2014年注会风险评估作业和答案

第十一章 风险评估（课后作业）一、单项选择题1.下列有关审计风险准则的说法中，不正确的是（ ）。A.审计风险准则要求注册会计师在审计的所有阶段都要实施风险评估程序B.审计风险准则要求注册会计师将识别和评估的风险与实施的审计程序挂钩C.审计风险准则要求注册会计师将识别、评估和应对风险的关键程序形成审计工作记录D.审计风险准则要求注册会计师针对所有的各类交易、账户余额和披露实施实质性程序2.A注册会计师正在对甲公司2012年的财务报表审计实施风险评估，在询问时，下列询问的对象和事项不合适的是（ ）。A.向甲公司管理层询问经营目标或战略的变化情况B.向甲公司财务经理询问被审计单位最近的财务状况、经营成果和现金流量状况C.向甲公司参与生成、处理或记录复杂或异常交易的员工询问被审计单位最近的财务状况、经营成果和现金流量状况D.向甲公司律师询问是否存在未决诉讼3.下列不属于项目组内部讨论的目标的是（ ）。A.为项目组成员提供交流信息和分享见解的机会B.使项目组成员更好地了解在各自负责的领域中，由于舞弊或错误导致财务报表重大错报的可能性C.使项目组成员了解各自实施审计程序的结果如何影响审计的其他方面D.讨论识别被审计单位面临的经营风险4.下列关于项目组讨论的说法中，不正确的是（ ）。A.项目组应当讨论由于舞弊导致重大错报的可能性B.项目组全部成员都要参与项目组讨论C.必要时，专家也要参与项目组讨论D.项目组应当根据审计的具体情况，在整个审计过程中持续交换有关财务报表发生重大错报可能性的信息5.下列选项中，既属于被审计单位外部环境，又属于被审计单位内部环境的因素是（ ）。A.对被审计单位财务业绩的衡量和评价B.被审计单位的性质C.被审计单位的目标、战略以及可能导致重大错报风险的相关经营风险D.被审计单位的内部控制6.下列关于了解被审计单位性质的说法中，正确的是（ ）。A.对被审计单位的组织结构的了解有助于注册会计师识别关联方关系并了解被审计单位的决策过程B.了解被审计单位组织结构的目的是考虑复杂组织结构可能导致的重大错报风险，包括财务报表合并、商誉减值以及长期股权投资核算等问题C.了解被审计单位投资活动，有助于注册会计师识别预期在财务报表中反映的主要交易类别、重要账户余额和列报。D.了解被审计单位经营活动，有助于注册会计师关注被审计单位在经营策略和方向上的重大变化7.注册会计师在了解被审计单位对会计政策的选择和运用时，不应当关注的内容是（ ）。A.会计政策和行业特定惯例B.重大和异常交易的会计处理方法C.是否采用激进的会计政策、方法、估计和判断D.是否拥有足够的人力资源支持会计政策的运用8.下列有关经营风险和重大错报的的理解中，正确的是（ ）。A.所有的经营风险都与财务报表相关，注册会计师有责任识别或评估对财务报表没有影响的经营风险B.所有的经营风险都会导致重大错报风险C.并非所有的经营风险都会导致重大错报风险D.经营风险只会对认定层次的重大错报风险或财务报表层次的重大错报风险产生间接影响9.如果注册会计师了解到被审计单位所在行业审计年度销售放缓，但是被审计单位还是提出了比上年增长30%的销售目标，注册会计师应将（ ）重大错报风险评估为高水平。A.管理费用的发生认定B.管理费用的完整性认定C.营业收入的发生认定D.营业收入的完整性认定10.下列人员中，不属于被审计单位设计和实施内部控制的责任主体的是（ ）。A.被审计单位董事B.被审计单位财务经理C.证监会D.被审计单位仓库管理员11.在了解被审计单位的内部控制时，注册会计师的下列做法中，正确的是（ ）。A.仅了解和评价与财务报表审计相关的内部控制B.对于与目标相关但与审计无关的控制，注册会计师也应对其加以考虑C.仅了解与实现财务报告可靠性目标相关的内部控制，不了解其他内部控制D.对于保护资产的内部控制各项要素，都进行了解12.在了解内部控制时，注册会计师无须（ ）。A.了解内部控制的的设计B.确定内部控制是否得到执行C.记录了解到的内部控制D.确定内部控制运行中是否存在缺陷13.内部控制无论如何设计和执行，都只能为被审计单位实现财务报告目标提供合理保证，其原因是（ ）。A.建立和维护内部控制是被审计单位管理层的职责B.建立和维护内部控制是被审计单位内部审计部门的职责C.被审计单位规模较小D.人为判断可能出现错误14.下列关于控制环境的说法中，不正确的是（ ）。A.控制环境是内部控制的基础B.注册会计师应当考虑控制环境的总体优势是否为内部控制的其他要素提供了适当的基础，并且未被控制环境中存在的缺陷所削弱C.控制环境本身能够防止或发现并纠正各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报D.令人满意的控制环境并不能绝对防止舞弊，但却有助于降低发生舞弊的风险15.在评估被审计单位风险评估过程是否有效时，如果发现了与财务报表有关的风险因素，注册会计师应当（ ）。A.不再进行控制测试，直接认定内部控制运行无效B.解除业务约定C.出具否定意见的审计报告D.向管理层询问和检查有关文件确定被审计单位的风险评估过程是否也发现了该风险16.被审计单位财务报表层次的重大错报风险很可能源于（ ）。A.控制环境 B.控制活动 C.信息系统 D.业务流程层面控制17.注册会计师了解的下列内部控制中，属于预防性控制的是（ ）。A.定期编制银行存款余额调节表，跟踪调查挂账的项目B.每季度复核应收账款贷方余额并找出原因C.生成收货报告的计算机程序，同时也更新采购档案D.计算机每天比较运出货物的数量和开票数量。如果发现差异，产生报告，由开票主管复核和追查18.以下关于财务报告流程的说法中，不正确的是（ ）。A.财务报告流程的了解步骤与重要业务流程类似B.财务报告流程仅指草拟财务报表和相关披露的程序C.财务报告流程直接影响被审计单位财务报表的编制D.财务报告流程包括将业务数据汇总计入总账的程序19.注册会计师对被审计单位的风险的识别与了解到的被审计单位的情况，不相关的是（ ）。A.被审计单位所在行业主要原材料市价大涨，注册会计师认为被审计单位的存货成本的计价和分摊、营业成本的准确性和应付账款的完整性存在错报风险B.被审计单位因相关环境法规的实施需要更新设备，注册会计师认为被审计单位可能面临原有设备闲置或贬值的风险C.竞争者开发的新产品上市，注册会计师认为被审计单位存货的计价和分摊认定存在错报D.被审计单位为扩大市场占有率，推出了降价和免费运输两项措施，注册会计师认为被审计单位投资收益的完整性存在错报20.在评估被审计单位重大错报风险时，注册会计师的下列说法中不正确的是（ ）。A.与认定间接相关的控制，在防止或发现纠正认定中错报的作用与直接相关的控制相比要小B.对于特别风险，注册会计师不可以依赖以前期间获取的审计证据C.即使被审计单位对日常交易采用高度自动化处理，仅通过实施实质性程序也能获取充分、适当的审计证据D.注册会计师应当根据风险评估的结果，确定实施进一步审计程序的性质、时间安排和范围二、多项选择题1.下列有关风险评估的理解中，正确的有（ ）。A.了解被审计单位及其环境是必要程序B.风险评估为确定重要性水平提供了重要的基础，并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适当C.了解被审计单位及其环境是一个静态的过程，不能更改D.注册会计师对被审计单位及其环境了解的程度，要低于管理层为经营管理企业而对被审计单位及其环境需要了解的程度2.下列选项中，属于风险评估程序的有（ ）。A.询问管理层和被审计单位内部其他人员 B.阅读由管理层和治理层编制的报告C.实施分析程序 D.观察被审计单位经营活动3.下列选项中，属于观察和检查程序的有（ ）。A.观察被审计单位的经营活动B.检查被审计单位的文件、记录和内部控制手册C.阅读由管理层和治理层编制的报告D.实地察看被审计单位的生产经营场所和厂房设备4.下列选项中，可以成为注册会计师实施风险评估程序的信息来源的有（ ）。A.在客户接受或保持过程中获取的信息B.向被审计单位提供其他服务（如执行中期财务报表审阅业务）所获得的经验C.以往审计中与被审计单位交往的经验D.以前审计中实施审计程序获取的信息5.下列选项中，属于注册会计师需要了解的被审计单位行业状况的内容的有（ ）。A.与被审计单位产品相关的生产技术B.能源供应与成本C.总体经济D.利率6.下列选项中，属于了解被审计单位的性质的内容有（ ）。A.财务报告 B.知识产权结构 C.所有权结构 D.经营活动7.如果被审计单位变更了重要的会计政策，注册会计师应当考虑（ ）。A.会计政策变更是否是法律、行政法规或者适用的会计准则和相关会计制度要求的变更B.会计政策变更是否能够提供更可靠、更相关的会计信息C.会计政策变更后，是否比原来的处理更简单易懂D.会计政策的变更是否得到充分披露8.在了解被审计单位财务业绩衡量和评价情况时，注册会计师应当关注的信息包括（ ）。A.非财务的关键业绩指标B.同期财务业绩比较分析C.预算、预测、差异分析D.被审计单位与竞争对手的业绩比较9.内部控制的目标是合理保证（ ）。A.财务报告的可靠性B.经营的效率和效果C.遵守适用的法律法规的要求D.内部控制达到最好效果10.信息技术相比，人工控制的缺点在于（ ）。A.可能更容易被规避、忽视或凌驾B.可能不具有一贯性C.可能更容易产生简单错误或失误D.信息技术人员可能获得超越其职责范围的数据访问权限11.下列选项中，属于控制环境的内容的有（ ）。A.对诚信和道德价值观念的沟通与落实B.信息处理C.组织结构及职权与责任的分配D.人力资源政策与实务12.下列选项中，属于被审计单位的控制活动的有（ ）。A.因某些特别原因，同意对某个不符合一般信用条件的客户赊销商品B.将交易授权、交易记录以及资产保管等职责分配给不同员工C.人力资源政策与实务D.风险评估程序13.了解被审计单位内部控制时，下列选项中，属于控制监督中单独的评价活动的是（ ）。A.审计委员会定期了解财务数据B.相应级别的员工复核采购业务流程中控制的执行情况C.注册会计师对年度财务报表进行审计D.内部审计人员对控制实施风险评估14.注册会计师执行穿行测试可以实现的目的有( )。A.确认对业务流程的了解 B.识别可能发生错报的环节C.确认之前所做的书面记录的准确性 D.确定控制是否得到执行15.关于穿行测试的说法中，不正确的有（ ）。A.对所有的交易，都要执行穿行测试B.仅当注册会计师拟信赖内部控制时，才会执行穿行测试C.穿行测试涵盖交易从发生到记账的整个流程D.对自动化控制，注册会计师不需测试整个流程，可以只测试其中重要的部分16.下列选项中，通常导致财务报表整体层次重大错报风险的是（ ）。A.管理层舞弊 B.出纳舞弊 C.赊销金额超过授权 D.财务部门人员更换频繁17.在评估重大错报风险时，注册会计师应当实施的审计程序有（ ）。A.在了解被审计单位及其环境（包括与风险相关的控制）的整个过程中，结合对财务报表中各类交易、账户余额和披露的考虑，识别风险B.结合对拟测试的相关控制的考虑，将识别出的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系C.评估识别出的风险，并评价其是否更广泛地与财务报表整体相关，进而潜在地影响多项认定D.考虑发生错报的可能性（包括发生多项错报的可能性）以及潜在错报的重大程度是否足以导致重大错报18.下列情况中，注册会计师可能考虑解除业务约定的有（ ）。A.被审计单位会计记录的状况和可靠性存在重大问题，不能获取充分、适当的审计证据以发表无保留意见B.对管理层的诚信存在严重疑虑C.注册会计师不具有除会计、审计某一领域外的特长D.发现被审计单位财务主管贪污了2万元货款19.下列选项中，属于注册会计师需要特别考虑的重大错报风险的有（ ）。A.常规交易B.非常规交易C.判断事项D.日常事项20.非常规交易的特征有（ ）。A.对涉及会计估计、收入确认等方面的会计原则存在不同的理解B.管理层更多地干预会计处理C.对数据收集和处理进行更多的人工干预D.复杂的计算或会计处理方法21.下列关于风险评估和审计计划的说法中，正确的有（ ）。A.注册会计师对认定层次重大错报风险的评估，可能随着审计过程中不断获取审计证据而做出相应的变化B.如果通过实施进一步审计程序获取的审计证据与初始评估获取的审计证据相矛盾，注册会计师应当修正风险评估结果，并相应修改原计划实施的进一步审计程序C.评估重大错报风险，是一个连续和动态的收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终D.了解被审计单位及其环境，是一个连续和动态的收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终三、简答题1.甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师是甲公司2012年财务报表审计业务的项目合伙人。在了解甲公司及其环境时，A注册会计师注意到以下情况：（1）因为甲公司是常年审计客户，A注册会计师认为对甲公司的内部控制非常了解，所以就没有了解甲公司的内部控制；（2）在了解甲公司及其环境时，根据甲公司副总经理的介绍，决定只了解被审计单位的本年的目标、战略以及相关经营风险；（3）竞争者开发的新产品上市，A注册会计师认为甲公司可能存在存货跌价和长期资产（如固定资产等）减值的风险；（4）A注册会计师直接假定甲公司的营业收入存在错报风险，拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平；（5）甲公司对日常交易采用高度自动化处理，A注册会计师决定仅实施实质性程序，不对自动化系统相关控制实施控制测试；（6）在了解甲公司及其环境的过程中，A注册会计师发现甲公司管理层缺乏诚信，但是基于以前年度的了解，A注册会计师认为甲公司的财务报表不会受影响，并没有采取任何措施。要求：针对上述情形，指出是否可能违反审计准则，并简要说明理由。2. 甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师是甲公司2012年财务报表审计业务的项目合伙人。在了解甲公司及其环境时，A注册会计师注意到以下情况：（1）2012年年初，甲公司增设了审计委员会，任命财务经理为审计委员会主席；（2）A注册会计师发现，甲公司不重视诚信和道德，不重视胜任能力，重要管理岗位的人员都是大股东的亲属，并且治理层对此置之不理；（3）2012年11月，甲公司向乙公司投资120 000万元，取得了乙公司20%的股权，并对该长期股权投资采用权益法核算，但是并未向乙公司派出董事，2013年1月向乙公司派出一名人员作为董事。乙公司章程规定，公司的财务和经营政策要由三分之二以上表决权通过。（4）2012年12月，甲公司从银行取得长期借款用于新生产线建设。12月30日，银行发现甲公司未按照规定用途使用借款，将长期借款用于偿还到期债务，当日决定停止向甲公司发放剩余贷款，并要求其偿还已经发放的长期借款本金；（5）2012年1月，甲公司与丙公司签订建造办公楼的合同。在建造过程中，由于对于首期付款时间未约定，丙公司拒绝在甲公司为其支付首期付款前垫支工程款项，办公楼到2012年3月开始停建，到2012年年末仍未复工，并且预计在未来三年内不会重新开工；（6）2012年3月，甲公司对财务软件进行了升级。要求：单独考虑上述各种情况，指出上述事项是否表明甲公司2012年财务报表存在重大错报风险，请指出重大错报风险属于财务报表层还是认定层，并简要说明理由；如果认为是认定层，请指明涉及财务报表的哪个项目的哪项认定。参考答案及解析一、单项选择题1.【答案】D【解析】审计风险准则应当是要求注册会计师针对重大的各类交易、账户余额与披露实施实质性程序，不是针对所有的。2.【答案】C【解析】询问参与生成、处理或记录复杂或异常交易的员工，可能有助于注册会计师评价被审计单位选择和运用某项会计政策的恰当性。3.【答案】D【解析】选项D是项目组内部讨论的内容，不是讨论的目标。4.【答案】B【解析】并不是全部成员都要参与项目组讨论，注册会计师应当运用职业判断确定项目组内部参与讨论的成员。项目组的关键成员应当参与讨论，如果项目组需要拥有信息技术或其他特殊技能的专家，这些专家也应参与讨论。5.【答案】A【解析】选项B、C、D都是被审计单位的内部环境因素。6.【答案】B【解析】对被审计单位所有权结构的了解，有助于注册会计师识别关联方关系并了解被审计单位的决策过程，选项A错误。了解被审计单位经营活动有助于注册会计师识别预期在财务报表中反映的主要交易类别、重要账户余额和列报，选项C错误。了解被审计单位投资活动，有助于注册会计师关注被审计单位在经营策略和方向上的重大变化，选项D错误。7.【答案】A【解析】选项A属于了解被审计单位的性质中应了解的财务报告的内容。8.【答案】C多数经营风险最终都会产生财务后果，从而影响财务报表，但并非所有的经营风险都会导致重大错报风险，选项B错误。经营风险可能对各类交易、账户余额和披露的认定层次或财务报表层次产生直接影响，选项D错误。9.【答案】C【解析】被审计单位的销售目标过高，那么存在高估收入的风险，所以应将营业收入的发生认定的重大错报风险评估为高水平。10.【答案】C【解析】选项C是被审计单位外部的成员，不对被审计单位设计和实施内部控制负责。11.【答案】A【解析】被审计单位通常有一些与目标相关但与审计无关的控制，注册会计师无需对其加以考虑，选项B错误。与经营和合规目标相关的控制，也可能与审计有关，注册会计师也要考虑，选项C错误。注册会计师在了解保护资产的内部控制各项要素时，可仅考虑其中与财务报告可靠性目标相关的控制，选项D错误。12.【答案】D【解析】选项D属于控制测试的内容。13.【答案】D【解析】选项AB与题干无关，选项C被审计单位规模较小是一部分被审计单位的自身特有的局限性，不能作为所有被审计单位内部控制的固有局限性。14.【答案】C【解析】控制环境本身并不能防止或发现并纠正各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报，注册会计师在评估重大错报风险时，应当将控制环境连同其他内部控制要素产生的影响一并考虑，选项C错误。15.【答案】D【解析】在审计过程中，如果发现与财务报表有关的风险要素，注册会计师可通过向管理层询问和检查有关文件确定被审计单位的风险评估过程是否也发现了该风险；如果识别出管理层未能识别的重大错报风险，注册会计师应当考虑被审计单位的风险评估过程为何没有识别出这些风险，以及评估过程是否适合于具体环境。16.【答案】A【解析】财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境。17.【答案】C【解析】其他三个选项属于检查性控制。18.【答案】B【解析】财务报告流程包括：（1）将业务数据汇总记入总账的程序，即如何将重要业务流程的信息与总账和财务报告系统相连接；（2）在总账中生成、记录和处理会计分录的程序；（3）记录对财务报表常规和非常规调整的程序，如合并调整、重分类等；（4）草拟财务报表和相关披露的程序。选项B错误。19.【答案】D【解析】被审计单位为扩大市场占有率，推出了降价和免费运输两项措施，和投资收益没有关系，选项D错误。20.【答案】C【解析】在被审计单位对日常交易采用高度自动化处理的情况下，审计证据可能仅以电子形式存在，其充分性和适当性通常取决于自动化信息系统相关控制的有效性，注册会计师应当考虑仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当审计证据的可能性，选项C错误。二、多项选择题1.【答案】ABD【解析】了解被审计单位及其环境是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终。2.【答案】ABCD【解析】四个选项都是风险评估程序。3.【答案】ABCD【解析】四个选项都是风险评估程序中的观察和检查程序。4.【答案】ABCD【解析】四个选项都是注册会计师实施风险评估程序的信息来源。5.【答案】AB【解析】选项CD属于其他外部因素。6.【答案】ACD【解析】选项B不属于了解被审计单位的性质的内容。7.【答案】ABD【解析】选项C不属于注册会计师需要考虑的内容。8.【答案】ABCD【解析】四个选项都是要关注的信息。9.【答案】ABC【解析】选项D不属于内部控制的目标。10.【答案】ABC【解析】选项D是信息技术对内部控制产生的特定风险。11.【答案】ACD【解析】选项B属于控制活动的内容。12.【答案】AB【解析】选项C属于控制环境的内容，选项D是注册会计师实施的程序，不属于被审计单位的控制活动。13.【答案】AD【解析】选项B属于持续的监督活动，选项C属于对财务报表的外部鉴证。14.【答案】ABCD【解析】四个选项都是正确的。15.【答案】ABD【解析】为了解各类重要交易在业务流程中发生、处理和记录的过程，注册会计师通常会每年执行穿行测试，可见选项A错误。如果不打算信赖控制，注册会计师仍需要执行穿行测试以确认以前对业务流程及可能发生错报环节了解的准确性和完整性，选项B错误。对于重要的业务流程，不管是人工控制还是自动化控制，注册会计师都要对整个流程执行穿行测试，涵盖交易从发生到记账的整个过程，选项D错误。16.【答案】AD【解析】B和货币资金项目错报相关，C和营业收入、应收账款项目错报相关。17.【答案】ABCD【解析】四个选项都是正确的。18.【答案】AB【解析】选项C，可以通过聘请专家来解决；选项D，属于被审计单位管理层舞弊，可以与被审计单位治理层沟通，无需解除业务约定。19.【答案】BC【解析】日常的、不复杂的、经正规处理的交易不太可能产生特别风险。特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。20.【答案】BCD【解析】选项A属于判断事项的特征。21.【答案】A