第三章审计计划、审计风险及重要性.ppt

第三章，审计计划，审计风险和重要性，第一节初步业务活动，第一部分初步业务活动的目的和内容注册会计师已获得开展业务所需的独立性和专业能力。由于管理层的诚信，没有任何情况会影响注册会计师维持业务的意愿。与被审计单位的业务协议条款没有误解，初步业务活动的内容执行相应的质量控制程序，以维护客户关系和具体的审计业务；评估遵守相关职业道德要求的情况；同意审计协议的条款；2.审计的先决条件；3.财务报告的编制依据；4.财务报告编制基础的可接受性；4.编制财务报告的一般目的；5.法律法规规定的财务报告编制依据；4.审计协议审计协议是指会计师事务所与被审计单位签订的书面协议，用以记录和确认委托和委托关系、审计目标和范围、双方责任、报告格式等。审计业务。审计业务约定书具有经济合同的性质。一旦各方签署并批准，它将成为一个具有法律效力的合同，对各方具有法律约束力。(一)审计业务约定书的基本内容审计业务约定书的具体内容和格式因被审计单位的不同而不同，但应包括以下主要内容：财务报表审计的目标和范围；注册会计师的责任；管理责任；指出适用于编制财务报表的编制财务报告的依据；说明注册会计师出具的审计报告的预期形式和内容，以及在特定情况下出具的审计报告可能与预期形式和内容不同的说明。(2)审计业务约定书的特殊考虑针对特定需求组件的审计持续审计业务条款的变更，第二节总体审计战略和具体审计计划，第一节总体审计战略总体审计战略用于确定审计范围、时间和方向，并指导具体审计计划的制定。注册会计师应当制定审计工作的总体审计策略。在制定总体审计战略时，应考虑以下主要事项：审计范围报告目标、沟通的时间和性质、所需的审计指导、审计资源。具体审计计划，3。审核流程中的计划变更4。监督、指导和审查，第3节审计风险，1。审计风险含义的新标准：审计风险是指注册会计师审计后财务报表出现重大错报和审计意见不恰当的可能性。重大错报不恰当的审计意见合理地保证了可接受的审计风险(预期审计风险)，(1)重大错报风险是指审计前财务报表存在重大错报的可能性。重大错报风险是企业的风险，不受注册会计师控制。注册会计师只有通过实施风险评估程序，才能正确评估重大错报风险，并根据评估的两级重大错报风险分别采取相应措施。需要明确的是，这种风险评估只是一种判断，而不是对风险的准确衡量。(1)两个层面的重大错报风险财务报表层面的重大错报风险与财务报表整体广泛相关，这可能影响许多项目的确定，这种风险通常与控制环境有关，但也可能与其他因素有关，如经济萧条。这种风险很难在特定类型的交易、账户余额和列报的具体识别中定义；相反，这种风险增加了大量不同决定的重大错报的可能性。这种风险与注册会计师对欺诈风险的考虑尤其相关。认证级别的重大错报风险通常与某些类型的交易、账户余额和陈述的认证有关。在认证级别考虑重大错报的风险将直接帮助注册会计师确定进一步实施的审计程序的性质、时间和范围控制风险识别层面的固有风险和重大错报风险可进一步细分为固有风险和控制风险固有风险，是指在考虑相关内部控制之前，某类交易、账户余额或某项识别的披露容易出现错报的可能性(单独的错报或与其他错报一起的错报可能很大)。风险控制指的是某种类型的交易、账户余额或某种身份的披露被错报的可能性。该错报，单独或与其他错报一起，是重大的，但没有被内部控制及时防止或发现和纠正。(2)检查风险检查风险是指某项错报的存在，该错报单独或与其他错报一起具有重大意义。在实施将审计风险降低到可接受的低水平的程序后，注册会计师没有发现此类错报的可能性。(3)审计风险各要素之间的关系，建立审计风险模型，审计风险(AR)=重大错报风险(RMM)检验风险(DR)结论：审计风险是一定数量，重大错报风险总是大于零；在某些审计风险下，重大错报风险和检查风险之间存在反比关系。审计风险计划检查风险=愚人节35453354-重大错报风险，第4节重要性，第一，重要性的含义是指被审计单位财务报表中错报或遗漏的程度，这可能影响特定情况下会计报表使用者的判断或决策。为了理解审计的重要性，我们应该注意以下几点：重要性是指对财务报表中错报或漏报严重程度的判断，这与特定环境重要性和可容忍误差之间的关系是分不开的。在判断重要性时，应考虑错报或漏报对财务报表的影响范围。重要性是从财务报表使用者的角度做出的专业判断。重要性是从财务报表使用者的角度对重要性的评价，需要专业判断。使用审计重要性的目的是提高审计效率。抽样审计的证据数量不能太低。审计质量是可以保证的。重要性水平可以适当确定。审计风险不能太高。第二，重要性水平的确定，重要性的量化特征，单个错报的金额(重要性水平)，少量错报的累计(错报金额汇总表)，重要性的质量特征(错报性质)，涉及欺诈和违法行为的错报或漏报可能导致履行合同义务的错报或漏报，影响收入趋势的错报或漏报，意外错报或漏报。(1)从本质上考虑重要性P44 (2)从数量上考虑重要性判断财务报表的整体重要性：计算方法如总资产、净资产、营业收入、税前净利润等。比率法审计重要性水平的选择：特殊情况下审计重要性水平的判断；特定交易类型、账户余额或披露的重要性水平；(3)实际执行的重要性由注册会计师确定的低于财务报表总体重要性的一个或多个金额，旨在将未更正和未发现的错误陈述超过财务报表总体重要性的可能性降低到适当的低水平。如果适用，实际执行的重要性还指注册会计师确定的低于某些类型交易、账户余额或披露的重要性水平的一个或多个金额。(4)审核过程中修订重要性的原因：审核过程中发生了重大变化(如决定处置被审核单位的重要组成部分)；获取新信息；通过实施进一步的审计程序，注册会计师对被审计单位及其运作的理解发生了变化。(5)重要性与审计风险之间的关系重要性与审计风险之间存在反向关系。注册会计师不能通过不合理地人为提高重要性水平来降低审计风险和审计风险的重要性。这种关系对注册会计师实施的审计程序的性质、时间和范围有直接影响。或者根据注册会计师的判断，需要对金额、分类、列报或披露进行必要的调整，以使财务报表在所有主要方面得到公平反映。错误陈述可能是由错误或欺诈造成的。错报可能是由于在编制财务报表时收集或处理数据的错误造成的。缺少金额或信息披露；因疏忽或对相关事实存在明显误解而导致会计估计错误的；注册会计师认为管理层对会计估计或会计政策的不当选择和应用做出了不合理的判断。(2)累计已识别的错报、事实、错报、判断、错报、推论、错报测试样本估计的总体错报减去测试中已识别的具体错报和通过实质性分析程序推断的会计错报，(3)考虑到审计过程中已识别的错报，错报可能不会孤立发生。错报的发生还可能表明存在其他错报抽样风险和非抽样风险，这可能导致未被发现的错报。注册会计师可能要求管理层检查某些类型的交易、账户余额或披露，以使管理层能够了解注册会计师发现的错报的原因，并要求管理层采取措施确定这些交易、账户余额或披露错报的实际金额，并对财务报表进行适当调整。(4)错报的沟通和纠正与适当级别的管理层及时沟通错报是一项重要的法律和法规，可限制注册会计师向被审计单位的管理层或其他人员报告某些错报。管理层可以纠正所有错报(包括注册会计师报告的错报)，并保持会计账簿和记录的准确性。减少未来财务报表中由于与本期相关的非重大和未更正错报的累积影响而出现重大错报的风险。(5)为了从数量和性质的角度评估当总额超过重要性水平时未更正的错报的影响，应考虑扩大实质性测试范围或要求被审计实体调整账目。被审计单位拒绝调整账目的，应当出具不符合标准意见的审计报告。当总数接近重要性水平时，应考虑实施附加程序或要求被审计实体调整账目。(2)在评估未纠正错报的合计金额和合计金额超过重要性水平的影响时，应考虑扩大实质性测试的范围或要求被审计实体转移账目。被审计单位拒绝移交账目的，应当出具不符合标准意见的审计报告。当总数接近重要性水平时，应考虑实施附加程序或要求被审计实体调整账目。(3)实质性相关记录应记录实质性相关事项：审计中使用的实质性水平和错误陈述的容忍度，包括对其进行的更改，以及确定和修改这些水平的依据；与已识别的具体错报和推断错误相关的未更正错报汇总，不包括明显不重要的轻微错报；注册会计师对未更正的错报是否单独或累计导致或不导致财务报表重大错报的结论，以及形成该结论的依据。选择适当的方式记录错报，以便它们能够：分别考虑已识别的具体错报和推断错误的不同影响，以及已识别的具体错报对涉及主观决策的事实错报和错报的不同影响；考虑财务报表中错报的累积效应；评估错报对特定类型账户、分部信息、比率、趋势以及遵守法律、法规和合同要求的影响。三。审计风险、重要性和审计证据之间的关系；在评估错报的影响时，注册会计师应当对错报进行汇总，不包括()。a .事实的错报b .推断错误c .涉及主观决策的错报d .调整后的错报，其重要性取决于在特定情况下对错报的数量和性质的判断。以下对重要性的错误理解是()。重要性的确定离不开特定的环境。重要性包括数量和性质两方面的考虑。重要性的概念是为了管理决策的信息需求，专业判断是评价重要性所必需的，不重要的错误陈述在本质上可能是重要的。注册会计师在判断错报的性质是否重要时应考虑的具体情况包括()。a .错报隐藏收益变化或其他趋势的程度b .错报影响财务报表中报告的分部信息的程度c .错报影响管理层薪酬增加的程度d .错报是否与涉及特定方的项目相关。在评估审计结果时，如果未经被审计单位调整的错报或漏报总数超过了重要性水平，注册会计师应采取的措施包括()。a .扩大审计程序b .扩大控制测试c .要求管理层调整财务报表d .明确保留意见，如果注册会计师在确定审计程序后决定接受较低的重要性水平，审计风险将会增加。注册会计师应使用以下方法将审计风险降低到可接受的低水平()。通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围来降低检查风险。指导、监督和审查项目组成员工作的性质、时间和范围主要取决于以下因素()。a .重大错报风险b .审计领域c .被审计单位的规模和复杂性d .执行审计工作的项目小组成员的质量和专业能力，审计风险的含义是否有一个衡量标准影响财务报表使用者在审计财务报表之前的判断或决定。注：审计风险不包括这种情况，即财务报表不包含重大错报。然而，注册会计师错误地披露了财务报表包含重大错报审计意见的风险，审计风险具有不恰当的含义。无保留审计意见标准，无保留意见、否定意见不能表达有保留意见。审计风险的含义合理地确