金融会计-7(外汇)(2014)学-1.ppt

第七章,外汇业务的核算,第一节外汇业务概述一外汇业务的概念及类别外汇是指以外国货币表示的可用于国际结算的支付手段。这种支付手段包括以外币表示的信用工具和有价证券，如：外币现钞、银行存款、商业汇票、银行汇票、银行支票及长短期证券等。按照外汇的形态，外汇可分为现钞和现汇。现钞指各种外币钞票、铸币等。现汇又称转账外汇，是用于国际汇兑和国际间非现金结算的，用以清偿国际间债权债务的外汇。外汇业务是指金融企业经办的涉及外汇收支的业务。根据国家外汇管理局的规定,经过批准的商业银行可以经营的外汇业务主要有：外币兑换、外汇存贷款、外汇借款及外汇结算业务等。,二、外汇核算业务的特点在进行国际结算时，1）涉及不同国家的货币兑换和结算。既有各种外币资金结算，又有本币资金结算；2）外汇业务涉及国内外多个交易主体和代理机构。既有国内联行、代理行和其他金融机构的资金结算，又有境外联行、代理行的资金结算。3）外汇业务在金融管理和业务标准方面要符合国际惯例和遵守相关法规。国际结算必须遵照有关国际间的协议进行结算，所以外汇业务既要遵循国际惯例,又必须遵照所在国或地区有关商业银行法规的规定。这些特点导致外汇业务账务处理内容的复杂化。所以商业银行在经营外汇业务时通常实行外汇分账制。,外汇分账制是在业务发生时，对各种外币的收支凡有本位币牌价的货币平时都以原币作为记账货币填制凭证、登记账户、编制报表，每种货币各自形成独立的账户体系。外汇分账制有以下特点：（一）人民币与外币分账。各种货币分账核算，账务互不混淆。通过分账，银行可以全面了解各种外币资金活动情况以及头寸的余缺，便于银行更好地调拨使用外汇资金。,(二)设置特定会计科目1、“货币兑换”科目：本科目核算（金融）企业采用分账制核算外币交易所产生的不同币种之间的兑换。本科目按币种进行明细核算，每一币种的明细账分别人民币和外币进行记录。其分户账的格式见书,2、国际贸易中间业务中产生的相对应的或有资产和或有负债科目。比如“应收出口托收款项”“代收出口托收款项”。“应收出口托收款项（外币）”属资产类科目。核算受客户或银行同业委托，代向付款人收取的贸易款项。“代收出口托收款项”属负债类科目。核算受客户或银行同业委托，代向付款人收取的贸易款项。,（三）年终并表，以本币统一反映经营状况和成果。年终决算时，各种分账货币，应分别编制各外币和人民币资产负债表。各外币资产负债表应按照年终决算牌价折合人民币，然后与原人民币资产负债表汇总合并成各货币合并的资产负债表。,三、外汇核算的账户设置1、“存放国外同业”：该科目核算境内银行存放在国外代理行的款项收付情况，属资产类科目。该账户按国外代理行分设账户。开户时，由总行集中对外办理开户手续，开户后，各行可共同使用该账户。然后通过“全国联行外汇往来”进行资金汇划。,2、“国外同业存款”该科目核算国外代理行以自由兑换货币存入的款项收付情况。属负债类科目。该科目按国外银行分设账户，其开户和记账由总行统一掌握，以便全面了解通过此账户办理资金结算的情况以及控制账户的透支，各行可共同使用总行账户。通过“全国联行外汇往来”进行资金汇划。3、“汇入汇款”：该科目属负债类科目。用于反映商业银行办理汇入汇款业务的情况。,第二节外汇买卖的核算一、结汇业务的核算结汇即买入外汇，是指外汇指定银行按规定的人民币汇率买入企事业单位或个人的外汇，并支付相应人民币的外汇业务。某人持100美元到商业银行兑换人民币。银行美元现钞买人价为USD100=人民币645.46借：库存现金外币USD100贷：货币兑换汇买价-外币USD100借：货币兑换汇买价-本币645.46贷：库存现金本币645.46,个人收汇结汇时，会计分录为：借：应解汇款（或有关科目）贷：货币兑换汇买价-外币借：货币兑换汇买价-人民币贷：库存现金（或存款）人民币,（二）售付汇售汇是指银行按规定的人民币汇率卖给企事业单位或个人外汇，并收取相应人民币的外汇业务。向企业售付汇时，会计分录为：借：吸收存款企业户-人民币贷：货币兑换汇卖价-人民币借：货币兑换汇卖价-外币贷：汇出汇款（或吸收存款企业户-外币）,（三）套汇由于我国商业银行没有挂出两种不同外币之间的直接比价,当两种外币进行兑换时,需要通过人民币来进行折算。套汇有两种具体情况：一是两种外币之间的套算。二是同种货币之间的套算，包括钞兑汇或汇兑钞，因为同一种外币体现在汇率上，现钞和现汇价值有所差异，所以也用套汇方法处理。,1不同币种现汇之间套汇的核算例:某外商投资企业拥有外汇美元存款100000USD，要求兑换成港币现汇，以备支付货款。业务发生时，美元汇买价为USD100=￥633.52,港币汇卖价为HKD100=￥81.42。,例:某外商投资企业拥有外汇美元存款100000USD，要求兑换成港币现汇，以备支付货款。业务发生时，美元汇买价为USD100=￥633.52,港币汇卖价为HKD100=￥81.42。所以:100000/100X633.52,=633520借：吸收存款企业户-美元USD100000贷：货币兑换汇买价USD10000借：货币兑换汇买价￥633520贷：货币兑换汇卖价￥633520借：货币兑换汇卖价HKD778088.92贷：吸收存款企业户-港币HKD778088.92,2现钞与现汇之间套汇的核算例:某外商持美元现钞USD1000要求汇往纽约。该业务发生时，美元钞买价为USD100=￥629.51美元汇卖价USD100=￥637.14。,例:某外商持美元现钞USD1000要求汇往纽约。该业务发生时，美元钞买价为USD100=￥629.51美元汇卖价USD100=￥637.14。USD1000/100X629.51=￥6295.1￥6295.1/￥637.14X100=USD988.02借：库存现金-美元USD1000贷：货币兑换钞买价USD1000借：货币兑换钞买价￥6295.1贷：货币兑换汇卖价￥6295.1借：货币兑换汇卖价USD988.02贷：汇出汇款USD988.02,第三节国际贸易结算业务的核算国际结算是指不同国家(地区)之间,通过银行办理货币收支,以结清贸易与非贸易引起的债权债务的行为,是银行外汇业务的重要组成部分。一汇兑业务的核算国际汇兑是商业银行利用汇票和其他信用工具，通过联行或同业相互间款项的划拨，以清算处理在不同国家或地区间的买卖双方债权债务或款项支付的一种结算方式。,（一）汇兑的种类国际汇兑结算常见的有两种类型：（1）汇出法，也叫顺汇。它是由汇款人通过商业银行将款项汇给国外收款人或债权人以清偿债务的方式。（2）出票法，也称逆汇。它是由债权人委托商业银行将其对债务人所签发的汇票代为收款的结算方式。在商业银行业务中多表现为托收方式和信用证方式，并常用于贸易收支结算。,（二）汇出国外汇款的核算顺汇主要有电汇、信汇、票汇三种方式。其中票汇是汇出行按照汇款人的申请，将汇款金额开立以汇入行为付款行的汇票，交由汇款人寄交收款人或自己携带出境，凭票到付款行领取汇款的一种方式。票汇凭汇票取款，商业银行无需通知收款人；同时由于票汇是由商业银行签发，故经背书后还可以在市场上流通转让。（1）汇款人从其现汇存款账户中汇款的，会计分录为：借：吸收存款汇款人户外币贷：汇出汇款,（2）汇款人购买外汇支付汇款的，应通过货币兑换科目处理，会计分录为:借：吸收存款-本币贷：货币兑换汇卖价-本币手续费及佣金收入结算手续费用-本币借：货币兑换汇卖价-外币贷：汇出汇款-外币（3）汇款解付国外银行解付汇款后，将已解付汇款的报单寄回汇出行。汇出行凭寄回报单办理解付。借：汇出汇款贷：存放国外同业,（三）国外汇入汇款的核算（1）收款人有现汇账户的，会计分录为：借：存放国外同业（外币）贷：汇入汇款（外币）借：汇入汇款（外币）贷:吸收存款收款人户（外币）（2）收款人没有现汇账户的，收汇时必须结汇，会计分录为：借：存放国外同业（外币）贷：汇入汇款（外币）借：汇入汇款（外币）贷：货币兑换汇买价-外币借：货币兑换汇买价-本币贷：吸收存款-某单位户（本币）,二、托收结算方式的核算托收结算方式是由卖方（出口方）开立汇票，委托出口地银行通过其在国外的联行或代理行，向买方（进口方）收取货款和劳务费用的一种结算方式。托收根据最否附货运单据分跟单托收和光票托收两种。,（一）出口托收的核算出口托收是由出口商（卖方）开立汇票，委托出口地商业银行通过其在国外的联行或代理行，向买方收取货款和劳务费用的一种结算方式。1发出托收单证借：应收出口托收款项（外币）贷：代收出口托收款项（外币）也可只登记表外科目:收入:应收外汇托收款-外币,2收妥结汇（1）办理结汇时，会计分录为：借：存放国外同业（外币）贷：货币兑换汇买价（外币）借：货币兑换汇买价（本币贷：吸收存款出口单位户（本币）（3）收妥款项后，会计分录为：借：代收出口托收款项（外币）贷：应收出口托收款项（外币）,（二）进口代收的核算国外出口商根据贸易合同规定，在装运货物后，通过国外托收银行寄来托收单据，委托进口地银行向进口商收取款项的一种结算方式。1、收到托收单据：登记表外科目：收入：代收外汇托收款或：借：应收进口代收款项-外币贷：代收进口款项-外币,2、进口商收到托收单据，确认付款：借：吸收存款出口单位户（本币）贷：货币兑换汇卖价（外币）借：货币兑换汇卖价（本币贷：存放国外同业（外币）同时转销借：代收进口款项-外币贷：应收进口代收款项-外币或：付出：代收外汇托收款如果进口商拒绝付款，应提出拒付理由书，连同单据退还银行，由银行转告国外委托行。,三、信用证结算方式的核算信用证结算方式是进出口业务中所使用的一种主要的结算方式。信用证是开证银行根据进口商申请开证的要求，向国外出口商开立一定金额，在一定期限内按规定条件保证付款的信用证，凭国外寄来的按照信用证条款规定的单据，对国外付款，并向进口商办理扣款的一种结算方式。,（一）信用证下出口业务核算1受理与通知国内银行收到国外开证行开来的信用证,审单接受后,将信用证正本交出口商,并登记表外科目：收入：国外开来保证凭信外币2寄单议付审核无误后,通知出口商办妥出口手续将全套出口单据交银行议付。银行审核全套单据后，在信用证上批注议付日期，填制“出口寄单议付通知书”寄国外银行并按一定的方式收取款项。议付行是根据开证行在议付信用证中的授权，愿意议付该信用证的银行，一般是出口商所在地银行。,3出口收汇（1）外商投资企业和允许保留外汇账户的进出口企业的出口收汇，会计分录为：借：存放国外同业（或有关科目）外币贷：吸收存款出口企业户（外币）手续费及佣金收入同时，销记表外科目：付出：国外开来保证凭信（外币）,（2）不允许保留外汇账户的进出口企业的收汇，必须按照规定办理结汇，会计分录为：借：存放国外同业（或有关科目）贷：货币兑换汇买价(外币)手续费及佣金收入借：货币兑换汇买价(本币)贷：吸收存款某单位户(本币)同时，作会计分录：付出：国外开来保证凭信外币,（二）信用证项下进口业务的核算1开立信用证借：吸收存款开证申请人户（本币或外币）贷：存入保证金外币或人民币随着信用证的签发，银行对外承担了付款责任，所以，应登记对转科目：借：应收开出信用证（外币）10000贷：开出信用证（外币）10000或登记表外科目：收入：开往国外保证凭信2修改信用证修改时增加做相同分录，减少做相反分录。,3审单付款（1）即期信用证审单付款方式国内审单付款如果进口商有外汇，借：吸收存款-申请单位户（外币）存入保证金贷：存放国外同业（外币）如果进口商没有外汇账户，借：吸收存款某单位户(本币)贷：货币兑换汇卖价(本币)借：货币兑换汇卖价(外币)贷：存放国外同业（外币）,国外审单付款国外议付行审单后主动借记我行在该行的账户，并将借记报单及单据寄送我开证行。付款后：借：开出信用证（外币）贷：应收开出信用证（外币）或登记表外科目：付出：开往国外保证凭信（2）远期信用证审单付款方式远期信用