软件行业涉税风险分析(简化版)

本文由mrxx2000贡献 ppt文档可能在WAP端浏览体验不佳。建议您优先选择TXT，或下载源文件到本机查看。 背景 纳税服务： 政策解读，深入企业 本次讲座等同于稽查预 告，类似的错误如果在 企业中再次出现一律按 偷税处理 和谐征税： 缓和征纳矛盾，重在疏导 2008年征管法修订“偷税”定义 保护企业: 授之以鱼，不如授之以渔 赠送引出的问题还原真实的税务检查 【案例】某手机销售企业，赠送手机的会计处 理，假设手机账面价值800元，销售价1000元，账 面处理： 借：营业外支出 970 贷：存货 800 应交税金-增值税销项 170 【所得税】（200+970）*33%=386.1 【个人所得税】1170*20%=234 合法处理的成本=970+234+386.1=1590.1 赠送引出的问题还原真实的税务检查 【出路1】赠送不入账 【难点】存货结转有问题 不结转 ，长期挂存货 结转：以盘定存，乱配比 计入低值易耗品 直接计入生产成本（自产赠送） 直接从三包费用中列支 其他 【出路2】 从上家直接实物返利 【难点】上家不答应 赠送引出的问题还原真实的税务检查 【出路3】配比抵扣，这部分采购不入帐 【难点】税务局检查滞留票 【出路4】折价销售，创造“价格” 【难点】销售价格偏低 【出路5】成立个体户，由个体户赠送 【难点】增加管理成本 【出路6】转嫁其他单位 【难点】没有不透风的墙 【出路7】买票 【难点】就怕东窗事发 【问题】究竟该走那条路？ 赠送引出的问题还原真实的税务检查 【问题】 为什么不计入业务招待费？ 为什么不计入业务宣传费？ 为什么区分营销赠送和非营销赠送？ 增值税纳税人和营业税纳税人有什么不同么？ 【问题】 【问题】 赠送引出的问题还原真实的税务检查 【案例】某企业销售费用列支促销用香烟3万元，未 抵扣增值税，税务机关检查用于赠送要求企业确任销项 税金。 【案例】某企业“管理费用”列支购纸张1.3万元， 取得增值税专用发票，抵扣进项税，后附发货单，列支 购苏烟25条。 【案例】某企业“管理费用”列支从某百货商店购买 电脑配件一批，价值2万元，取得增值税专用发票，抵 扣进项税，协查百货商场后附高档手表小票 赠送引出的问题还原真实的税务检查 【案例】某公司主营电脑销售及维修，2004年7 月有一凭证如下： 借：库存商品 20000.00 增值税进项税 3400.00 贷：银行存款 23400.00 摘要内容：购买日立液晶电视两台 当月结转成本，本月开具发票无相关内容。 【案例】某润滑油销售公司，2005年8月，购买 提升机用作固定资产合计50台，总值150万元，取 得普通发票。经检查公司无该项提升机的实际使用， 为促销用。 赠送引出的问题还原真实的税务检查 【案例】某企业承接外省某电力公司一电力工程标 的23万元，结转成本11万元，当年列支组织承办外省电 力通信会议费用6万元，现金支付，同时受托代为某电 力公司支付，其从本省X市采购的笔记本电脑6台价值， 价值8万元，取得X市开具的增值税发票。 【案例】某企业生产洗车设备，2005年与北京市某 企业，合作承接北京市政采购项目，价格标的为60万元， 以洗车设备企业作为应标企业，再转包土建业务给北京 企业，两家实际承担30万，其中洗车设备企业向北京市 政府开具全额发票，北京市企业提供增值税发票给洗车 设备企业，北京企业提供了山东日照提供的增值税专用 发票，开具内容为洗车配件，款项支付给北京企业。 赠送引出的问题还原真实的税务检查 【案例】2006年某房地产企业，发生广告费600万元， 取得23家单位，50张广告费发票。经协查，其中21家广 告单位为某镇设立的开票公司，不具有广告业资质，无 媒体资源，企业取得5%的开具票费，虚开广告票420万。 【案例】2007年某企业咨询，问我厂员工500多号人， 税前可以抵扣工资960万，现在仅仅提了450万，问是否 可以补提，或者调减，以便能充分享受到税收优惠。 赠送引出的问题还原真实的税务检查 【案例】某公司主营移动通信服务，其中给予 员工每月300元的通话免费。 制度陷阱：允许列支合理的通信费 【案例】某服装有限公司 主营某品牌服装商生 产销售，给批发商按5.5折销售，每月给员工一张 福利卡，可以按6折购买，这里对员工的销售该怎 样税收处理 【总结】我们设计方案的时候比如员工优惠的 时候尽量采用折扣销售的形式，而回避直接买单 的形式。 赠送引出的问题还原真实的税务检查 某单位2007年12月31日资产负债表 科目名称 期初余额 期末余额 科目名称 金额单位：万元 期末余额 期初余额 现金 应收账款 存货 固定资产 资产合计 10 70 200 20 300 20 短期借款 53 应付账款 300 实收资本 25 未分配利润 398 权益合计 100 200 50 -50 300 100 300 50 -52 398 赠送引出的问题还原真实的税务检查 【总结】 赠送是必要支出么？GE的回答 赠送会处理么？方式方法要有选择性 【延伸】 工资支出之困？个税和所得税之困？ 【执法者的思考】 偷税行为产生动机再思考？ 繁荣经济和严格执法的问题？ 税务机关打击方向？ 软件产品周期图 利润 销售期 时间 研发期 软件行业营利模式分析 软件研发期： 周期长，风险大，投入大 软件销售期： 目标客户明确：特别是应用软件 软件直接成本较低：几乎是免费复制 实施费用较高：相对于软件直接成本 被盗版的危险也越高 软件后续维护期： 软件维护，软件升级 软件行业成本要素分析 软件行业的主要成本 直接成本： 开发人员费用：工资，奖金，社保及相关费用 软件固化成本：软件文档，软件载体（包括光盘、 芯片） 外购模块： 软件实施费用： 委托研发成本： 间接成本 开发环境：开发工具，开发平台 测试环境：测试工具，测试平台 软件行业费用分析 软件行业的主要费用 住房费用：自有房产、租赁房产 公共物耗：相关水电气，办公用品 营销费用：广告费用，业务宣传费，业务招待费 广告费用，业务宣传费，业务招待费 管理费用：研发费，著作权登记费 财务费用：直接向银行借款利息较小 软件企业会计报表特征 科目分析 存货余额较小：但不为零 应收账款余额：较大，其成本较低，信用期可适当放宽 其他应收款发生额较大：主要为实施费用 投资科目：获利期前不会发生 无形资产：余额多为相关著作权 固定资产余额较小：无房产 预收账款：要与软件实施期相匹配（不超过3年） 短期借款：一般无余额 应付账款：余额较小 软件企业会计报表特征 科目分析 其他应付款：较大 资本公积：一般无发生额 销售毛利高：70%以上 管理费用占三项费用比：50%以上 50%以上 对应关系 应付账款/存货比：30%以下 应付账款/存货比： 帐龄分析 所有往来款 软件行业的税收风险分析 应税范围风险分析 兼营非应税项目分析 增值税税收风险分析 所得税税收风险分析 其他涉税风险分析 应税范围风险分析 即正确处理软件交易过程中该交什么税收，即增值税和 流转税。 现行规定： 销售软件 对经过国家版权局注册登记，在销售时一并转让著作权、 所有权的计算机软件征收营业税，不征收增值税。财税字 【1999】第273号 纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增 值税，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值 税。财税2005165号 应税范围风险分析 后续服务 纳税人对已购软件的用户进行升级而收取的费用，不征 收增值税，对升级后再销售的软件产品，应当征收增值税。 苏国税发2003241号 对软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护、技术 服务费、培训费等不征收增值税。财税2005165号 软件进口 自1999年10月1日起，外国企业向我国境内企业单独销 售软件或随同销售邮电、通讯设备和计算机等货物一并转让 与这些货物使用相关的软件，国内受让企业进口上述软件， 无论是否缴纳了关税和进口环节增值税，其所支付的软件使 用费，均不再扣缴外国企业的营业税。国税发2000179号 应税范围风险分析 典型问题 受托开发合同不约定著作权和所有权归属 后续收费开具国税发票 进口软件，未按规定进行登记 随同货物进口的软件，按特许权使用费支付相关软件费 兼营非应税项目风险分析 现行规定 一并收取的价外费用 纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、 维护费、培训费等收入，应按照增值税混合销售的有关规定 征收增值税，并可享受软件产品增值税即征即退政策。财税 2005165号 公共物耗进项税分摊 公共物耗分得清的按项目分摊 分不清的按项目收入分摊 兼营非应税项目风险分析 典型问题 水电等公共物耗未按规定分摊 开发平台未按规定进行分摊，包括开发工具软件，开发设 备 测试平台未按规定进行分摊，包括测试软件，测试设备 CASE 9803类计算机软件出口：实行免税，其进项税额不予抵扣 或退税”。财税2003238号 8524类“以灌（录）或录制其他信息的唱片、磁带及其他 媒体，包括供复制用的母片及母带”:征税率为17%，退税 率为13% 财税2003222号 某软件企业主营软件出口，其软件出口一直以9803方式 报关出口，其税负为0，2007年接受某税务事务所的筹划 方案，注册成立了一家外贸公司，遂于2007年将软件产 品进行登记按即征即退方式销售，将发票开具给外贸公司， 外贸公司按8524类申报出口。 最终退税=100*13%-100*3%=10万元 增值税风险分析 现行规定 即征即退优惠 自2000年6月24日起至2010年底以前，对增值税一般纳 税人销售其自行开发生产的软件产品，按17的法定税率征 收增值税后，对其增值税实际税负超过3的部分实行即征 即退政策。 财税200025号 不得退税范围 企业自营出口或委托、销售给出口企业出口的软件产品， 不适用增值税即征即退办法。财税200025号 模块销售 纳税人发生销售某一登记软件个别模块业务时，如在发 票上具体列明相应的登记软件名称和所售模块的名称，也可 享受即征即退政策。苏国税发2003241号 增值税风险分析 现行规定 “嵌入式软件” “嵌入式软件”是指纳税人在生产过程中已经嵌入在计 算机硬件、机器设备中并随同一并销售，构成计算机硬件、 机器设备的组成部分并且不能准确单独核算软件成本的软件 产品。 增值税一般纳税人销售其自行开发生产的用于计算机硬 件、机器设备等嵌入的软件产品，仍可按照财政部、国家 税务总局关于鼓励软件产业和集成电路产业发展有关税收政 策问题的通知(财税200025号)有关规定，凡是分别核算 其成本的，按照其占总成本的比例，享受有关增值税即征即 退政策。未分别核算或核算不清的，不予退税。财税 2006174号 增值税风险分析 现行规定 “本地化改造” 增值税一般纳税人将进口的软件进行本地化改造后对外 销售，其享受增值税即征即退的销售额仅为在我国境内开发 部分形成的销售额。 我国境内开发部分形成的销售额按下列公式计算： 销售额=改造后的软件销售额境内改造费用（境内改 造费用+进口软件时所支付的费用）苏国税发2003241 号 增值税风险分析 典型问题 虚列伪造收入：征3%抵17% 出口软件享受即征即退：征3%退13% 不正确归集软件直接进项 构成软件的外购模块 构成软件的系统软件 其他 购入固定资产抵扣（技术开发项，及其他） 购入商品用于职工福利抵扣进项税 购入商品用于广告，赠送，支付股利未视同销售 所得税风险分析 典型问题 收入：确认及时性，真实性： 成本：成本归集的准备性，配比性 费用：费用发生真实性、合法性、合规性 税收优惠： 技术开发费加计扣除 软件企业优惠资质 高新技术企业资质 技术转让所得 税务机关保留企业 优惠资格的审定权 CASE 某科技股份公司2004年发生技术开发费400万，享受 加计扣除优惠，2005年发生技术开发费450万。 2006年接受税务稽查，检查人员发现其2005年技术开 发费中90万为2005年12月31日开具，截至检查日开发款项 未实际支付，另委托某高校发生技术开发费100万，取得事 业单位结算凭证。经查实其中90万开发费为预支2006年的开发费，100 万未经技术市场登记，未取得相关税务发票，不予列支。 按规定取消其享受技术开发费加计扣除优惠，相关技术 开发费不得列支。 合计补征所得税=450*50%+100+90)*15%=62.25 万 CASE 某上市公司2007年拆借资金给某手机零售企业1000万 元，当年该 上市公司接受该手机企业技术研发，取得研发费 收入60万元，上市公司未确认当年资金拆借费用。 CASE 某企业从事LED显示屏生产，账面有2辆跃进轻型货车， 1辆全顺17座面包车，1台柴油发电机组。2007年发生柴油 费用60万元，每月支付4-6万元柴油费。 账面列示每月取得某加油站增值税专用发票一张，后附 两张支票，日期相差10日左右。 其他涉税风险分析 外部影响对企业纳税的影响 实践中需要重视的内控环节 1.发票管理中的换开管理 2.关注冲减其他应收款的票据管理 3.支付方式的确定：禁止委托付款，限制支票，现金支付， 鼓励电汇支付。 切实重视税收外审 外部影响 经济一体化，社会分工的专业化，真空的企业是不存在的。 外部影响主要是指外部偷漏税行为 外部偷漏税行为，导致企业损失的事项。 外部偷漏税行为 1.一票清的作用 CASE:某外资公司主营化工产品生产销售，2005年进 CASE 某外资公司主营化工产品生产销售，2005年进 某外资公司主营化工产品生产销售 行技改项目，委托某工程管理公司进行管理。 行技改项目，委托某工程管理公司进行管理。采购人员按 总价法进行询价（货到现场价），从广东采购阀门一批， ），从广东采购阀门一批 总价法进行询价（货到现场价），从广东采购阀门一批， 价值100万元，其中取得增值税发票价税合计93万元，取 价值100万元，其中取得增值税发票价税合计93万元， 100万元 93万元 得上海某运输单位开具运费发票7万元，项目已竣工。 得上海某运输单位开具运费发票7万元，项目已竣工。 2006年 月税务机关协查运输发票证实为虚开。 2006年1月税务机关协查运输发票证实为虚开。 外部影响 2.支付方式的重要性 CASE：某公司2007年采购木材用于包装箱， 2007年采购木材用于包装箱 CASE：某公司2007年采购木材用于包装箱，账面列示 取得购板材一批，价值10万元， 10万元 取得购板材一批，价值10万元，取得佳木斯某板材厂增值 税专用发票，后付支票头一张。 税专用发票，后付支票头一张。 3.是票都能行？ CASE： 某电机生产有限公司2005 12月购进硅钢60吨 2005年 月购进硅钢60 CASE： 某电机生产有限公司2005年12月购进硅钢60吨， 用于电机生产，2006年 月税务进行稽查， 用于电机生产，2006年5月税务