2015_会计基础_(第四章)课件 重要考点

,第四章会计记账方法,一、单式记账法：对发生的每一项经济业务，只在一个账户中加以登记的记账方法。这种方法适用于经济业务很简单或单一的经济个体或家庭。二、复式记账法：1、概念：对每一笔经济业务都要以相等的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的一种方法。例如：用银行存款1000元购买原材料。(银行存款变化1000元，原材料变化1000元)2、复式记账法的特点（1）全面反映业务内容和资金运动的来龙去脉。（2）便于试算平衡，查账和对账。3、记账基础：资产与权益平衡关系（资产负债所有者权益）4、种类：借贷记账法、收付记帐法和增减记账法。,第一节会计记账方法的种类,【例题多选题】下列关于复式记账法观点正确的有（）。A.以会计等式作为记账基础B.不能全面系统地反映各会计要素的增减变动情况以及经济业务的来龙去脉C.对于发生的每一项经济业务，都要在两个账户中登记D.可以对账户记录的结果进行试算平衡，以便检查账户记录的正确性【答案】AD【解析】复式记账法是在两个或两个以上的相互联系的账户中登记，能够全面系统地反映各会计要素的增减变动以及经济业务的来龙去脉。,一、基本原理(一)概念：是指以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账法。借、贷两字只是作为一种记账符号，无任何字面的意思。(可看成A、B)(二)记账符号：借和贷(账户左边借方，右边贷方),第二节借贷记账法,(三)记账规则：有借必有贷、借贷必相等,本表必须熟记,二、账户结构(一)资产和成本类账户的结构,资产成本类账户,借方,贷方,期初余额XXX,本期增加发生额XXX,本期减少发生额XXX,期末余额XXX,期末借方余额,=,期初借方余额,+,本期借方(增加)发生额,-,本期贷方(减少)发生额,本期增加发生额合计XXX,本期减少发生额合计XXX,资产成本类：借方增加，贷方减少，余额一般在借方(特例：累计折旧、坏账准备等有准备字样的结构和权益类一致),【例题】某企业的库存现金账户期初余额为80万元，本期库存现金借方发生额合计为20万元，本期库存现金贷方发生额合计为40万元，计算库存现金账户的期末余额。,【例题单选题】符合资产类账户记账规则的是（）。A.增加记借方B.增加记贷方C.减少记借方D.期末若有余额，在贷方【答案】A【解析】资产类科目一般借方登记增加，贷方登记减少，期末余额在借方。,(二)负债和所有者权益类账户的结构,权益类账户,借方,贷方,期初余额XXX,本期减少发生额XXX,本期增加发生额XXX,期末余额XXX,期末贷方余额,=,期初贷方余额,+,本期贷方(增加)发生额,-,本期借方(减少)发生额,本期减少发生额合计XXX,本期增加发生额合计XXX,权益类：贷方增加，借方减少，余额一般在贷方,【例题】某企业应付账款的期初余额为600000元，本期应付账款贷方发生额合计为400000元，本期应付账款借方发生额合计为200000元。计算应付账款账户的期末余额。60万+40万-20万=80万,【例题单选题】应付账款账户期初贷方余额为1000元，本期贷方发生额为5000元，本期贷方余额为2000元，该账户借方发生额为（）。A.借方4000元B.借方3000元C.借方2000元D.贷方2000元【答案】A【解析】该账户借方发生额=1000+5000-2000=4000（元）。,(三)损益类账户1、收益类账户的结构(收入+利得),收益类账户,借方,贷方,本期减少发生额XXX,本期增加发生额XXX,=,本期贷方(增加)发生额,本期借方(减少)发生额,本期减少发生额合计XXX,本期增加发生额合计XXX,收益类：贷方增加，借方减少，无余额(发生额转入本年利润),(三)损益类账户2、费用损失类账户的结构(费用+损失),费用类账户,借方,贷方,本期增加发生额XXX,本期减少发生额XXX,=,本期借方(增加)发生额,本期贷方(减少)发生额,本期增加发生额合计XXX,本期减少发生额合计XXX,费用损失类：借方增加，贷方减少，无余额(发生额转入本年利润),【例题单选题】在借贷记账法下，一般有借方余额的会计科目是（）。A.成本类会计科目B.负债类会计科目C.损益类会计科目D.费用类会计科目【答案】A,【例题多选题】借方登记本期减少发生额的账户有（）。A.资产类账户B.负债类账户C.收入类账户D.费用类账户【答案】BC,【例题多选题】下列账户内部关系中，正确的是（）。A.资产类账户期末余额借方期初余额本期借方发生额本期贷方的发生额B.资产类账户期末余额借方期初余额本期贷方发生额本期借方的发生额C.权益类账户期末余额贷方期初余额本期借方发生额本期贷方的发生额D.权益类账户期末余额贷方期初余额本期贷方发生额本期借方的发生额【答案】AD,【例题单选题】年末所有损益类科目的余额均为零，表明（）。A.当年利润一定是负数B.当年利润一定是正数C.损益类科目发生额在结账时均已转入“本年利润”科目D.当年利润一定是零【答案】C,某企业“长期借款”科目期末余额为50000元，本期贷方发生30000元，借方发生40000元，则该科目的期初金额为()。A、借方40000元B、贷方60000元C、借方60000元D、贷方40000元正确答案:B,【例题单选题】某企业“累计折旧”科目的年初余额为600万元，假设该企业“累计折旧”当年的借方发生额为200万元，贷方发生额为300万元，则该企业“累计折旧”的年末余额为（）。A.贷方500万元B.借方500万元C.贷方700万元D.借方700万元【答案】C【解析】“累计折旧”的年末余额在贷方，600+300-200=700（万元）。,记账规则：有借必有贷、借贷必相等一项经济业务，记入一个账户的借方，同时也要记入另一个或几个账户的贷方；或者记入一个账户的贷方，同时也要记入另一个或几个账户的借方。记入借方的金额合计数必须等于记入贷方的金额合计数账户结构实例(见P54-57)步骤：1、该业务涉及到哪个账户？2、该账户是增加还是减少？3、该账户属于哪一类账户？4、该账户放借方还是贷方？,三、账户对应关系和会计分录,(一)对应关系是指按照借贷记账法的记账规则记录经济业务时，在两个或两个以上有关科目之间形成的应借、应贷相互对照关系。例：从银行提取现金30000元。银行存款和库存现金就是两个对应账户,(二)会计分录,1、含义会计分录简称分录，它是指按照复式记账的要求，对每项经济业务列示出应借、应贷账户名称及其金额的一种记录。,会计分录的基本要素,账户名称(会计科目),记账方向(借或贷),应记金额(发生额),编制会计分录应注意的问题：1、先写“借”，后写“贷”。2、贷方的文字与数字都要比借方后退两格书写，不应对齐。3、在一借多贷、一贷多借、多借多贷的情况下，借、贷方的文字与金额都应对齐。4、金额后面不加单位例如：从银行提取现金500元借：库存现金500贷：银行存款500不要学书上，间距太大。,2、会计分录的分类,3、会计分录的编制步骤,固定资产应付票据,资产负债,借方贷方,增加增加,【例题分录题】1、企业收到投资人30000元投资，存银行2、企业向银行借款60000元，偿还期限为3年，款项已存入企业银行存款账户。3、企业用银行存款8000元偿还短期借款4、企业以银行存款5000元购买材料。,【例题】某公司购买一批材料，金额为28000元，其中10000元用银行存款支付，余下18000元货款尚未支付。,不能将没有相互联系的简单分录合并相加成多借多贷的会计分录，否则无法反映账户的对应关系。除特殊情况外，复合会计分录一般不使用多借多贷的会计分录。,【例题单选题】通常一借多贷或一贷多借的会计分录对应（）。A.一笔经济交易与事项B.一笔或多笔经济交易与事项C.两笔以上经济交易与事项D.多笔经济交易与事项【答案】A,【例题多选题】下列关于会计分录表述正确的是（）。A.会计分录是指对每项经济业务标明应借、应贷会计科目名称及金额的记录B.会计分录有简单分录和复杂分录两种C.每笔分录中，借方会计科目与贷方会计科目之间互为对应科目D.复合分录一般不能编制多借多贷分录，但某些特殊情况例外【答案】ACD【解析】选项B，应该是会计分录有简单分录和复合分录两种。,试一试,（1）从银行取得短期借款200000元存入存款账户。（2）从银行提取现金80000元，（3）用现金发放工资72000元（4）以银行存款支付行政部门办公费2000元。（5）以转账支票支付前欠A公司材料采购款32000元。（6）以银行存款1000元支付广告费。(7)计算分配公司本月职工工资，其中生产工人工资60000元，车间管理人员工资5000元，厂部管理人员工资7000元(8)甲产品1000件完工入库，单位成本50元,结转完工产品成本。(9)以转账支票支付明年上半年财产保险费1200元。(10)以银行存款交纳税金2300元。(11)销售产品200件，每件售价20元，款已收到存入银行。,四、总分类账户和明细分类账户的平行登记,（一）总分类账户与明细分类账户的关系,总账,明细账,明细账,总账,（补充说明）,总账与明细账在总金额上应当相等。,（统驭控制）,(二)平行登记要点,平行登记的概念,是指对发生的每项经济业务事项，都要以会计凭证为依,据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。,平行登记的要点,（1）方向相同,（2）期间相同,（3）金额相等,同时、同向、等额,例题：,乙公司2004年3月1日“原材料”和“应付账款”两个总分类账户及其明细分类账户的有关资料如下：,乙公司3月份发生下列经济业务：,（1）3日，向A公司购入甲材料200公斤，单价30元，价款6000元；乙材料200公斤，单价40元，价款8000元。材料已验收入库，货款尚未支付。,（2）6日，车间从仓库领用原材料一批用于生产A产品，其中甲材料300公斤，单价30元，计9000元；乙材料150公斤，单价40元，计6000元。,（3）10日，向B公司购入材料一批，其中甲材料100公斤，单价30元，价款3000元；乙材料200公斤，单价40元，价款8000元，货款尚未支付。,（4）20日，以银行存款偿还A公司的货款10000元，偿还B公司货款12000元。,要求：根据上述资料，在“原材料”和“应付账款”的总分类账户及其所属的明细分类账户中进行平行登记。,平行登记的具体步骤：,1、登记“原材料”和“应付账款”总账和明细账的期初余额、数量和单价。,2、根据经济业务发生的先后顺序和编制的会计分录，登记总账和明细账。,3、计算各总账和明细账的本期发生额和期末余额。,总分类账户,会计科目：原材料,3,1,期初余额,10000,借,3,（1）,购入,24000,借,6,（2）,生产领用,15000,9000,借,10,（3）,购入,11000,20000,借,3,31,本月合计,25000,15000,20000,借,原材料明细分类账户,明细科目：甲材料,凭证号数,摘要,3,1,期初余额,200,30,6000,3,（1）,购入,200,30,6000,400,30,12000,6,（2）,生产领用,300,30,9000,100,30,3000,10,（3）,购入,100,30,3000,200,30,6000,3,31,本月合计,300,9000,300,9000,200,6000,数量单位：公斤,原材料明细分类账户,明细科目：乙材料,数量单位：公斤,凭证号数,摘要,3,1,期初余额,100,40,4000,3,（1）,购入,200,40,8000,300,40,12000,6,（2）,生产领用,150,40,6000,150,40,6000,10,（3）,购入,200,40,8000,350,40,14000,3,31,本月合计,400,16000,150,6000,350,40,14000,总分类账户,会计科目：应付账款,凭证号数,摘要,3,1,期初余额,8000,贷,3,（1）,购入材料,14000,22000,贷,10,（3）,购入材料,11000,33000,贷,20,（4）,偿还货款,22000,11000,贷,3,31,本月合计,22000,25000,11000,贷,应付账款明细分类账,明细科目：A公司,凭证号数,摘要,3,1,期初余额,5000,贷,3,（1）,购入材料,14000,19000,贷,20,（4）,偿还货款,10000,9000,贷,3,31,本月合计,10000,14000,9000,贷,应付账款明细账,明细科目：B公司,凭证号数,摘要,3,1,期初余额,3000,贷,10,（3）,购入材料,11000,14000,贷,20,（4）,偿还货款,12000,2000,贷,3,31,本月合计,12000,11000,2000,贷,五、借贷记账法下的试算平衡,（一）试算平衡的概念指根据借贷记账法的记账规则和资产与权益的恒等关系，通过对所有账户的发生额和余额的汇总计算和比较，来检查记录是否正确的一种方法。,（二）试算平衡的分类,1、发生额试算平衡法：是指根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。(依据：记账规则),试算公式为：,全部账户本期借方发生额合计,=,全部账户本期贷方发生额合计,2、余额试算平衡法,A、期初余额平衡,B、期末余额平衡,两种余额平衡的计算公式如下：,全部账户的借方期初余额合计,=,全部账户的贷方期初余额合计,全部账户的借方期末余额合计,=,全部账户的贷方期末余额合计,试算平衡举例：,假定甲企业2004年10月份有关账户的期初余额如下表所示：,10月份发生下列经济业务：,（1）收到投资者300000元投资款，存入银行。,（2）从银行提取现金6000元。,（3）向银行借入250000元，直接用以偿还前欠某单位的贷款，期限为2年。,（4）以银行存款归还前欠A公司的货款100000元。,（5）从乙企业购入原材料100吨，价款60000元尚未支付。,（6）按法定程序减少注册资本100000元，用银行存款向所有者支付。,（7）决定以盈余公积80000元向所有者分配利润。,（8）经批准将企业原发行的200000元应付债券转为实收资本。,（9）经批准企业用盈余公积70000元转增资本。,要求：1、根据上述经济业务编制会计分录；,2、根据会计分录登记有关总分类账；,3、计算各账户的本期发生额和期末余额，并进行试算平衡。,答案如下：,1、编制会计分录如下：,（1）,银行存款,实收资本,借：,贷：,300000,300000,（2）,现金,银行存款,借：,贷：,6000,6000,（3）,应付账款,长期借款,借：,贷：,250000,250000,（