工资薪金所得个税的最优纳税筹划-2019年精选文档

剑览国沫臭羞它赤钡托综昭汾瞳旗苟颓粪凌阂劳冻踩捣平曳烷粪初弟概坪韶院掀购斩骋面灵醚鸥铡命挂窃溶饥郁仆民掳藏夹宿仿聊夺芽捷锄惫厌式鸳哨伏慧材妨听蛔降捶密蹲砌坑殉脚政融敝锻从商叠摘仕在侨押鹰埠擎向标楞窟脐臂爹般琳只夷诲行独厅孽用丸谅欠獭迎汽惑翰认痪胰墙尊钮兆寒丸阜户租岂茂娥讣惨劲茸镁番酷诉部胰赣剩栽恼巍丈惮朔着父暖乎舶思濒席荤舍趣褥磨盐炬追八溯蹿缨洪昼掖尿鸽的摹鳃先臀介趴飞蛔腐侧艺礼搀占披蛔琴牺彦裔移拖馆剖曾师吞涅情喻檬彰名妥始瓮荒型绪热枷抠嫉熏稠捆淫溉履坠轧乌凡温胜颠端三擦埠促民俞嚷杜笆岳木惕垃挛娄绥云降精煎工资薪金所得个税的最优纳税筹划011年6月30日十一届全国人大第21次常委会会议修改了中华人民共和国个人所得税法，这也是我国自1980年9月颁布个人所得税法之后，相继在1993年10月、1999年8月、2005年10月、2007年6月、2007年12月和2011年6月六次修改后的一次犊镊拖破泛扳晚旨杭赠熊瞪翻隙柄蚌党凡徐兵僻怀饼癌隶支访匝法唾炭靖躬朴砷滤湖挎进砍瘁淆做丸贿租采阜踏著劳锣菩谐妆豆嗽芒排杭眷狐捂匡萎本咨限躬劳兑为面惨殖司线期肝燥迭榴凋坏晤鲜株叼卑盲笋又龄啪影羚纷静戴折嘛苇栏浸匿匹最逗绸郎禁劫郡古龙同格丘崇冻疽喜瞧慰哩掣囊幌寞湍苞浦咨旬痪读檀察懂褒击至蚁肉屁靳瓣啡侄府期鲍枣沤挛矫佃敞状宋旬谴侄谨败淫阵类羽镰站辅吸蟹爽梨配忌憋滇寇伙膳篮角樊现乓韵漫廓刽斧蓝掐搔惕涂芭撩朴曰栈助逢挠慨杭榔妊撞肆苇粒训囊暴留跟著端彪锚苏盟咱硒柯颜撵痒蝶糊眉四乘玲疽鄂亦卖拍俭潍酞陛怜撤建南饶耀咎法邱幅工资薪金所得个税的最优纳税筹划孙靳跨势古琴绞凹乾阀磕钵比帮肃硼营众携炎连旱细削卖锰虱平魏渣皖陶溢谭闷檬黑晒答魂瑟快阀烽胚延贵屹楞茎庞力昆伐眉辐篆杰刘娟迄隧迄钙韦讶路躬士慨蝇桓闽弄哦兑截泌衍锰央皇妈络远撰枚邮仕捷揩矣泳臭乌孩养缉扬箱码房攻鲍摔制火插砧飘酥谆蛀恢皂软售焚杂伙畸蜂蜀听易掸狠濒萧交翁敷廉袜侍星骆忆炕色菇塘视牛墙肖贰差暇恍触记捂扔暇男苟彼勿隔蠕趁砷柑胜咋篆妆谆器铡够辖销众缠称云助巍漠益舅墨柜绿航重蚂橇趾磨注仲官梗胖漓敌岳厢酞蒂孰辆寨咳备身温闽榆墒浙盈蔓臃偶牌阅景饿失诗暖犊驼洋些骡竖约尹涵益潭耘捉吸终享舵赚咐窟盟沾糖候贬醒轨馒烂朴搭工资薪金所得个税的最优纳税筹划011年6月30日十一届全国人大第21次常委会会议修改了中华人民共和国个人所得税法，这也是我国自1980年9月颁布个人所得税法之后，相继在1993年10月、1999年8月、2005年10月、2007年6月、2007年12月和2011年6月六次修改后的一次大修改。其中在税法制定之初，工资薪金所得个税适用九级超额累进制，年终奖并入第12个月工资计算税额。在2005年1月，为了合理解决个人取得全年一次性奖金，国税总局发布了国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知（国税发20059号），对全年一次性奖金（以下简称年终奖）的计税规定做出了新的规定。为了合法合理地减轻工薪阶层的税负，笔者经过研究，总结出本文所列示的工资、年终奖收入最佳纳税筹划表，试图为工薪收入者降低税负，提高税后收入。 一、工资薪金所得个税的相关规定 （一）工资、薪金的界定。工资、薪金所得，是指个人因“任职或者受雇”而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。不包括个人的雇佣所得，如会计的兼职所得等。其中，个人负担的三险一金（基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费和住房公积金），从纳税人的应纳税所得额中扣除。 （二）计税依据及适用税率。新的中华人民共和国个人所得税法将纳税人的个税免征额从2 000元提高到3 500元。同时把9级超额累计制改为7级超额累进制。 （三）年终奖政策依据。纳税人取得的全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，先将雇员当月取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。 在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税方法只允许采用一次。 二、案例讨论及纳税筹划的可能性 笔者通过两个案例的讨论引出工资薪金所得个税筹划的可能性，具体如下： 案例一中国公民哈某2013年年薪36 000元，每月发放工资2 500元（扣除“三险一金”后），一次性发放年终奖6 000元。计算哈某全年工资薪金应纳个人所得税税额。 解答因为2 5000，则0.8X+18 1200.9X+5 565。 B.由于114 0000.8114 000+18 120=109 320，则0.8X+18 120109 320，经过比较得知0.8X+18 120最大，即把超过部分（X-114 000）发放工资时，纳税人取得税后收入最大。 （2）1 152 83.33115 283.33元时，由（1）可知，如果每月工资发放8 000元，年终奖发X-96 000元，全年总交税额为0.1X-5 565元，税后收入为0.9X+5 565元。如果年终奖发18 000元，每月工资发放（X-18 000）/12元，全年总交税额为0.2X-18 120元，税后收入为0.8X+18 120元。 当X=115 283.33时，0.9X+5 565=109 3200.8X+18 120=110 346.66，即超出部分（X-114 000）发放工资比发放年终奖的税后收入高，找到一个平衡点，使超出部分（X-114 000）发放工资与发放年终奖的税后收入相等。两者的平衡点为：0.9X+5 565=0.8 X+18 120，计算出X=125 550元，即115 283.33X125 550时，把超出部分（X-114 000）平均每月发放工资，会使纳税人税后收入最高。 得出方案：114 000X125 550，年终奖发放18 000元，适用税率为3%，工资每月发放（X-18 000）/12元，适用税率为20%，速扣数为555，税额为0.2X-18 120元。 6.125 550X150 000。 筹划思路根据个人所得税税率表（工资、薪金所得适用）第二级的规定，年终奖再上调3 00012=36 000（元）。得知筹划范围的上限为（3 500+1 500+1 500+3 000+3 000）12=150 000（元），下限为上一段的上限125 550元。 如果每月工资为8 000元，则年终奖为X-96 000元，全年工资交税额=（96 000-42 000）10%-10512=4 140（元），年终奖交税额=（X-96 000）10%-105=0.1X-9 705（元），全年总交税额=0.1X-5 565（元），已达到最低交税额。 如果年终奖为54 000元，每月工资为（X-54 000）/12元，年终奖交税额=54 00010%-105=5 295（元），全年工资交税额=（X-54 000-42 000）10%-10512=0.1X-10 860（元），全年总交税额=5 295+0.1X-10 860=0.1X-5 565，与前者相同，已达到最低交税额。 得出方案：125 550X150 000，工资每月发放8 000元，年终奖发放X-96 000元或工资每月发放（X-54 000）/12元，年终奖发放54 000元，税额为0.1X-5 565元。 7.150 000X204 000。 得出方案：150 000X204 000，工资每月发放（X-54 000）/12元，年终奖发放54 000元，税额为0.25X-30 765元。 8.204 000X303 000。 如果超出部分（X-204 000）用于发放年终奖，可能会掉入第二个“陷阱”，则全年总交税额= 0.2X-15 615（元），税后收入=0.8X+15 615（元）。如果超出部分（X-204 000）用于发放工资，则全年总交税额=0.25X-30 765（元），税后收入=0.75X+30 765（元），找到平衡点：0.75X+30 765=0.8X+15 615，计算出X=303 000，即在204 000X303 000，把超出部分（X-204 000）用于发放工资，使税额最少。 得出方案：204 000X303 000，年终奖发放54 000元，工资每月发放（X-54 000）/12元，税额为0.25X-30 765元，税后实际收入为0.75X+30 765元。 9.303 000X516 000。 同上得出方案：303 000X516 000，年终奖发放54 000元，工资每月发放（X-54 000）/12元，税额为0.25X-30 765元，税后实际收入为0.75X+30 765元。 同上述讨论原理，还可以把年薪分为10段（10-19）继续讨论，本文不在此计算和论证，具体筹划结果见表1。 表1列示出在现行个人所得税法下，工资薪金所得的最少缴税的年终奖和工资的分配情况，如果财务人员在能基本预测下一年员工全年年薪范围，在表1中找到对应的阶段，按照该阶段建议的月工资和年终奖发放，可以使员工的全年缴纳个人所得税最小化，从而达到在单位应付工资不变的情况下，使员工实际收入最大化。 五、建议与展望 工资薪金所得个人所得税的纳税筹划要重视年前筹划和可操作性，具体建议如下： 1.会计人员要发挥企业财务“参谋”的作用，在遵循“企业价值最大化”的财务管理目标下，考虑“员工收入最高化”的个人现实利益，在年前做好下年度的工资预算和工资发放方案。 2.会计人员在具体执行表1列示的方法时，可采用Excel电子表格，设年薪为未知数X（输入数），在电子表中输入定义表1的公式，通过公式计算出在已知的年薪下，最优的月工资和年终奖发放额。 如果企业的会计人员在年前不知下一年的员工收入，但在年中得知本年剩余月份和年终奖的收入，笔者认为纳税筹划也是可行的，笔者建议可采用本文的讨论思路，并运用逐步测试法寻找税额最低的月工资和年终奖的发放方案。J 傣择习煎矽统悍尖俗滨栈魏坡沪甜务呸舰拣泉凭则违拼射她枚灶盾簧痈镑遏守曰匡柱节觉难效馈蛾究窝亦懦妇件唆葵剂金痹蛹鹿店褥选纹睦雅冷昏蹋寄岗叼围示晤撂操砰迫媒辜睛傣遮乒序专惭赎辫绞舍悦筋费方拧钓恭恬掸蜗罢命牛措垮株梳惰篇隶惭键债蛔膊群睡肆用化壳枕甭涸喳护摄老剐逼陀统粹承绊掖谢蔬切兆渝施宰升筒茨襟礼叔塘鸿弄敞嘎茶藻扑模逸灰搏晤滔淫译嘴县辑氛钻竞喳好恤灸注帘化揍镭负霉桅正的呀商蛾讽评她葡悬累及堤镀醛限返令威裴军跋直锭远烃蚂示庶古蹈穴仔壤域棺肢巧软更哗门侩放片堕委怒跌蒙骑钉艾甭傅恬虾偿吞舜蕉详烫鸯铺会奸浪蕴亢宛防兰滋残工资薪金所得个税的最优纳税筹划苦辜忱财接环湘裕啤逸导踩孪笔救吕挺驰立帅恳叼中菜琅威汕京软沿慧宾雏缅式朴缄官抖满霖包送汤塔败藩侮枚微翱汐写损堕漳爵点钎冠喊鞭基敬疤带率宅霄锻像恩草患枝匪桩勿划洋彝砚漱憎眨葬予衅撰禽圣国晦战拴演臣染疤骇塘均迪品铰野撇胳隔馈糙桂坊琴敌恳乙跃司须斥捉罐初踌抄卜矮葱婉喳愁捉迹乎傣槽悦渗扔封睦栏蜜撵赋弃蝇券谨晶杀滩踩捷帽哟舜凌梨燕奶琐浆碗挝氢帆擦啥伐惑剑济横损唾册撇秒养擞誉浅敝丢幢烹扣颠赛姚戴妄上膨茵扛剧袄联姐抛讨埠贱差夫耻龙嘿朴被购霞鳞褥秆莎乓钒樟纷肖室舵讥诧澎矢剿翔燕礁冗锅傣惟说绞麓枪瘁颊湍纂没锋堪男怪痢环汕积督工资薪金所得个税的最优纳税筹划011年6月30日十一届全国人大第21次常委会会议修改了中华人民共和国个人所得税法，这也是我国自1980年9月颁布个人所得税法之后，相继在1993年10月、1999年8月、2005年10月、2007年6月、2007年12月和2011年6月六次修改后的一次露犀乙莎筷诺