务总局公告2015年第52号2015.7.20,一、低税率总机构尽量多分摊企业所得税-国家税务总局2012年第57号公告第十六条总机构设立具有主体生产经营职能的部门（非本办法第四条规定的二级分支机构），且该部门的营业收入、职工薪酬和资产总额与管理职能部门分开核算的，可将该部门视同一个二级分支机构，按本办法规定计算分摊并就地缴纳企业所得税；该部门与管理职能部门的营业收入、职工薪酬和资产总额不能分开核算的，该部门不得视同一个二级分支机构，不得按本办法规定计算分摊并就地缴纳企业所得税。根据上述规定，如果总机构设有具有主体生产经营职能的部门（非本办法第四条规定的二级分支机构），且该部门的营业收入、职工薪酬和资产总额与管理职能部门分开核算的，则可以视同分支机构，使得部分应纳税所得额在总机构适用低税率，高税率的分支机构的应纳税所得额会减少。二、总分支机构合并缴纳所得税，分支机构亏损总机构可以弥补总分机构模式下，企业所得税实行法人税制，总分机构属于一个纳税实体，所以，在初设阶段，采用分支机构方式有利于降低税负。三、将总机构设置在税收优惠的地区，整个企业税负可适当降低，而且可以不打破企业原有的区域经营格局（如部分省市相继出台鼓励总部经济的财税优惠政策措施）。,五、利用总分支机构的税务筹划,税收优惠政策的享受：1、按照国家税务总局关于发布企业所得税优惠政策事项办理办法的公告（2015年第76号）的规定：第十四条跨地区(省、自治区、直辖市和计划单列市)经营汇总纳税企业(以下简称汇总纳税企业)的优惠事项，按以下情况办理:(一)分支机构享受所得减免、研发费用加计扣除、安置残疾人员、促进就业、部分区域性税收优惠(西部大开发、经济特区、上海浦东新区、深圳前海、广东横琴、福建平潭)，以及购置环境保护、节能节水、安全生产等专用设备投资抵免税额优惠，由二级分支机构向其主管税务机关备案。其他优惠事项由总机构统一备案。(二)总机构应当汇总所属二级分支机构已备案优惠事项，填写汇总纳税企业分支机构已备案优惠事项清单(见附件3),随同企业所得税年度纳税申报表一并报送其主管税务机关。同一省、自治区、直辖市和计划单列市内跨地区经营的汇总纳税企业优惠事项的备案管理，由省税务机关确定。,六、总分支机构日常经营中几项特殊事项的税务管理,原则：企业所得税类优惠由于为法人税制，所以总分支机构合并享受；流转税类税收优惠可视具体优惠对象和内容独立享受。,（2）资产损失的处理总分支机构资产损失的申报要求（依据国家税务总局2011年25号公告）,六、总分支机构日常经营中几项特殊事项的税务管理,（3）境内外总分支机构税收抵免：参考文件所得税法第二十三条、第二十四条，财税（2009）125号：下表盈利亏损概念均为当期。,六、总分支机构日常经营中几项特殊事项的税务管理,（4）分支机构注销涉税问题管理,六、总分支机构日常经营中几项特殊事项的税务管理,财政部国家税务总局关于重新印发总分机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法的通知财税201374号2013.10.24根据营业税改征增值税试点政策和现行增值税有关规定，现将修订后的总分机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法（见附件）印发你们,请遵照执行。附件：总分机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法一、经财政部和国家税务总局批准的总机构试点纳税人及其分支机构，按照本办法的规定计算缴纳增值税。二、总机构应当汇总计算总机构及其分支机构发生应税服务范围注释所列业务的应交增值税,抵减分支机构发生应税服务范围注释所列业务已缴纳的增值税税款（包括预缴和补缴的增值税税款）后，在总机构所在地解缴入库。总机构销售货物、提供加工修理修配劳务，按照增值税暂行条例及相关规定就地申报缴纳增值税。三、总机构汇总的应征增值税销售额，为总机构及其分支机构发生应税服务范围注释所列业务的应征增值税销售额。四、总机构汇总的销项税额，按照本办法第三条规定的应征增值税销售额和增值税适用税率计算。五、总机构汇总的进项税额，是指总机构及其分支机构因发生应税服务范围注释所列业务而购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税税额。总机构及其分支机构用于发生应税服务范围注释所列业务之外的进项税额不得汇总。,六、总分支机构日常经营中几项特殊事项的税务管理,财政部国家税务总局关于重新印发总分机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法的通知财税201374号2013.10.24六、分支机构发生应税服务范围注释所列业务，按照应征增值税销售额和预征率计算缴纳增