纳税评估教案.ppt

纳税评估实例分析,深圳市博诚德信税务师事务所有限公司,纳税评估作为税务机关进行税源管理的主要内容国际上被广泛使用；纳税评估是税务机关对纳税人的申报纳税情况或对没按期申报的纳税人应履行纳税义务情况进行核实、确定的程序；核定过程：既包括通过一定的分析方法，对申报信息进行比对；又包括采取实地检查的方式，调查取证，确定纳税人申报的准确性。,纳税评估：税务机关利用获取的涉税信息，对纳税人（包括扣缴义务人，下同）纳税申报情况的真实性和合法性进行审核评价，并作出相应处理的税收管理活动。纳税评估管理办法修订稿税源管理工作的基本内容强化税源管理，减少税收流失，促进税收遵从；,纳税评估程序：风险识别、案头审核、调查核实、评定处理；案头审核：通过对纳税人申报数据与财务会计报表数据进行比较分析，结合同行业相关数据和历史同期相关数据，找出并分析异常变化和成因，推测纳税人申报的真实性。财务报表（资产负债表、利润表、现金流量表、报表附注）是纳税评估的主要数据来源。通过对财务报表之间数据相互联系、相互制约关系。可以分析：可能存在的问题。可能涉及的税种。可能涉及需要进一步核实的情况。,对某外资企业纳税评估案例,为加强税源监控，提高收入分析和预测的准确性，2010年8月份，分局开展了对亏损中小企业的专项评估，某外商投资有限公司自2004成立以来一直处于亏损状态，按照评估计划和要求，被列入此次专项评估，分局对该单位2007年度亏损情况进行了评估分析。,该企业性质为其它有限责任公司，成立于2002年4月，注册资本2000万元，主要从事集成电路、线路板、电子产品的生产和销售，增值税一般纳税人，收入50%用于出口（包括直接出口和间接出口)，生产型免抵退税企业，退税率17%，企业所得税征收方式为查账征收。,对某外资企业纳税评估案例,资产负债表相关事项及疑点分析：,1、2009年末货币资金251.7万元，其中：库存现金156多万元，银行存款95.7万元。疑点分析：期末库存现金余额过大，核实其真实性。合理怀疑是否存在股东长期挪用资金现象，或者通过库存现金科目隐匿收入、股东分红情况。,2、应收账款期末余额536万元，其中明细科目合计借方余额702元，贷方余额166万元。疑点分析：分析应收账款明细，违反会计报表正确编制方法，贷方余额可能存在隐瞒销售货款、推迟确认销售收入虚减当期利润的现象。,资产负债表相关事项及疑点分析：,3、其他应收款期初余额831万元，期末余额为1361万元。疑点分析：分析其他应收款明细科目，是否存在公司股东、高层管理人员利用此科目转移资金，或者隐匿分红。,资产负债表相关事项及疑点分析：,4、存货期初余额1529万元，期末余额1664万元。疑点分析：分析存货明细项目、原材料占存货比例；库存过大，期末库存金额与当年主营业务成本不配比。是否存在虚增存货、虚减收入现象。,资产负债表相关事项及疑点分析：,5、其他流动资产为待处理财产损失170万元。疑点分析：分析具体项目，是否在当年年度终了之后的45天之内报税务机关审批。增值税方面是否做进项税额转出。国税发【2009】88号文：企业发生的上述资产损失，应在按税收规定实际确认或者实际发生的当年申报扣除，不得提前或延后扣除。税务机关受理企业当年的资产损失审批申请的截止日为本年度终了后第45日。国税函【2009】772号文：对因各类原因导致资产损失未能在发生当年准确计算并按期扣除的，可追补确认在损失发生的年度税前扣除。,资产负债表相关事项及疑点分析：,6、长期股权投资期初590万元，期末490万元。疑点分析：当期减少（处置）的长期股权投资，经核对损益表未确认投资收益。国家税务总局公告2010年第6号国家税务总局关于企业股权投资损失所得税处理问题的公告：一、企业对外进行权益性（以下简称股权）投资所发生的损失，在经确认的损失发生年度，作为企业损失在计算企业应纳税所得额时一次性扣除。二、本规定自2010年1月1日起执行。本规定发布以前，企业发生的尚未处理的股权投资损失，按照本规定，准予在2010年度一次性扣除。,资产负债表相关事项及疑点分析：,7、固定资产期初511万元，期末402万元；经查固定资产明细，运输设备95万元（货柜车两辆），机器设备等157万元，房产原值仅有150万元，申报土地面积3315平方米，与该企业的生产规模不相适应，企业是否存在未申报或少申报房产税、土地使用税？当期减少的固定资产均为机器设备，处置时是否报税务机关备案。货柜车是否为企业自用，有无对外承揽运输业务？,资产负债表相关事项及疑点分析：,8、在建工程期初余额642万元，期末余额为0元。疑点分析：在建工程均为房产，当期全部处置，固定资产却未增加，合理怀疑是否通过“在建工程”直接转让，转让环节的土地增值税、营业税、城建税等税费是否如实缴纳？,资产负债表相关事项及疑点分析：,9、短期借款期初余额250万元，期末余额450万元。其中：金融机构借款250万元，个人借款50万元，关联企业借款150元。分析：本期增加个人借款50万元、关联企业借款150万元：是否列支利息、是否签订借款合同，借款利率是否高于同期金融借款利率，借款利息是否实际支付，实际支付时有无代扣代缴营业税，个人借款利息实际支付时有无代扣代缴个人所得税？国税函2009777号文国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知企业自然人借款的利息支出：（1）借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；（2）与个人之间签订了借款合同；在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分,准予扣除。实际执行中，仅仅有合同，没有发票是否允许扣除？,资产负债表相关事项及疑点分析：,10、预收账款期初余额20万元，期末余额35万元。分析：关注预收账款有无长期挂账，刻意推迟收入确认时间的现象。核对销售合同，确定满足销售条件、实现收入时间。,资产负债表相关事项及疑点分析：,11、应付工资期初余额55万元，期末余额89万元。其中：应付12月份工资薪金50万元，应付年度奖金30万元，应付劳务派遣人员工资5万元。应付临时雇用人员工资4万元。分析：应付未付的12月份工资费用及奖金是否能在当年企业所得税前扣除，全年一次性奖金是否正确计算缴纳个人所得税；应付派遣人员的工资是否与派遣单位签订劳务合同，是否取得派遣单位开具的劳务费发票。临时雇用人员是否签订劳务合同。,资产负债表相关事项及疑点分析：,12、应付福利费期初余额15万元，期末余额26万元。分析：根据国税函【2009】98号文：2008年及以后年度发生的职工福利费，应首先冲减期初的福利费余额，不足部分按新税法规定扣除；仍有余额的，继续留在以后年度使用。福利费采取实际发生、限额扣除原则。该公司的期末余额不减反增，显然违反了此项规定。,资产负债表相关事项及疑点分析：,13、其他应付款期初余额2730万元，期末余额2702万元。分析：该科目余额一直高居不下，关注有无利用此科目隐瞒收入。,资产负债表相关事项及疑点分析：,主要财务指标变动分析：2009年收入总额较08年增长83%；成本增加38%；毛利率由08年的26%增加到44.29%，增加18.29%；存货周转率2008年为0.64次，2009年为0.81次；管理费用增加达552%；营业费用增加179%；财务费用增加42%；,利润表相关事项及疑点分析：,毛利率分析：主营业务收入和主营业务成本不同步增长，毛利率差距较大，2008年度26%，而2009年度44.29%，相差18.29%，是否存在年度间任意调整生产成本来调节利润额？,利润表相关事项及疑点分析：,存货周转率分析：存货周转率2008年为0.64次，相当于周转一次需要562.5天；2009年为0.81次，相当于周转一次需要444.44天这对于正常经营的企业来说是极为不正常的，极有可能存在隐瞒销售致使虚增存货的情况。,利润表相关事项及疑点分析：,期间费用分析：期间费用各年度增减变化较大，管理费用增加552%、营业费用增加179%、财务费用增加42%；三项费用共计增长240%，与收入增长不匹配，企业是否存在多支出费用的情况？是否存在通过年度间调整期间费用来调节利润额？企业财务费用增幅达42%，是否存在个人借款支付利息而未扣缴个人所得税、营业税的问题？,利润表相关事项及疑点分析：,1、关于库存现金：财务人员解释期末库存现金金额高是由于公司股东于2006末自公司账户提取现金120万元，至今尚未偿还。公司财务人员经股东授意一直未做账务处理。此笔款项是否属于股东分红尚需进一步查实。,询问核实,2、关于应收账款：财务人员表示2009年末应收账款贷方余额166万元，系预收客户货款；经评税人员查阅销售订单、合同以及送货单等原始单据证实，已满足收入确认的各项条件，应在当期确认收入，补交增值税以及相关税费。,询问核实,3、关于其他应收款：经查阅其他应收款明细，应收股东及公司高管800余万元，其中：自2004年成立以来，长期挂账的股东借款为600万元，2009年增加股东及高管借款200万元。是否存在抽逃资金和股东分红情况尚需进一步核实。,询问核实,财政部、国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知关于个人投资者从其投资的企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款长期不还的处理问题：纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。,询问核实,对于投资者为非居民企业的：财政部、国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知（财税20081号）第四条：2008年1月1日之前外商投资企业形成的累积未分配利润，在2008年以后分配给外国投资者的，免征企业所得税；2008年及以后年度外商投资企业新增利润分配给外国投资者的，依法缴纳企业所得税。企业所得税法实施条例：非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，减按10%的税率征收企业所得税。,对于投资者为外籍个人的：财政部国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知财税字1994020号：外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得暂免征收个人所得税。,4、关于存货：在与公司人员约谈中发现，该公司实际库存与账面存货存在严重差异，据据公司人员介绍，存货帐面价值中包含很多残次、积压品没有处理；后经评税人员现场核实：确有约150万元存货属未处理的积压、残次品。但除此之外，公司实际库存仍远低于账面结存数；评税人员要求公司财务人员提供08、09年度12月31日的库存盘点表，经查实：2008年末公司真实的库存为721万元（包括积压、残次品60多万元），2009年末公司真实的库存为828万元（包括积压、残次品150多万元），与事实严重不符。,询问核实,在评税人员的耐心说服下，该公司人员最终承认实际库存与账面库存差异的原因主要是公司将一部分不需要开具发票的商品直接销售给客户，其收入一部分通过现金存入股东个人账户，未做账务处理；一部分通过银行转入公司账户，账面上做为“其他应付款”处理。由于未做销售收入，其相应的成本无法进行结转，造成库存高居不下。这也是“其他应付款”金额过大、长期挂账的原因。另外，仓库积压、残次品，应做财产损失处理，其耗用原材料的进项税额，应按规定做“进项税额转出”；如属于免税进口的料件，则需及时到海关办理补征进口环节的关税、增值税，否则经海关查实，将会按走私处理。,询问核实,5、关于长期股权投资：经询问，2009年处置长期股权投资100万元，实现投资收益30万元，但公司账面上仅做收回投资成本，其投资收益30万元经股东要求，直接转入股东个人账户。企业所得税法第二十六条：符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益可以免税。企业所得税法实施条例第八十三条：符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。,询问核实,国家税务总局关于企业所得税税收优惠管理问题的补充通知（国税函2009255号）文件：列入企业所得税优惠管理的各类企业所得税优惠包括免税收入、定期减免税、优惠税率、加计扣除、抵扣应纳税所得额、加速折旧、减计收入、税额抵免和其他专项优惠政策。因此符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，还应根据规定做好备案事项的处理。,询问核实,6、关于固定资产：企业财务人员解释，由于房屋产权证尚在办理过程中，虽然在账簿上进行了反映，但只缴纳了部分土地使用税和房产税。而当期处置的固定资产，处置的机器设备由于是按资产净值平价转让，未产生损益，对方亦未索取发票，由于自身业务不熟悉，企业未向地税部门进行备案登记。财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知（财税2008（170号）和财政部国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知、（财税20099号）文的规定，对纳税人销售自己使用过的固定资产，应区分不同情形征收增值税：一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依征收率减半征收增值税。一般纳税人销售自己使用过的除上述规定外在2008年12月日以前购进或者自制的其他固定资产，按照征收率减半征收增值税。一般纳税人销售自己使用过的除上述规定外在2009年月日以后购进或者自制的其他固定资产，按照适用税率征收增值税。,询问核实,询问核实,关于两辆货柜车，评税人员认为，该公司收入并不高，公司货运量并不大，两辆货柜车是否存在对外经营的情况，经询问相关人员了解到：货柜车大部分为公司自用，平时也对外承揽运输业务，运输相关费用均由公司承担，但运输收入账面上没有反映。公司人员表示将此笔收入补记入账，并按规定计算缴纳营业税等相关税费。,询问核实,7、关于在建工程：财务人员解释原为公司在建的房产，由于原股东意见发生分歧，后经过协商同意将已完工的房产转让给村委。财务人员说：由于尚未全部收到转让款，相关税费没有计提缴纳。中华人民共和国营业税暂行条例：转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天；单位或者个人自己新建建筑物后销售，其自建行为的纳税义务发生时间，为其销售自建建筑物并收讫营业额或者取得索取营业额凭据的当天。,询问核实,国税发200991号土地增值税清算管理规程规定：纳税人符合下列条件之一的，应进行土地增值税的清算。（一）房地产开发项目全部竣工、完成销售的；（二）整体转让未竣工决算房地产开发项目的；（三）直接转让土地使用权的。对符合以下条件之一的，主管税务机关可要求纳税人进行土地增值税清算。（一）已竣工验收的房地产开发项目，已转让的房地产建筑面积占整个项目可售建筑面积的比例在85%以上，或该比例虽未超过85%，但剩余的可售建筑面积已经出租或自用的；（二）取得销售（预售）许可证满三年仍未销售完毕的；（三）纳税人申请注销税务登记但未办理土地增值税清算手续的；（四）省（自治区、直辖市、计划单列市）税务机关规定的其他情况。,询问核实,8、短期借款方面：财务人员解释说：因银行贷款规模受限制，企业向股东个人和关联企业借了一些款，签订有借款协议，借款利率未高于同期金融借款利率，支付利息未扣缴个人所得税和营业税，并表示将进行补扣。,询问核实,9、关于预收账款：经评税人员查阅销售订单、合同以及送货单等原始单据证实，对部分已满足收入确认的各项条件，应在当期确认收入，补交增值税以及相关税费。,询问核实,10、关于应付工资：财务人员表示，12月份工资及全年一次性奖金已于次年的2月份全部发放完毕，并已按规定扣缴个人所得税；根据企业所得税法实施条例第三十四条：企业发生的合理的工资薪金支出准予扣除；工资薪金是指企业每一纳税年度支付给本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬。企业所得税法强调”实际发生”原则，对已提取的工资薪金记入成本中尚未实际支付的部分，实际执行中的处理原则,询问核实,关于应付劳务派遣人员工资：经查阅与劳务派遣公司签订的劳务合同，派遣人员工资实际由派遣公司发放，劳务派遣公司按合同金额向该公司（用人单位）开具劳务发票，该公司将这部分劳务费记入管理费用中工资费用。该部分费用不属于企业工资薪金，应调整至管理费用中的劳务费用，不做为计算三项经费的依据。,询问核实,关于临时雇用人员，该公司声称是临时雇用的农民工的报酬，有工资单做为凭证；企业所得税法实施条例第三十四条：工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。所谓任职或者雇用关系，一般是指所有连续性的服务关系，并不排除雇用临时工，企业由于季节性经营活动需要通常会雇佣临时工。对于临时雇佣人员的报酬，应区分“工资薪金所得”还是“劳务报酬所得”。,询问核实,国税函【1997】385号文国家税务总局关于影视演职人员个人所得税问题的批复第一条：凡与单位存在工资、人事方面关系的人员，其为本单位工作所取得的报酬，属于“工资、薪金所得”应税项目征收范围；而因某一特定事项临时为外单位工作所取得的报酬，不属于税法中所说的“受雇”，应是“劳务报酬所得”应税项目征税范围。,询问核实,国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知国税函20093号第一条：第三十四条所称的“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：（一）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；（二）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；（三）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；（四）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。（五）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的；,询问核实,根据上述规定，对于临时雇请的临时工，如果与公司签订了劳务合同，属于劳务费支出，应该取得税务机关代开的发票后才可扣除，单凭工资单，无法证实其行为发生的真实性与合理性。并应按“劳务报酬所得”应税项目代扣代缴个人所得税。且不应做为计算三项经费的依据。如果满足国税函20093号的五项原则，可以按工资薪金据实扣除；,询问核实,11、关于应付福利费：经查阅账本发现该公司2009年度仍采用企业会计制度的办法：先计提，后使用；国税函【2009】98号文：2008年及以后年度发生的职工福利费，应首先冲减期初的福利费余额，不足部分按新税法规定扣除；仍有余额的，继续留在以后年度使用。该公司财务人员表示，还未采用新企业会计准则，对2008年颁布的企业所得税法理解不够，2008、2009年计提未实际发生的福利费支出将做纳税调整。,询问核实,询问核实,12、关于“其他应付款”：在盘点库存情况时该公司人员已经表示公司将一部分不需要开具发票的商品直接销售给客户，其收入一部分通过现金存入股东个人账户，一部分通过银行转入公司账户，账面上做为“其他应付款”处理。这部分隐瞒的销售收入将按照实际发生数确认收入，补交增值税及相关税费。,询问核实,13、关于期间费用：公司人员解释2009年期间费用较高的原因是：一、业务量增加，运输费用、报关费用增加明显，因此增加了“营业费用”；二、进行了必要的广告宣传，发生了部分广告费用，致使“营业费用”增加。三、企业为了实现产品的更新换代、提高企业生命力，为此成立了专门的研发团队，研发有自主产权的新产品，研发费用大幅增加；四、为了强化企业实物管理，启用了ERP系统，并在2009年进行一次性摊销，记入当期“管理费用”。五、2009年度为了拓展客户，在中秋节和年终购买了大量礼品做为业务费用，记入当期“管理费用”中的“其他”，未列入“业务招待费”；,询问核实,企业所得税法实施条例：无实物形态的非货币性资产，摊销年限不少于10年；法律或合同协议中规定使用年限的，按该年限摊销；企业所得税法实施条例：企业发生的与生产经营有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。对上述问题，公司财务人员表示将按规定进行纳税调整。,实地核实,为核实企业实际使用房产、土地情况，评估人员到企业实地进行查看，并和账面原值比对，发现该企业于2005年6月实际建筑厂房三栋，已交付使用；其中自用一栋，账面原值150万元，占地五亩，与申报数基本相符；其余两栋共占地面积8亩，账务上仍保留在“在建工程”，于2009年转让，持有期间未申报土地使用税、和房产税。根据深圳经济特区房产税实施办法第九条的规定：纳税单位新建或购置的新建房屋(不包括违章建造的房屋)，自建成或购置之月起免纳房产税三年。该公司房产建成后一直未到地税部门做备案且已超过三年，不再享受房产税的免税优惠政策。应按规定申报补交房产税土地使用税。,核对纳税申报表,经核对“生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表”和“增值税纳税申报表”发现：该公司2005年至今，间接出口销售收入1100多万元，未按规定做“进项税额转出”处理；根据出口货物退(免)税管理办法的规定：免税货物进项税额转出=间接出口收入/全部销售收入*当期认证的进项税；由此造成多抵扣增值税进项税，减少了计提城建税与教育费附加的计税依据。根据财税200525号、深地税发【2005】181号文规定：生产企业经国税局审核盖章的生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表第25行的“当期免抵税额”做为征收城建税和教育费附加的计税依据；自2005年1月1日起执行。该公司自2005年至今未按照此项规定缴纳城建税。,评定处理,综合以上分析内容和约谈情况，基本可以认定：该企业隐瞒收入、虚减利润，少申报企业所得税、增值税、货物运输收入的营业税、转让不动产营业税，建筑安装营业税、土地增值税、房产税、土地使用税、印花税及企业所得税等税种。据此评估人员制作纳税评估报告，建议企业进行自查自纠。,评定处理,1、增值税（1）、补交隐瞒收入少交的增值税；（2）、间接出口少转出的进项税；（3）、按处置机器设备金额的4%减半征收的增值税；,评定处理,2、营业税（1）、对外承运收入的营业税；（2）、支付个人借款利息应代扣代缴的营业税；（3）、转让不动产应交的“土地使用权转让及出售建筑物”营业税外，及“建筑安装”营业税；,评定处理,3、土地增值税：按转让不动产金额计算申报土地增值税；4、房产税、土地使用税补交”在建工程“科目列支的房产持有期间应缴纳的房产税及土地使用税；,评定处理,5、个人所得税（1）、股东分红应代扣代缴的个人所得税；（2）、投资收益转入股东账户应代扣代缴的个人所