企业会计学,MBA,双学位,会计证.ppt

企业会计学,第一章总论,第一节会计的基本概念一、基本职能（一）核算（二）监督二、会计目标为报表使用者提供会计信息三、会计实质管理活动,第二节会计工作规范,一、会计法P6二、会计准则2006年2月15日新准则体系,2007年1月1日执行1个基本准则38个具体准则,第三节会计核算的基本前提和会计基础,一、会计假设是会计工作的基本假定和前提条件。二、四大会计假设（一）会计主体假设1、会计主体一般是企业，也可以是企业集团或企业内部的一个车间，以及行政、事业单位等。,2、会计主体假设假定会计为某一个特定的单位服务。限定了会计核算的空间。（二）持续经营假设假定会计主体永远经营下去，不会破产、倒闭。限定了会计核算的时间。（三）会计分期假设分期记账、分期编表。（四）货币计量假设假定计量单位主要是货币，而且币值稳不变。,三、会计基础权责发生制也叫应收应付制。“权”：收款的权利，当有收款的权利时，确认收入实现，记收入账。“责”：付款的责任，有付款的责任时，确认费用实现，记费用账。例1，企业赊销商品一批，售价1000元。收款的权利多了，记收入账。例2，下月初，收到上述货款1000元。收款的权利少了，不记收入账。,例3，1月份预付全年保险费12000元。1月份付款的责任为1000元。1月份记费用1000元。212月份每月付款的责任1000元，每月都记费用1000元。例4，企业从银行取得短期借款，按季支付利息。第一个季度（3月末）应付利息3000元。1-3月份，每月都有付利息的责任1000元。每月都记费用1000元。,第四节会计信息质量要求,一、可靠性二、相关性和信息使用者的需要相关。三、可理解性四、可比性1.不同企业横向可比。2.同一企业纵向可比。五、实质重于形式例如，融资租入固定资产,六、重要性重要的事项详细、具体反映，次要的事项可适当简化、合并。七、谨慎性考虑到可能发生的风险对资产和收益尽可能低估，对损失和费用应算足、算充分。例如，诉讼赔偿八、及时性及时处理，及时报送。,第五节会计要素及其计量属性,一、会计要素的概念会计对象：用货币表现的经济活动。会计要素：会计对象的具体化二、六大会计要素1.资产（1）定义P16过去交易或事项所形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。包括财产、债权、其他权利,（2）分类按照流动性和变现期限的长短流动资产P16变现期或耗用期在一年以内或超过一年的一个营业周期以内。例如库存现金、银行存款、原材料、应收账款等。非流动资产(长期资产)变现期或耗用期在一年以上或超过一年的一个营业周期以上。例如长期股权投资、固定资产、无形资产等,2.负债P17（1）定义过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。（2）分类按照偿还期限的长短流动负债P17偿还期限在一年以内或超过一年的一个营业周期以内。例如，短期借款、应付职工薪酬、应交税费、应付账款等非流动负债(长期负债)偿还期限在一年以上或超过一年的一个营业周期以上。例如，长期借款、长期应付款等。,3.所有者权益P17（1）定义所有者在企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。其金额为资产减去负债后的余额。借入投入债权人资金投资人运用净资产资产总额,（2）分类实收资本投资人投入的资本资本公积资本自然而然的增值。例如，股本溢价盈余公积也叫税后留利。未分配利润指利润分配后的剩余。,4.收入P17（1）定义在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（2）分类主营业务收入其他业务收入5.费用P18（1）定义在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。,（2）分类料生产费用工费（制造费用）费用销售费用期间费用管理费用支出财务费用资产(资本性支出),6.利润P18（1）定义（2）计算（收入费用）+（利得损失）=利润三、会计要素的计量属性1.历史成本2.重置成本3.可变现净值4.现值5.公允价值,第六节会计等式,一、会计等式资产=负债+所有者权益利润=（收入费用）+（利得损失）（二）会计恒等式1.是什么?资产=负债+所有者权益2.为什么相等(1)理论(2)实践企业发生的四种业务类型，不破坏该等式。,等式的左方同时增加减少相等的金额例1，提现、存现。例2,收回外单位欠款等式的右方同时增加减少相等的金额例，债转股。等式的左、右两方同时增加相等的金额例1，取得借款。例2，收到投入的货币资金。等式的左、右两方同时减少相等的金额例，还借款。,第二章记账方法与会计循环,第一节会计科目与账户一、会计科目（一）概念对会计要素进行分类的标志或项目。会计对象六大会计要素几十个会计科目具体化具体化（二）分类1.按经济内容分资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类和损益类六大类。,2.按提供资料的详略程度分（1）总分类科目对会计要素进行总括分类的科目。例如“原材料”。（2）明细分类科目对总分类科目的进一步分类。例如原材料甲材料乙材料,二、账户（一）概念（二）结构1.基本结构分成左、右两方，两方记录的方向相反。2.丁字账（T形账）教学上使用,第二节记账方法,一、复式记账一笔业务，等额，同时记入两个或以上的账户。例1，提现800元。例2,买材料1000元，买设备2000元，银付。二、借贷记账法（一）概念：以“借”、“贷”两字作为记账符号的一种复式记账法。,（二）结构1.基本结构左借右贷，借贷方向相反。2.具体结构（1）资产类、成本、费用类账户，借方登记增加额，贷方登记减少额，余额一般在借方。（2）负债类、所有者权益类和收入类账户，贷方登记增加额，借方登记减少额，余额一般在贷方。（三）记账规则“有借必有贷，借贷必相等。”,例1，将现金800元存入银行。银行存款账户借方800库存现金账户贷方800例2，从银行取得短期借款20000元。银行存款账户借方20000短期借款账户贷方20000例3，收到投资人投入的设备5000元。固定资产账户借方5000实收资本账户贷方5000,例4，通过银行转账的方式收回外单位原欠的货款6000元。银行存款账户借方6000应收账款账户贷方6000例5，给职工报销饭费400元。管理费用账户借方400库存现金账户贷方400例6，出售商品，售价3000元，货款未收。应收账款账户借方3000主营业务收入账户贷方3000,（四）试算平衡1.概念记账后，验算。2.公式（1）发生额试算平衡所有账户的借方发生额=所有账户的贷方发生额（2）余额试算平衡所有账户的借方余额=所有账户的贷方余额例,P33-36依据：记帐规则有借必有贷，借贷必相等。缺陷：不能检查出重记、漏记。,（五）账户的对应关系和会计分录1.对应关系业务发生后，引起的有关账户之间的关系。2.会计分录业务发生后，会计的分类记录。例1，用银行存款购买一台设备，价值6000元。会计分录为：借：固定资产6000贷：银行存款6000,例2，将现金800元存入银行。借：银行存款800贷：库存现金800例3，从银行取得短期借款20000元。借：银行存款20000贷：短期借款20000例4，收到投资人投入的设备5000元。借：固定资产5000贷：实收资本5000,例5，通过银行转账的方式收回外单位原欠的货款6000元。借：银行存款6000贷：应收账款6000例6，给职工报销饭费400元。借：管理费用400贷：库存现金400例7，出售商品，售价3000元，货款未收。借：应收账款3000贷：主营业务收入3000,第三节会计凭证,一、定义书面证明。目的：记录经济业务，明确经济责任。二、分类自制按按来源填原始凭证外来制一次程按填制次数序累计和收款凭证用记账凭证付款凭证途转账凭证,三、原始凭证的编制和审核P38表2-5,P40表2-6四、记账凭证的编制和审核（一）收款凭证(P40表2-7)例1，收回欠款1500元。例2，现销商品，售价6000元。例3，收到投资18万元。（二）付款凭证(P41表2-8)例1，银付买设备2000元。例2，支付前欠货款4000元。,（三）转账凭证(P41表2-9)例1，赊销商品，售价7000元。例2，赊购材料，买价2600元。注意：现金和银行存款之间相互划转的业务只编付款凭证，不编收款凭证。,第四节账簿,一、账簿的概念二、账簿的分类（一）按用途分1、日记账又叫序时账现金日记账和银行存款日记账2、分类账分类登记经济业务,（1）总分类账简称总账，账簿的名称是“总分类账”，根据总分类科目设置账户。例如，总账里开设“原材料”账户。（2）明细分类账简称明细账，账簿的名称是“明细分类账”，根据总分类科目设置账簿，根据明细分类科目开设账户。例如，“原材料明细账”，甲材料账户，乙材料账户。,（3）备查账例如支票登记簿。（二）按外表形式分1、订本账包括总账和现金、银行存款日记账。2、活页账包括各种明细账。3、卡片账例如固定资产卡片,三、账簿的设置与登记（一）日记账的设置与登记1.三栏式日记账的格式和登记（1）格式见书P44，表2-10。（2）登记现金日记账的登记现金收、付款凭证反映提现业务的银行存款付款凭证银行存款日记账的登记银行存款收、付款凭证反映存现业务的现金付款凭证,（二）分类账的设置与登记1.总分类账的格式与登记（1）格式见P45，表2-11。（2）登记记账凭证科目汇总表汇总记账凭证2.明细分类账的格式与登记（1）三栏式明细分类账(P45表2-12)适用:只需进行金额核算,不需进行数量核算的账户.,例，“应收账款”、“应付账款”、“其他应收款”、“其他应付款”。（2）数量金额式明细分类账(P46表2-13)适用:既需进行金额核算，又需进行数量核算的账户.例如,“原材料”、“库存商品”。（3）多栏式明细分类账(P46表2-14)适用:成本、费用、收入类等账户。例如,“生产成本”、“管理费用”、“制造费用”、“营业外收入”、“营业外支出”等。明细账应根据记账凭证来进行登记。,第五节会计报表,一、资产负债表1.概念2.格式P262表11-2二、利润表1.概念2.格式P274表11-4三、现金流量表1.概念2.格式P292表11-7四、所有者权益变动表P298表11-8,第三章货币资金和应收款项,第一节货币资金一、货币资金的性质与范围（一）性质：处于货币形态（二）范围库存现金银行存款其他货币资金,二、库存现金（一）现金的管理制度P631、使用范围P632、库存现金限额3、不准坐支4、贯彻“几不准”（二）现金的核算1、总分类核算（总账设“库存现金”账户）2、明细分类核算（现金日记账）,三、银行存款（一）银行转账结算方式（9种）结算：现金和转账结算1、银行汇票（1）概念P66（2）结算程序,银行汇票的结算程序,传递汇票签发划款通知汇票申请收款进账单用汇票付款,付款单位,收款单位,付款单位开户行,收款单位开户行,（3）银行汇票的适用范围异地（4）银行汇票的核算科目“其他货币资金”,2、银行本票（1）银行本票的概念P66（2）银行本票的种类定额带“现金”字样不定额不带“现金”字样（2）银行本票的结算程序（3）银行本票的适用范围同城或同地区（5）银行本票的核算科目“其他货币资金”,3、商业汇票（1）商业汇票的概念P68签发人：收款人或付款人承兑：转让：,丙(被转让人、被背书人）,乙（卖方、收款人、转让人）,甲（买方、付款人）,（2）商业汇票的种类按承兑人分商业承兑汇票：付款人承兑银行承兑汇票：付款人开户行承兑按票面是否带息分带息商业汇票不带息商业汇票,（3）商业承兑汇票的结算程序传递汇票通知划款通知汇票付款收款进账单用承兑的汇票付款,付款单位,收款单位,付款单位开户行,收款单位开户行,（4）商业汇票的注意事项第一，付款期限最长不超过6个月第二，承兑人具有无条件付款的责任第三，具有真实的交易关系（5）商业汇票的适用范围同城或异地（6）商业汇票的核算科目收款人：应收票据付款人：应付票据,4、支票（1）支票的概念P65（2）支票的种类现金支票转账支票（3）支票的结算程序（4）支票的适用范围同城,（5）支票的注意事项第一，签发时黑色，预留银行印鉴第二，提示付款期限自出票日起10日内（6）支票的核算科目“银行存款”,5、汇兑（1）汇兑的概念P66（2）汇兑的种类信汇电汇（3）汇兑的结算程序（4）汇兑的适用范围异地（5）汇兑的核算科目“银行存款”,6、委托收款（1）委托收款的概念P68（2）委托收款的适用范围同城或异地（3）委托收款的核算科目办好托收手续款未收到时，“应收账款”,（4）委托收款的结算程序传递托收凭证受委通知划款通知同意理托收款付款付款,收款单位,付款单位,收款单位开户行,付款单位开户行,7、托收承付（1）托收承付的概念P67（2）托收承付的结算程序（3）托收承付的适用范围异地（4）托收承付的核算科目“应收账款”,8、信用卡（1）信用卡的概念P69（2）信用卡的种类按对象分单位卡个人卡按信誉分金卡普通卡（3）信用卡的结算程序（4）信用卡的核算科目“其他货币资金”,9、信用证（1）信用证的概念P69（2）信用证的适用范围国际贸易,（3）信用证的结算程序传递信用证开信交保划款委托用证证金收款交信用证发货,进口企业,出口企业,进口企业开户行,出口企业开户行,（二）银行存款的核对1、与银行对账单核对2、未达账项（1）概念P70（2）种类（3）调整银行存款余额调节表P70,三、其他货币资金（一）概念现金、银行存款以外的货币资金。（二）种类外埠存款银行汇票存款银行本票存款信用证保证金存款信用卡存款存出投资款,（三）核算1科目“其他货币资金”2核算内容形成支付退回例题P71,第二节应收票据,一、核算内容（一）取得商业汇票（二）到期收回款项或对方拒付（三）贴现商业汇票1、贴现的概念及图示2、贴现的计算贴现息=到期值（年贴现率/12）贴现月数=到期值（年贴现率/360）贴现天数贴现净额=票据到期值贴现息,3.应收票据到期值的计算（1）不带息票据到期值=面值（2）带息票据到期值=面值+利息=面值+面值（年利率/360）到期天数=面值+面值（年利率/12）到期月数,例，企业1月1日收到商业承兑汇票一张，面值11700元，6个月到期，5月1日贴现，贴现率9%。到期值=11700贴现息=11700（9%/12）2=175.5实得=11700175.5=11524.5,二、科目设置借应收票据贷收票（面值）到期收回款项到期拒付转出贴现时冲销借余：尚未收款的票据,财务费用贴现息,增值税,征税对象：销售、进口商品，提供加工修理、修配劳务。计算：第一，理论上：应交税费=增值额17%例：乙甲丙买价：100万元售价：200万元进项税额：10017%销项税额：20017%应交税费=（200100）17%=17（万元）第二，实践上：应交税费=当期销项税额当期进项税额,核算科目应交税费应交增值税（销项税额）收取的销项税额应交税费应交增值税（进项税额）支付的进项税额,三、核算方法举例（一）收到票据（1）赊销收到票据例1:2005年8月1日销售商品，售价10000元.增值税税率17%，收到商业承兑汇票，期限6个月，票面利率10%.借:应收票据11700贷:主营业务收入10000应交税费应交增值税(销项税额)1700（2）抵借账款收到票据例2:企业收到某一客户承兑的票据以抵借前欠货款,票据面值50万元,期限2个月。,借:应收票据500000贷:应收账款500000（二）票据到期1、收回款项例3，设例2中，票据到期时，企业如数收款。借:银行存款500000贷:应收票据5000002、对方拒付例4，设例2中，票据到期时，对方拒付。借:应收账款500000贷:应收票据500000,（三）票据贴现例1，2006年1月1日甲企业出售商品给乙企业，售价51282.05元，销项税额8717.95元，收到商业承兑汇票一张，面值60000元，5个月到期，3月1日向银行贴现，贴现率8%。贴现息=60000（8%/12）3=1200实收=600001200=58800借：银行存款58800财务费用1200贷：应收票据60000,贴现票据到期，对方拒付时的会计处理第一，从贴现企业账户里扣款例2，2006年6月1日，票据到期，乙企业拒付，甲企业开户行从甲账户里划走60000元。借：应收账款乙企业60000贷：银行存款60000,第二，转作贴现企业的短期借款例2，2006年6月1日，票据到期，乙企业拒付，甲企业开户行将其转作甲企业的短期借款。借：应收账款乙企业60000贷：短期借款60000,第三节应收账款（Accountsreceivable),一、核算内容（一）发生及收回的核算（二）坏账损失(减值损失)的核算1.直接核销法(Directwrite-offmethod)实际发生坏账，记入“资产减值损失”2.坏账备抵法(Allowancemethodfordoubtfulaccounts)可能发生坏账，记入“资产减值损失”，提取“坏账准备”案例：四川长虹预亏公告,（三）期末计价二、科目设置“应收账款”“坏账准备”“资产减值损失”,三、核算方法举例（一）发生及收回的核算例，赊销商品一批，售价5000元，税率17%，代垫运费400元，银付。已知该批商品的成本为3000元。借：应收账款6250贷：主营业务收入5000应交税费应交增值税（销项税额）850银行存款400借：主营业务成本3000贷：库存商品3000,例2，收到上述款项。借：银行存款6250贷：应收账款6250（二）坏账损失的核算1.直接核销法例1，因债务方破产，企业实际发生坏账10万元。借：资产减值损失100000贷：应收账款100000,2.坏账备抵法（1）概念按期估计可能发生的坏账，记入“资产减值损失”，提取“坏账准备”。实际发生坏账时，冲销“坏账准备”，同时核销“应收账款”。（2）估计坏账损失的方法应收账款余额百分比法账龄分析法销货百分比法,思考：能否通过坏账准备的提取操纵利润？案例：哈空调和巢东水泥（3）坏账准备提取原则首次提以后提考虑“坏账准备”余额算出的数贷余，提差额；900300600算出的数贷余，冲差额。100300200,例，某企业首次提坏账准备，采用应收账款余额百分比法，“应收账款”年末余额10万元，提取比例3。则年末提300元。借：资产减值损失300贷：坏账准备300第二年发生坏账160元。借：坏账准备160贷：应收账款160第二年末“应收账款”年末余额20万元，应提600元，而贷余140元，实提460元。借：资产减值损失460贷：坏账准备460,第三年发生坏账100元。借：坏账准备100贷：应收账款100第三年末“应收账款”年末余额15万元，应提450元，而贷余500元，冲50元。借：坏账准备50贷：资产减值损失50思考：如果发生的坏账提取的坏账准备账面余额，该如何进行会计处理？,（4）已核销坏账又收回的核算案例：史玉柱先冲销核销时的分录，后反映正常收回。例，上年已核销的坏账400元，今年又收回。借：应收账款400贷：坏账准备400借：银行存款400贷：应收账款400,（三）期末计价账面价值与未来现金流量的现值孰低法。账面价值未来现金流量的现值表80万100万80万账=表100万80万80万账表提20万坏账准备，调账，账=表说明：理论和实践的差异,第四节预付账款和其他应收款,一、预付账款核算内容1.预付2.收到商品3.补款或退款科目设置预付账款预付时收商品时借余：已预付尚未收到商品,（三）核算方法举例例1，预付外单位购料款3万元。借：预付账款30000贷：银行存款30000例2，收到料2万元，税率17%。借：原材料20000应交税费应交增值税（进项税额）3400贷：预付账款23400例3，收到退回的货款6600元。借：银行存款6600贷：预付账款6600,例4，如果收到料3万元，税率17%。借：原材料30000应交税费应交增值税（进项税额）5100贷：预付账款35100例3，补付货款5100元。借：预付账款5100贷：银行存款5100二、其他应收款概念和种类核算,例1，职工出差预借差旅费4500元。借：其他应收款4500贷：库存现金4500例2，职工出差返回，报销差旅费4000元，退回500元。借：管理费用4000库存现金500贷：其他应收款4500例3，职工出差返回，报销差旅费5100元，出纳补给其不足的部分600元。借：管理费用5100贷：其他应收款4500库存现金600,第四章存货,第一节概述一、概念P94二、种类P95第二节存货的计价一、按实际成本计价收、发、存均按实际成本计价（一）外购存货的实际成本买价进口关税采购费用：运杂费、途中合理损耗、入库前的整理挑选费,（二）发出和期末结存存货的实际成本1.分批认定法概念:每批购入的实际单位成本作为发出的单位成本例，某企业期初A存货余额800件，单位成本20元/件，本月购进A存货2000件，单位成本25元/件，本月发出A存货1600件，经确认400件属期初存货，1200件属本月购进。发出：40020+120025=38000期末结存：40020+80025=28000,优点：准确缺点：很难操作（2）先进先出法概念：假设先购进的先发出，先发出的单位成本即先购进的单位成本。例，4月1日，月初余12000.5=6004月10日购入20000.4=800,4月10日结存320012000.5=60020000.4=8004月15日领用220012000.5=60010000.4=4004月15日结存10000.4=400,4月25日购入15000.2=3004月25日结存10000.4=40015000.2=3004月30日领用200010000.4=40010000.2=2004月30日结存5000.2=100,优点随时了解收、发、存情况缺点通胀时，发出成本偏低，利润虚增。结存成本偏高，资产虚增。（3）加权平均法(全月一次)期初成本+购入成本加权平均单价=期初数量+购入数量,发出成本=加权单价发出总量结存成本=加权单价结存总量例，资料同上。600+（800+300）加权平均单价=0.361200+（2000+1500）发出成本=0.36（2200+2000）=1512结存成本=0.36500=180优点:简单缺点:不能随时了解收、发、存情况。,（4）移动加权平均法概念每入库一次，计算一次加权平均单价，随时计算发出成本和期末结存成本。例，资料同上。4月1日月初成本=12000.5=6004月10日购入成本=20000.4=800600+8004月10日加权平均单价=0.43751200+20004月10日结存成本=0.43753200=1400,4月15日发出成本=0.43752200=9624月15日结存成本=0.43751000=4384月25日购入成本=15000.2=300438+3004月25日加权平均单价=0.29521000+15004月25日结存成本=0.29522500=7384月30日发出成本=0.29522000=5904月30日结存成本=0.2952500=148优点：随时了解动态。缺点：麻烦,第三节存货的核算,一、存货按实际成本计价（一）原材料的核算1.取得的核算（1）外购货款付清，同时收料例，购料，买价5000元，税率17%，银付，料入库。借：原材料5000应交税费应交增值税（进项税额）850贷：银行存款5850,先付款，后收料设“在途物资”过渡。例1，购料，买价5000元，税率17%，银付，料未收。借：在途物资5000应交税费应交增值税（进项税额）850贷：银行存款5850例2，10天后，收料并验收入库。借：原材料5000贷：在途物资5000,先收料，后付款第一，收料后，收到结算单据通过“应付账款”核算。例1，购料，专用发票注明：买价5000元，税率17%，款未付，料入库。借：原材料5000应交税费应交增值税（进项税额）850贷：应付账款5850例2，10天后付款。借：应付账款5850贷：银行存款5850,第二，收料后，未收到结算单据月末暂估价入账例1，从外地购料，料已入库，但未收到结算凭证和发票账单，款未付，月末暂估价10000元入账。借：原材料10000贷：应付账款10000例2，下月初，红字冲销上月末暂估价借：原材料10000贷：应付账款10000,例3，收到结算单据，专用发票注明：买价8000元，税率17%，银付，上月已收料。借：原材料8000应交税费应交增值税（进项税额）1360贷：银行存款93602.原材料发出的核算例，生产车间生产产品领料40000元，生产管理部门领料2000元，行政管理部门领料1500元，专设销售机构领料500元。,借：生产成本40000制造费用2000管理费用1500销售费用500贷：原材料44000,第四节存货的期末计价,一、成本与可变现净值孰低法成本：历史成本可变现净值=预计售价预计还要发生的成本预计费用例，成本（账）可变现净值表80万元100万元80万元账表100万元80万元80万元账表当账表时，提取跌价准备借：资产减值损失存货减值损失200000贷：存货跌价准备200000,二、跌价准备提取原则（一）首次提提取数额=成本可变现净值（二）以后提考虑“存货跌价准备”期初余额1.算出的数贷余，提差额；9006003002.算出的数贷余，冲差额；200600400冲完为止“存货跌价准备”贷余大于等于0,例，某企业1998年存货账面成本12万元，预计可变现净值9万元。应提跌价准备3万元。借：资产减值损失存货减值损失30000贷：存货跌价准备300001999年末，该企业存货账面成本12万元，预计可变现净值8万元。应提4万元，贷余3万元，实提1万元。借：资产减值损失存货减值损失10000贷：存货跌价准备10000,2000年末，该企业存货账面成本12万元，预计可变现净值10万元。应提2万元，贷余4万元，实冲2万元。借：存货跌价准备20000贷：资产减值损失存货减值损失200002001年末，该企业存货账面成本12万元，预计可变现净值14.5万元。应提0万元，贷余2万元，实冲2万元。借：存货跌价准备20000贷：资产减值损失存货减值损失20000,三、跌价准备提取方法理论上单项、类别、总体。制度规定：按单项提。,第五章投资,第一节概述一、定义与特点二、分类第二节交易性金融资产（准则第22号）一、概念与种类二、核算内容（一）购入股票、债券(初始计量)按公允价值入账（二）收到股利、利息（三）期末计价（公允价值)(后续计量）（四）出售股票、债券,三、科目设置交易性金融资产购入的公允价值出售调增账面价值至调减账面价值至新的公允价值新的公允价值借余：尚未收回的公允价值公允价值变动损益投资收益变动损失变动收益交易费用出售时收益出售时转出售时转出售时损失收益损失,应收股利垫付股利收回垫付的股利借余：尚未收回四、核算方法举例例1，2007年1月10日A公司购入B公司股票500股，买价12元/股，另支付已宣告发放尚未支付的股利1元/股，佣金、手续费和印花税400元，银付。A公司将其划分为交易性金融资产。2007年2月5日，A公司收到已宣告发放尚未支付的股利500元。2007年5月10日,A公司收到非垫付的股利0.5元/股，计250元。,2007年6月30日，该股票的市价为17元/股,公允价值为8500元。2007年12月31日，该股票的市价为15元/股，公允价值为7500元。2008年3月5日，A公司将该股票全部出售，售价20元/股，支付佣金、手续费和印花税100元。（1）2007年1月10日，购入股票时，借：交易性金融资产成本6000应收股利500投资收益400贷：银行存款6900,（2）2007年2月5日，收到垫付的股利时，借：银行存款500贷：应收股利500（3）2007年5月10日，收到非垫付的股利时，借：银行存款250贷：投资收益250（4）2007年6月30日，期末计价。账面价值=6000元，公允价值=8500元，借：交易性金融资产公允价值变动2500贷：公允价值变动损益2500,（5）2007年12月31日，期末计价。账面价值=8500元，公允价值=7500元，借：公允价值变动损益1000贷：交易性金融资产公允价值变动1000（6）2008年3月5日，出售该股票时，实收=50020100=9900借：银行存款9900贷：交易性金融资产成本6000交易性金融资产公允价值变动1500投资收益2400借：公允价值变动损益1500贷：投资收益1500,或者合起来编一笔分录:借：银行存款9900公允价值变动损益1500贷：交易性金融资产成本6000交易性金融资产公允价值变动1500投资收益3900如果上例中，售价为15元/股，其余不变。实收=50015100=7400,借：银行存款7400投资收益100贷：交易性金融资产成本6000交易性金融资产公允价值变动1500借：公允价值变动损益1500贷：投资收益1500或者合起来编一笔分录:借：银行存款7400公允价值变动损益1500贷：交易性金融资产成本6000交易性金融资产公允价值变动1500投资收益1400,第三节持有至到期投资（准则第22号）,一、概念二、核算内容1.购买2.计息3.收本息三、科目设置持有至到期投资成本利息调整应计利息“应收利息”:分期付息,到期还本债券,四、核算方法举例（一）债券购入的核算1.购入方式面值购入买价=面值票面利率=实际市场利率1000元1000=10006%=6%溢价购入买价面值票面利率实际市场利率1200元120010008%6%折价购入买价面值票面利率实际市场利率800元80010004%6%,溢价的实质：投资人为了以后多得利息提前付出的代价，筹资人因为以后多付出利息提前得到的补偿。折价的实质：投资人为了以后少得利息提前得到的补偿，筹资人为了以后少付出利息提前付出的代价。2.垫付的利息计入“应收利息”或“持有至到期投资应计利息”。,例1，A公司于2003年1月3日购入B公司2003年1月1日发行的5年期债券，票面利率12%，面值1000元，企业按1050元的价格购入80张，已知该债券每年付息，到期还本，最后1年的利息和本金一起支付，实际市场利率10%。借：持有至到期投资成本80000利息调整4000贷：银行存款84000,例2，如果上例中买价为950元/张，票面利率8%，实际市场利率10%，面值仍为1000元。借：持有至到期投资成本80000贷：银行存款76000持有至到期投资利息调整4000例3，如果上例中买价为1000元/张，票面利率10%，实际市场利率10%，面值为1000元。借：持有至到期投资成本80000贷：银行存款80000,（二）计息的核算1.面值购入债券计息例1，A公司于2003年1月1日以存款4.7万元购入B公司发行的5年期债券，面值4.7万元，票面利率10%，实际市场利率10%，每年付息一次，到期还本，每年末计息一次。借：应收利息4700贷：投资收益债券利息收入4700上例中如为到期一次性还本付息债券，分录为：借：持有至到期投资应计利息4700贷：投资收益债券利息收入4700,2.溢价购入债券计息的核算借：应收利息(票面息)贷：投资收益债券利息收入(实得息)持有至到期投资利息调整(倒挤)票面息实得息,差额为摊销的溢价票面息=票面面值票面利率实得息=期初账面价值实际利率本期摊销的溢价=票面息实收息该方法叫实际利率法,例1，A公司于2003年1月1日以存款5.0562万元购入B公司发行的5年期债券，面值4.7万元，票面利率12%，每年付息一次，到期还本，每年末计息一次，采用实际利率法摊销溢价。实际利率计算过程为:4700012%(P/A,i,5)+47000(P/F,i,5)=50562解得:i=10%A公司账务处理为:(1)2003年1月1日买时，借：持有至到期投资成本47000利息调整3562贷：银行存款50562,(2)2003年12月31日计息时,票面息=4700012%=5640实收息=期初账面价值市场利率=(47000+3562)10%=5056210%=5056.2借：应收利息5640贷：投资收益债券利息收入5056.2持有至到期投资利息调整583.8(3)2004年12月31日计息时,实收息=(47000+3562583.8)10%=49978.210%=4997.82,借:应收利息5640贷:投资收益债券利息收入4997.82持有至到期投资利息调整642.18(4)2005年12月31日计息时,实收息=(47000+3562583.8642.18)10%=49336.0210%=4933.6借：应收利息5640贷：投资收益债券利息收入4933.6持有至到期投资利息调整706.4(5)2006年12月31日计息时,实收息=(47000+3562583.8642.18706.4)10%=48629.6210%=4862.96,借：应收利息5640贷：投资收益债券利息收入4862.96持有至到期投资利息调整777.04(5)2007年12月31日计息时,(倒挤)应摊溢价=3562583.8642.18706.4777.04=852.58借：应收利息5640贷：投资收益债券利息收入4787.42持有至到期投资利息调整852.58,计息借:应收利息贷:投资收益贷:持有至到期投资账面价值利息调整日期（1）（2）(3)=(1)(2)(4)=上(4)(3)03.15056203.1256405056.2583.849978.204.1256404997.82642.1849336.0205.1256404933.6706.448629.6206.1256404862.96777.0447852.5807.1256404787.42*852.58*47000合计28200246383562-47000=(47000+3562)3562=505623562=47000,3.折价购入债券计息的核算借：应收利息(票面息)持有至到期投资利息调整(倒挤)贷：投资收益债券利息收入(实得息)票面息实得息,差额为摊销的折价票面息=票面面值票面利率实得息=期初账面价值实际利率本期摊销的折价=实得息票面息该方法叫实际利率法,例1，A公司于2003年1月1日以存款4.3436万元购入B公司发行的5年期债券，面值4.7万元，票面利率8%，每年付息一次，到期还本，每年末计息一次，按照实际利率法摊销折价。实际利率计算过程为:470008%(P/A,i,5)+47000(P/F,i,5)=43436解得:i=10%A公司账务处理为:(1)2003年1月1日买时，借：持有至到期投资成本47000贷：银行存款43436持有至到期投资利息调整3564,(2)2003年12月31日计息时,票面息=470008%=3760实收息=期初账面价值市场利率=(470003564)10%=4343610%=4343.6借：应收利息3760持有至到期投资利息调整583.6贷：投资收益债券利息收入4343.6(3)2004年12月31日计息时,实收息=(470003564+583.6)10%=44019.610%=4401.96,借：应收利息3760持有至到期投资利息调整641.96贷：投资收益债券利息收入4401.96(4)2005年12月31日计息时,实收息=(470003564+583.6+641.96)10%=44661.5610%=4466.16借：应收利息3760持有至到期投资利息调整706.16贷：投资收益债券利息收入4466.16(5)2006年12月31日计息时,实收息=(470003564+583.6+641.96+706.16)10%=45367.7210%=4536.77,借：应收利息3760持有至到期投资利息调整776.77贷：投资收益债券利息收入4536.77(5)2007年12月31日计息时,(倒挤)应摊折价=3564583.6641.96706.16776.77=855.51借：应收利息3760持有至到期投资利息调整855.51贷：投资收益债券利息收入4615.51,计息借:应收利息贷:投资收益借:持有至到期投资账面价值利息调整日期（1）（2）(3)=(2)(1)4)=上(4)+(3)03.14343603.1237604343.6583.644019.604.1237604401.96641.9644661.5605.1237604466.16706.1645367.7206.1237604536.77776.7746144.4907.1237604615.51*855.51*47000合计18800223643564-47000=(470003564)+3564=43436+3564=47000,(三)到期收回本息的核算1.每年付息，到期还本债券借：银行存款（本金+最后一次利息）贷：持有至到期投资成本本金应收利息（最后一次）例1，A公司于2003年1月1日以存款4.7万元购入B公司发行的5年期债券，面值4.7万元，票面利率10%，市场利率10%，每年付息一次，到期还本，每年末计息一次。年息=4700010%=4700,2008年1月1日，借：银行存款51700贷：持有至到期投资成本47000应收利息4700例2，A公司于2003年1月1日以存款5.0562万元购入B公司发行的5年期债券，面值4.7万元，票面利率12%，市场利率10%，每年付息一次，到期还本，每年末计息一次。年息=4700012%=5640,借：银行存款52640贷：持有至到期投资成本47000应收利息5640例3，A公司于2003年1月1日以存款4.3436万元购入B公司发行的5年期债券，面值4.7万元，票面利率8%，市场利率10%，每年付息一次，到期还本，每年末计息一次。年息=470008%=3760借：银行存款50760贷：持有至到期投资成本47000应收利息3760,如果上述债券为到期一次性还本债券，“应收利息”科目改为“持有至到期投资应计利息”科目,同时利息的金额由1年息改为5年息。例1,A公司2000年1月1日,支付价款1000元从市场上购入B公司5年期债券,面值1250元,票面年利率4.72%,到期一次性还本付息,利息以单利计算.利息=12504.72%5=295借：银行存款1545贷：持有至到期投资成本1250持有至到期投资应计利息295,例2,A公司2000年1月1日,支付价款1050元从市场上购入B公司5年期债券,面值1000元,票面年利率4%,到期一次性还本付息,利息以单利计算.利息=10004%5=200借：银行存款1200贷：持有至到期投资成本1000持有至到期投资应计利息200,第四节长期股权投资（准则第2号）,一、长期股权投资的初始计量1.以支付现金取得的购买价款+相关税费=投资成本例,A公司于2007年2月10日自公开市场中买入B公司20%股份,实际支付价款1600万元.另外支付手续费40万元.借:长期股权投资16400000贷:银行存款16400000,二、长期股权投资的后续计量（一）成本法1.概念“长期股权投资”反映对外投资的实际成本。当受资单位年末净利、净亏或其他原因（如资本公积增加）而所有者权益变动时，投资企业不做账务处理。当受资单位宣告发放股利时，投资企业借：应收股利贷:投资收益根据2009年1月1日开始执行的企业会计准则解释第3号（阅读资料）,例1，A企业2001年1月1日购入B公司10%的股份，银付11万元，准备长期持有，初始投资成本11万元（具有实质控制权，成本法核算）。B公司2001年5月2日宣告分派2000年度的现金股利10万元。2001年B公司实现净利40万元。2002年5月1日B公司宣告分派现金股利30万元。A公司会计处理为：2001年1月1日投资时，借：长期股权投资B公司110000贷：银行存款110000,2001年5月2日，宣告股利时。借：应收股利10000贷：投资收益100002001年末B公司净利40万元时，A企业不作会计处理。2002年5月1日B公司宣告分派现金股利时，分得的股利3010%=3万元借：应收股利30000贷：投资收益30000,2.优缺点（1）优点简单“长期股权投资”始终反映对外投资的成本（2）缺点不能反映受资企业所有者权益总额中，投资企业所拥有的所有者权益。,3.适用范围（1）投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。（2）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。,（二）权益法1.概念（1）“长期股权投资”账户反映投资企业拥有的所有者权益份额。（2）当受资单位年末净利、净亏或其他原因（如资本公积增加）而所有者权益变动时，投资企业应调整“长期股权投资”账户。（3）当受资单位宣告发放股利时，投资企业借：应收股利贷：长期股权投资,2.核算方法（1）投资时初始投资成本=买价+佣金、手续费、印花税享有的被投资单位可辨认净资产公允价值的份额=被投资单位可辨认净资产的公允价值持股比例初始投资成本享有的可辨认净资产公允价值的份额将初始投资成本作为“长期股权投资投资成本”的入账价值。初始投资成本享有的可辨认净资产公允价值的份额将可辨认净资产公允价值的份额作为“长期股权投资投资成本”的入账价值。差额计入“营业外收入”,例，A公司于2005年1月1日以48万元投资于B公司普通股，占B公司普通股的20%，按权益法核算。投资时B公司所有者权益合计：150万元。初始投资成本=48万元享有的被投资单位可辨认净资产公允价值的份额=15020%=30万元借：长期股权投资投资成本480000贷：银行存款480000,如果取得投资时，被投资单位可辨认净资产公允价值为250万元，则A公司享有的可辨认净资产公允价