2016审计学课件

1,审计学主讲：梅晓文南昌航空大学经管学院,48节理论课+16节实验课=64课时考试成绩构成：70%试卷成绩20%平时成绩10%实验成绩,审计是什么？,大三了，关于财务会计你们认为最重要的是什么？财务报表财务报表最重要的又是什么？真实、准确怎样保证财务报表真实准确、客观公允？审计产生的意义与目的,审计定义美国会计学会（AAA)：审计是指为了查明有关经济活动和经济现象的认定与所制定标准之间的一致程度，而客观地收集和评估证据，并将结果传递给有利害关系的使用者的系统过程。,6,课堂讨论：有人认为，审计是会计的分支，你如何理解审计和会计的关系？有不懂审计的会计，没有不懂会计的审计。会计差一分，急得直冒汗；审计差一万，还在街上转。,8,案例介绍:百册账本万张凭证中捞出线索海南机设公司原副总经理涂景新案查处纪实,2005年6月28日，一个由海南省纪委牵头，有海南省检察院和海南省审计厅参加的“6.28”专案组成立，对涂景新任法人代表的江西新大地实业发展总公司进行审计。据审计人员回忆，他们抵达南昌的第一天，就有骚扰电话打入审计组长林长彬居住的房间，几天后有几个可疑人物硬闯入其房间，称要找从海南来的人。此外在审计人员居住的房间周围住进了几个形迹可疑的人，这些人对他们的行踪流露出明显的敌意。,9,案例介绍续,审计组很快将这一情况报告给检察院的办案人员，办案人员立即将这一情况报告给省公安厅。为确保审计人员的安全，省公安厅很快在宾馆周围布控。对于审计人员来说为了保证一屋子财务资料的安全，他们在吃饭时轮流留下看守资料，为了加快进度，他们甚至放弃一顿饭，不出门。,10,案例介绍续,当年3月的南昌阴雨天气多，风大潮湿，因为长时间的劳累，审计组的成员在到达南昌后就陆续感冒。“审计组的人那时经常加班到晚上两三点，房间满地都是账本，每个人的眼睛都是又红又肿。”4年过去了，当审计组成员回忆起在江西南昌的23天审计工作时，他们认为：那是他们从未审过的难审的账，从未遇过的艰苦条件，但是很愉快也很自豪。,11,资料链接,财政部决定，企业会计准则体系，自2007年1月1日起在上市公司范围内施行；2008年，新准则的实施范围将扩大到中央国有企业；2009年，进一步扩大新准则实施范围，目标是用三年左右时间使中国的大中型企业全面实施新准则体系。注册会计师审计准则体系，自2007年1月1日起在境内所有会计师事务所执行。,12,资料链接,新公司法第165条规定，从2006年1月1日起，无论公司大小都必须在每个会计年度报表上请会计师事务所审计，按此规定，注册会计师的年薪会增加到8万元至10万元。,14,资料链接,全球规模最大的国际专业会计机构特许公认会计师公会（ACCA）大中华总监叶慧俐表示，根据中国经济高速发展的需求，目前急需35万名注册会计师，但现在实际具备从业资格的不足8万人，而其中被国际认可的仅为15。,欢迎大家多加沟通联系方式：QQ：603189240邮箱：603189240TEL16,第一章概论,审计定义美国会计学会（AAA)：审计是指为了查明有关经济活动和经济现象的认定与所制定标准之间的一致程度，而客观地收集和评估证据，并将结果传递给有利害关系的使用者的系统过程。,17,第一章概论,图11审计的系统化过程,独立审计人员,收集和评价证据,传达结果,利害关系人,确认两者相符合的程度,有关经济数据的认定,有关经济数据既定标准,18,第一章概论,审计分类1按照审计活动执行主体分为：政府审计（国家审计）：由政府审计机关依法进行的审计。我国国家审计机关包括国务院设置的审计署及其派出机构和地方各级人民政府设置的审计厅（局）两个层次。,19,我国政府审计的体制,审计署在国务院总理领导下，对中央预算执行情况和其他财政收支情况进行审计监督，向国务院总理提出审计结果报告。地方各级审计机关分别在省长、自治区主席、市长、州长、县长、区长和上一级审计机关的领导下，对本级预算执行情况和其他财政收支情况进行审计监督，向本级人民政府和上一级审计机关提出审计结果报告。,20,司法部2007年度预算执行和其他财政收支情况审计结果二、审计发现的主要问题（一）往来款项长期挂账1270.78万元，未及时清理。截至审计时，司法部2000年前借出的司法业务费782.34万元长期挂账，其中1996和1997年分别借给“华法公司”81.90万元和“众诚公司”60万元，由于这两个公司现已不存在，资金无法收回。原所属单位等交回的款项488.44万元挂账5年以上，其中原“收养中心”结余款200万元，原“律考中心”结余款26.80万元，警务部警衔制作结余款17.60万元。,21,（二）应拨未拨政府特殊津贴59.55万元。截至2007年底，司法部应拨未拨政府特殊津贴59.55万元，主要为2004年前人事部拨付的政府特殊津贴。（三）司法部预防犯罪研究所科研专项经费扩大开支范围103万元。2007年，司法部预防犯罪研究所将应在日常公用经费中列支的办公费、水电费等103万元在科研专项经费列支。,22,课后请上网查阅：审计署关于汶川地震灾后恢复重建跟踪审计结果,23,我国政府审计机关可以向政府有关部门通报或者向社会公布审计结果。审计机关通报或者公布审计结果，应当依法保守国家秘密和被审计单位的商业秘密，遵守国务院的有关规定西方国家的审计报告公开制度,24,第一章概论,注册会计师审计（独立审计、民间审计）:由注册会计师受托有偿进行的审计活动。内部审计：由本单位内部专门的审计机构和人员对本单位财务收支和经济活动实施的独立审查和评价，审计结果向本单位主要负责人报告。案例：内审揭开“世通”黑幕,25,第一章概论,注册会计师审计与政府审计的关系1审计目标不同政府审计：对被审单位的财政或财务收支的真实性、合法性和效益性进行审计。注册会计师审计：对被审单位会计报表的合法性和公允性进行审计。2审计标准不同政府审计：依据中华人民共和国审计法和政府审计准则等进行。注册会计师审计：依据中华人民共和国注册会计师法和注册会计师审计准则进行。,26,第一章概论,3经费或收入来源不同政府审计：经费列入预算，由本级人民政府提供。注册会计师审计：收入来源于审计客户，由注册会计师和审计客户协商确定。4取证权限不同政府审计：具有行政强制性注册会计师审计：不具有行政强制性5对发现问题的处理方式不同政府审计：具有行政强制性注册会计师审计：不具有行政强制性,27,第一章概论,注册会计师审计与内部审计的关系1审计目标不同内部审计：对企业内部的经营活动和内部控制的适当性、合法性和有效性进行审计。注册会计师审计：对被审单位会计报表的合法性和公允性进行审计。2独立性不同,28,第一章概论,3遵循的审计标准不同内部审计：遵循内部审计准则注册会计师审计：遵循注册会计师审计准则4审计的时间不同内部审计：时间安排灵活，定期或不定期注册会计师审计：通常是定期审计,29,审计分类,2按照审计内容分为：财政财务审计财政审计：财政预算审计、财政决算审计、其他财政收支审计财务审计：财务报表审计、相关财务事项审计（真实性、合法性审计）经济效益审计（3E审计，绩效审计）案例：2002年审计发现，总投资27.2亿元的福州长乐国际机场，投入运营4年半，累计亏损11亿元。,30,资料链接,美国审计署现更名为美国政府责任署，财务审计只占其工作量的15，大部分工作是负责对联邦政府进行业绩审核、项目评估、政策分析等。,31,第一章概论,3按照审计实施时间分为事前审计事中审计事后审计,32,第一章概论,注册会计师的考试与注册美国英国中国,33,特许公认会计师团体ACCA,特许公认会计师公会(TheAssociationofCharteredCertifiedAccountants，简称ACCA)成立于1904年，是目前世界上领先的专业会计师团体，也是国际上海外学员最多、学员规模发展最快的专业会计师组织。英国立法许可ACCA会员从事审计、投资顾问和破产执行的工作。ACCA会员资格得到欧盟立法以及许多国家公司法的承认。ACCA在欧洲会计专家协会(FEE)、亚太会计师联合会(CAPA)和加勒比特许会计师协会(ICAC)等会计组织中起着非常重要的作用。在国际上，ACCA是国际会计准则委员会(IASB)的创始成员，也是国际会计师联合会(IFAC)的成员。,34,我国注册会计师考试制度,两个层级的专业考试：即专业阶段和综合阶段。第一层级为专业阶段，主要测试考生是否具备会计专业大学本科毕业所应具备的基础理论知识，是否具备注册会计师执业所需的基础理论知识，是否掌握基本应用技能和基本职业道德要求。第二层级为综合阶段，主要是对考生综合知识的考核和综合能力的测试，包括测试考生是否具备在注册会计师职业环境中能够合理、有效地运用专业知识和法律知识的能力，并测试考生“保持职业价值观、道德与态度”等综合能力。,35,我国注册会计师考试制度,考试科目为“61”模式。专业阶段考试设6科，包括经济法、税法、会计、审计、财务成本管理和公司战略与风险管理。综合阶段考试设1科，考试科目为职业能力综合测试。考试分阶段进行。考生只有通过第一层级专业阶段的考试科目，才能参加第二层级综合阶段的考试。两个阶段的考试，每年各举行1次。专业阶段单科成绩5年内有效，综合阶段考试科目5年内有效。取得全科合格证考生，如5年内申请成为中注协会员，并满足继续教育要求，全科合格证长期有效，否则5年内有效。,为什么需要审计？,【案例】：安德鲁和詹姆斯是两个老朋友，1999年3月1日，在他俩30岁刚出头的时候，他们被双双解雇了，每人收到了10000英镑的解雇津贴。詹姆斯说他要用这笔钱去世界旅游。但是安德鲁看到了本地报纸上的一条出售破产公司股份的广告，于是他建议俩人一同买下这家公司的股份，并且他进一步建议购买一部旧卡车，他曾经在一个二手汽车销售商那里见过这部卡车，售价是8000英镑。这样他们就可以开着这部卡车在英格兰北部各地加价销售这家破产公司的股份。安德鲁认为他们可以以1英镑的价格买进股票，然后以2.5英镑的价格销售出去。,一个会计师估计其毛利收益是60单位毛利/销售价格=1.5/2.5x100=60,审计学单元一绪论,詹姆斯认为这是个好主意。这样他们花了8000英镑购买了那部旧卡车，并且在1999年4月1日用12000英镑收购了破产公司的股份。4月2日，詹姆斯从卡车上摔了下去，跌断了一只胳膊和一条腿。安德鲁到医院去看望他，告诉他不要担心，他自己会照顾好他们的企业，而且只收取利润的10作为工资，然后俩人平分企业收入。安德鲁把整个夏天的时间都用于到英格兰北部各地销售股票。10月1日，安德鲁来到詹姆斯家，这时詹姆斯的身体已经康复。安德鲁从皮包里拿出一叠钞票告诉詹姆斯，这是清理了他们的合伙企业后的收益中属于詹姆斯的一份，总数是12960英镑。,审计学单元一绪论,回答下面两个问题：,在1999年夏天詹姆斯与安德鲁是什么关系?如果你是詹姆斯，你现在会怎么做?,审计学单元一绪论,问题1：詹姆斯：资本提供者安德鲁：资本提供者、公司经营者,问题2：投资回报率=（12960-10000）/10000100%=29.6%,审计学单元一绪论,疑问：安德鲁是否欺骗他？12960如何计算出来？,审计学单元一绪论,安德鲁提供的账簿,审计学单元一绪论,问题：在你看来，上述情况列示是否提高了对安德鲁代表詹姆斯行使权益的信任？,审计学单元一绪论,安德鲁从公司为他自己购买了这辆卡车。购买价格是如何计算出来的，他准备用卡车来做什么?为什么支付给约翰200英镑的利息？安德鲁计算工资的基础不是企业的利润，而是企业全部的现金流。,线索分析：,审计学单元一绪论,销售收入54000破产股份购买成本12000其他成本26000销售成本38000毛利(2963)16000汽车日常费用5000给约翰利息支出200卡车折旧费20007200净利润8800,假定其他的数据完全正确，应如何计算企业的利润？,以此为基础，安德鲁的工资应该仅为880英镑毛利与预期有差异,审计学单元一绪论,销售收入63000（54000（银行存款）+9000）购入：破产股份(12000)其他(包括股票损失)(26000)(38000)毛利(3968)25000经营费用4200(5000-800)卡车折旧费1000(8000-7000)利息2005400净利润19600分配如下：安德鲁：19600的101960(19600-1960)的50882010780詹姆斯：(19600-1960)的50882019600,修正后的报表,9000为合伙人提现用于自己消费。,10月份以后的汽车保险费和路桥费,汽车交易市场上二手车的交易价,审计学单元一绪论,詹姆斯：初始资本10000分得利润882018820安德鲁：初始资本10000分得利润1078020780合伙人提款：现金(9000)卡车减值(1000)汽车日常费用(800)998028800,在此基础上，安德鲁和詹姆斯将以下列方式分配手中的现金：,审计学单元一绪论,需要审计的原因分析主要是降低会计信息风险,会计信息风险产生的原因：信息提供人的目标与信息使用人的目标不一致；信息不对称；交易日趋复杂，使用者很难对会计信息的质量做出评价；交易量大，从而导致出错的可能性就大；经济业务的不确定性增加。,审计学单元一绪论,信息风险的成因,1.数据遥远2.信息提供者的偏见或蓄意动机3.庞大的数据,减少信息风险,对于大公司而言，最常用的做法是增加一些成本来减少信息风险。主要有3种做法。,1.信息使用者来鉴定信息(不切实际)信息使用者同管理层分享信息风险管理层撒谎时则起诉诉讼3.提供经过审计的财务报表,审计学单元一绪论,二、我国审计的产生与发展,西周初期初步形成阶段,元明清停滞不前阶段,秦汉时期审计确立阶段,中华民国演进阶段,隋唐至宋日臻健全阶段,新中国审计振兴阶段,我国政府审计的沿革,审计学单元一绪论,1918年1949年10月,1949年10月1980年,1980年12月1986年,1986年1993年,1994年1月至今,萌芽创立阶段,萎缩中断阶段,稳定发展阶段,恢复重建阶段,规范调整阶段,中国注册会计师审计的发展历程,审计学单元一绪论,了解审计的对象及职能,（一）审计对象,1、被审计单位的财政财务收支及有关的经济活动,2、被审计单位的会计资料及其相关资料,审计学单元一绪论,（二）审计的职能,1、经济监督：（审计最基本的职能）,3、经济鉴证：（审计公正）,2、经济评价,三者关系：经济监督是基础，经济评价和经济鉴证是经济监督的演进和发展,审计学单元一绪论,2020/5/23,审计学（第七版）,54,审计的职能和作用,1、经济监督不是任何审计都具有经济监督的职能，审计要具有济监督职能，必须具备以下两个条件：(1)监督必须由权力机关实施。非权力机关无法进行有效的监督。例如社会审计组织是一种非权力机关，社会审计一般不具备经济监督职能。(2)要有严格的客观标准和明确的是非界限。例如在经济效益审计中，经济效益的好坏依据不同的企业实体的客观情况而定，没有绝对的界限和严格的标准。因此，经济效益审计不具有监督的职能。,2020/5/23,审计学（第七版）,55,审计的职能和作用,2、经济评价经济评价指通过审核检查，评定被审计单位的经济决策、计划、预算和方案是否先进可行，经济活动是否按既定的决策和目标进行，经济效益是高是低度，以及管理经济活动的规章制度是否健全、有效等，从而有针对性地提出意见和建议，以促进其改善经营管理，提高经济效益。,2020/5/23,审计的职能和作用,3、经济鉴证经济鉴证指通过对被审计单位的会计报表及有关经济资料所反映的财务收支和有关经济活动的公允性、合法性的审核检查，确定其可依赖的程度，并做出书面证明，以取得审计委托人或其他有关方面对信任。审计人员接受委托人的委托，对被审计单位的会计资料进行评价，并出具评价的意见，这是鉴证的明显例子。,按审计执行主体分为哪几种类型？本课程重点讲解注册会计师审计CPA考试只考注册会计师审计,58,会计师事务所的主要业务,美国会计公司的业务种类审计及其他鉴证服务：审计注册会计师对被审单位编制的历史性财务报表是否符合公认会计原则，真实公允地反映了其财务状况、经营成果和现金流量发表意见复核对历史性财务报表提供中度保证水平的一种鉴证服务执行商定程序会计师事务所应客户的特殊要求提供的保证服务,59,美国会计公司的业务种类,税务服务：美国日益复杂的税收法规为通晓税法的注册会计师提供了用武之地。美国国内收入署（IRS）允许注册会计师不必参加考试自动取得税务代理资格。税务服务主要包括为客户代理纳税申报、进行纳税策划（设计节税方案）、在发生纳税纠纷时代理客户应诉等。,63,美国会计公司的业务种类,会计和其他服务：为小型会计公司的主要业务，包括代理记账、编制会计报表、进行工资单处理等。客户一般为个人、小型企业等。其他服务包括个人理财服务、资产评估、诉讼支持(充当专家证人)等。美国注册会计师协会已新设立两种资格：个人财务专家证书（PersonalFinancialSpecialist）和企业评估证书(BusinessValuation)。前者授予为个人投资者理财的专家，后者授予资产评估专家。,64,有资料显示，国际会计大公司业务收入37来自报表审计业务，43来自管理咨询服务，20来自税务服务。,65,执行任何发行证券的公司任何审计业务的会计师事务所，在执行审计业务的同时，提供以下非审计服务将是非法行为：会计记录和财务报表编制设计和实施财务信息系统评估或估价、公证或出具实物捐赠报告书精算业务内部审计外包业务代为行使管理或人力资源职能充当客户的经纪人或经销商、投资顾问或提供投资银行服务提供与审计无关的法律服务或专家服务等,66,我国会计师事务所的业务范围,鉴证业务审计年报等财务报表审计；验证企业资本；办理企业合并、分立、清算中的审计业务审阅财务报表审阅其他鉴证业务按业务约定书的要求提供合理或有限保证，如预测性财务信息审核、内部控制审核、基建工程预决算审核等,鉴证业务范围,审计学,68,我国会计师事务所的业务范围,相关服务鉴证业务以外的其他相关业务，如执行商定程序、代编财务报表、税务服务、管理咨询,69,会计师事务所的组织形式,独资普通合伙制（我国）有限责任公司制（我国）职业公司制有限责任合伙制,总结审计与会计的关系,一、审计与会计的联系、两者起源密切相关会计是产生审计的基础，审计是会计的质量保证。、两者彼此渗透、融会审计标准的制定和审计证据的取得绝大多数依赖于会计资料。、两者目的最终一致两者都是以维护财经法纪，加强经营管理，提高经济效益为最终目的。二、审计与会计的区别、产生的基础不同审计的产生是基于经济基础监督的需要；而会计的产生是基于经济管理的需要。,、职能不同审计的职能是监督、鉴证和评价；会计的职能是核算和监督。、方法不同会计的核算方法有：设置会计科目、复式记账等；审计的方法有：检查、审阅等。4、工作程序不同会计的工作程序：（经济业务发生顺序）填制和审核会计凭证登记会计账簿编制会计报表审计的工作程序：准备阶段实施阶段报告阶段,72,第二章注册会计师执业规则,注册会计师执业规则包括职业道德规范和执业准则两大部分。,中国注册会计师执业准则体系,2020/5/23,审计学（第八版）,74,注册会计师的职业道德和法律责任,一、注册会计师的职业道德1、注册会计师职业道德的基本要求诚信独立客观和公正专业胜任能力和应有的关注保密2、注册会计师的业务能力技术守则3、注册会计师对委托单位的责任4、对同业的责任5、业务承担中的职业道德,75,注册会计师职业道德基本原则,坚持三项基本原则独立原则美注册会计师协会：“独立性的涵义相当于完全诚实、公正无私、无偏见、客观认识事实、不偏袒。”独立性包括形式上的独立和实质上的独立。,76,注册会计师职业道德基本原则,形式上的独立是指必须与被审单位或个人没有任何特殊的利益关系。实质上的独立又称精神独立性，即它是一种精神状态，一种自信心以及在判断时不依赖和屈从于外界的压力和影响。,77,美国安然公司审计案例,案例介绍：安然公司成立于1985年，由几个天然气管道公司组成了第一个全国性的天然气管道系统，拥有121亿美元的资产。而后不断扩张，逐步开始虚夸收入和利润，直到2000年，公司的年收入达到1000亿美元，超过上年收入的一倍。按其市值，安然成为世界第六大能源公司。此时安然账面记录资产高达330亿美元，而实际价值只有账面价值的1/3。2001年12月2日，安然正式向法庭申请破产。,78,美国安然公司审计案例,安然的破产使许多与安然有着资金和业务往来的公司受到巨大影响，如曾为安然提供贷款的多家银行股价下跌，许多银行的信用评级也被降低，金融债券被抛售，引起美国债券市场振荡。更严重的是安然案引起的冲击波还远远不能控制在国内，如许多航运集团因安然无法履行合同而破产。西方舆论分析，安然公司的债务结构由大量复杂且大部分不受监管的衍生金融工具组合构成，一旦崩溃，整体金融市场必将蒙受难以估量的巨大冲击。,79,美国安然公司审计案例,安达信对安然公司的审计至少缺乏形式上的独立性：1安达信不仅为安然公司提供审计鉴证服务，而且提供收入不菲的咨询服务。2资料显示，安达信的政治行动委员会在2000年美国国会选举中捐赠了99万美元的“政治现金”3安然公司的许多高层管理人员为安达信的前雇员，他们之间的密切关系至少有损安达信形式上的独立性。,80,注册会计师职业道德基本准则,可能损害独立性的因素包括:经济利益自我评价关联关系外在压力,（一）经济利益，例如：1与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大间接经济利益；2收费主要来源于某一鉴证客户；3过分担心失去某项业务；4与鉴证客户存在密切的经营关系；5对鉴证业务采取或有收费的方式；6可能与鉴证客户发生雇佣关系。（二）自我评价，例如：1鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；2为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务；3为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录。,（三）关联关系，例如：1与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；2鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务所的前高级管理人员；3会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往；4接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待。（四）外界压力，例如：1在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁；2受到有关单位或个人不恰当的干预；3受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围。,周林是某会计师事务所的注册会计师，宏达公司是该会计师事务所的客户之一，假定周林为：（1）宏达公司2005年度的财务经理（2）宏达公司总经理的女儿（3）宏达公司总经理的好朋友该会计师事务所2006年1月对宏达公司2005年度会计报表进行审查，针对上述三种情况，分别说明周林是否应回避？为什么？,题解（1）周林离开宏达公司未满两年，应该回避。因为周林离职未满两年，可被视为与宏达公司有利害关系，在形式上不独立（2）周林与宏达公司总经理是直系亲属关系，应该回避。因为与宏达公司负责人存在直系亲属关系，周林在实质上和形式上都不独立（3）周林不应该回避。私人间友谊不损害注册会计师执行审计业务的独立性,85,案例分析,1、ABC会计师事务所负责审计甲公司208年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目组负责人。在审计过程中，审计项目组遇到下列与职业道德有关的事项：（1）A注册会计师与甲公司副总经理H同为京剧社票友，经H介绍，A注册会计师从其他企业筹得款项，成功举办个人专场演出。（2）审计项目组成员B与甲公司基建处处长I是战友，I将甲公司职工集资建房的指标转让给B，B按照甲公司职工的付款标准交付了集资款。（3）审计项目组成员C与甲公司财务经理J毕业于同一所财经院校。,（4）审计项目组成员D的朋友于207年2月购买了甲公司发行的公司债券20万元。（5）ABC会计师事务所原行政部经理E于205年10月离开事务所，担任甲公司办公室主任。（6）A注册会计师的岳母于207年购买甲公司发行的企业债券，面值20000元，即将到期。要求：针对上述事项（1）至（6），分别指出是否对审计项目组的独立性构成威胁，并简要说明理由。,（1）第（1）项对独立性产生威胁。项目组负责人A注册会计师与审计客户的高级管理人员副总经理H之间存在长期交往，产生密切关系对独立性的威胁。（2）第（2）项对独立性产生威胁。项目组成员B与审计客户的基建处处长I关系密切，而且因为I是基建处处长，所以很可能会对财务报表中的在建工程等产生重大影响。同时项目组成员B是按照甲公司职工的付款标准付款的，并不是市场上的公允价，所以构成对独立性的威胁。（3）第（3）项对独立性不产生威胁。项目组成员C与审计客户甲公司的财务经理是校友关系，但不构成密切关系，所以不构成对独立性的影响。,（4）第（4）项对独立性不产生威胁。项目组成员D的朋友拥有甲公司的债券，并不能够视同是D拥有审计客户的经济利益关系，也没有说是密切的朋友，所以不构成对独立性的影响。（5）第（5）项对独立性不产生威胁。原会计师事务所行政部经理E进入审计客户担任办公室主任的职务。由于E在会计师事务所没有具体从事过对甲公司的审计业务，同时在审计客户担任的职务对财务报表审计业务也没有影响，而且时间已经相隔3年，所以不构成对独立性的影响。（6）第（6）项对独立性构成威胁。项目组负责人的直系亲属的直接经济利益，视同注册会计师本人的直接经济利益，对独立性产生威胁。,89,案例分析,2X银行拟公开发行股票，委托ABC会计师事务所审计其2005、2006和2007年度会计报表。双方于2007年底签订审计业务约定书。假定ABC事务所及其审计小组成员与X银行存在以下情况:(1)ABC事务所与X银行签订的审计业务约定书约定：审计费用为1500000元，X银行在ABC事务所提交审计报告时支付50%的审计费用，剩余50%视股票能否上市决定是否支付。,90,(2)2006年7月，ABC事务所按照正常借款条件和程序，向X银行以抵押贷款方式借款1千万用于购置办公用房。(3)ABC事务所的合伙人A注册会计师目前担任X银行的独立董事。(4)审计小组成员C注册会计师自2006以来一直协助X银行编制会计报表。(5)审计小组成员D注册会计师的妻子自2004年度起一直担任X银行的统计员。,91,案例分析,请分别针对上述五种情况，判断ABC事务所或相关注册会计师的独立性是否受到损害。,链接独立董事的职责,（一）独立董事的概念和功能按照中国证监会2001年8月发布的关于在上市公司建立独立董事制度的指导意见（以下简称意见）的规定，独立董事是指不在上市公司担任除董事之外的其他职务，并与其所受聘的上市公司及其主要股东不存在可能妨碍其进行独立客观判断的关系的董事。据此规定，独立董事具有下列特征：,链接独立董事的职责,1、独立董事是一种具有特殊身份和功能的董事，它属于董事会的成员。按照意见的规定，上市公司在2002年6月30日前，董事会成员中至少包括2名独立董事；在2003年6月30日前，上市公司董事会成员中应当至少包括1/3独立董事。2、独立董事在上市公司中只能具有董事的身份，不能兼任其他职务。,3、独立董事具有对公司法定事务进行独立判断的资格。为此，独立董事不能与上市公司存在影响独立判断的关系，这些关系包括与上市公司主要管理人员存在血缘或者姻亲关系、与上市公司存在重要的股权关系、与上市公司存在业务关系等。总体上，独立董事与上市公司不应当存在重要的人身、财产、业务和管理关系。意见指出，独立董事应当独立履行职责，不受上市公司主要股东、实际控制人或者其他与上市公司存在利害关系的单位或者个人的影响。4、独立董事是独立于上市公司之外对上市公司整体利益、特别是中小股东利益进行关注并发表意见的董事，其实质是以“第三者”、“局外人”的身份对上市公司经营决策进行监督。因此，独立董事具有决策监督的功能。,95,注册会计师职业道德基本准则,2客观原则3公正原则,96,注册会计师职业道德基本准则,确保专业胜任能力和保持应有的职业谨慎1获得必要的专业素质2不断提高专业技能3加强对其他专业人员和助理人员进行督导的要求4保持应有的职业谨慎,97,注册会计师职业道德基本准则,案例介绍：某港商虞某在海南省注册成立一家注册资本为1000万美元的外商独资企业AB公司。根据我国外商投资企业管理办法，海南省工商管理局要求外商投资企业必须办理年检，以审核公司现行的注册资本与实收资本情况。这一举措对于已取得营业执照但尚未投入实收资本的AB公司来说无疑是当头一棒。如果不能通过年检，就意味着要被注销登记，并被吊销营业执照。,98,对于注册资本并未投入的AB公司而言如何才能顺利通过审计人员的年检呢？虞某绞尽脑汁终于想出“良策”。首先，他将1000美元存入银行。银行按照通常手续开具了1000美元的现金解款单。然后他又要求银行开具1000美元的存款证明单。在取得了这两张凭证后，虞某拿出涂改液，将现金解款单上阿拉伯数字1000美元改写为“US$1000万元”。而在存款证明单上由于数字后面的空白较多，就轻易的加上了4个0，这样存款证明单上的金额就变成了“$10000000”。由于使用了涂改液，而解款单和证明单上均注明了“此件涂改无效”的字样。因此，他将“此件涂改无效”的字样用纸贴去，然后再用复印机复印便几乎看不出涂改的痕迹了。只是美中不足的是这是两张复印件。,99,虞某抱着佼幸的心理，开始寻找会计师事务所。几经周折他找到了海南XH会计师事务所，审计人员仅用半个多小时时间匆匆浏览一遍全部文件就动手起草验资报告，刷刷几笔一份证明有1000万美元实收资本的验资报告草稿拟完。,100,注册会计师执业规则,遵守技术规范1不得对未来事项的可实现程度作出保证2不得代行委托单位的管理决策职能恪尽对公众、客户的责任1保证按时按质完成委托业务2保守客户商业秘密对同行的责任合理承接业务,注册会计师业务的承接方式-CPA执行的各项业务，均应由会计师事务所统一接受委托；-会计师事务所与委托单位之间的业务委托关系，基于双方自愿选择；-会计事务所不得以任何名义向帮助取得业务的其他单位或个人支付介绍费、佣金、手续费或回扣等-对外宣传（不得对其能力进行广告宣传）-不得降低费用招揽业务等,102,案例分析,1某报纸刊载一家会计师事务所的开业启事，其中的部分内容为“本所是在国家工商行政管理局登记注册的全国第一家中外合作会计师事务所，值此开业之际，向多年来与我所合作并给予支持的国内外各界朋友致以深切的谢意，并愿继续为各界人士提供会计、审计、企业咨询、税务等方面世界一流的专业服务。”,103,2审计人员王某在对A公司年度财务报表审计时，发现一张装修发票上的金额与原合同规定金额有出入，发票比合同金额少了50000元。A公司接到发票后未曾发现与合同有误，并将款项付讫。以后，执行该装修业务的B公司亦未继续来讨账。请问：假定今后B公司也聘请王某审核他们的财务报表，王某能否利用他掌握的A公司审计资料，建议B公司去A公司催讨这一差额款？,104,3注册会计师小刘做了很多努力希望能拓展业务，请你指出他下面的举动是否违反相关职业道德规定，并解释其原因。(1)小刘想和别人合伙成立一个事务所，取名叫“AAA”(2)小刘和他的同事以前审计过许多国有企业。他计划与其他注册会计师联系，请他们帮忙介绍更多这种类型的工作，他打算付给每个介绍人2000元的介绍费。,2020/5/23,审计学（第八版）,105,注册会计师的法律责任,二、注册会计师的法律责任1、注册会计师的工作责任2、注册会计师的法律责任过失责任：普通过失，重大过失欺诈责任,2020/5/23,审计学（第八版）,106,第4节注册会计师的职业道德和法律责任,三、注册会计师法律责任的预防1、遵循专业标准和职业道德要求2、谨慎选择委托单位3、招收合格的注册会计师助理人员4、严格签订审计约定书5、深入了解委托单位的业务6、聘请懂行的律师,注册会计师执业规则,独立审计准则体系（现更名为中国注册会计师执业准则体系）包括：鉴证业务准则、相关服务准则、会计师事务所质量控制准则,107,中国注册会计师执业准则体系,中国注册会计师执业准则体系,鉴证业务准则由鉴证业务基本准则统领，按照鉴证业务提供的保证程度和鉴证对象的不同，分为注册会计师审计准则、注册会计师审阅准则和其他鉴证业务准则。,109,鉴证业务的含义与类别鉴证业务的定义,鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。要点：,用户是“预期使用者”目的保证或提高鉴证对象信息的质量强调独立性和专业性要提供鉴证结论,鉴证业务的三方关系,三方关系是指CPA对由责任方负责的鉴证对象或鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度。如果某项业务不存在除责任方之外的其他预期使用者，则该业务不构成一项鉴证业务。,111,鉴证业务的三方关系,三方关系的构成1注册会计师2责任方在直接报告业务中，责任方为对鉴证对象负责的组织或人员。在基于责任方认定的业务中，责任方为对鉴证对象信息负责并可能同时对鉴证对象负责的组织或人员。责任方可能是鉴证业务的委托人，也可能不是委托人。3预期使用者：预期使用鉴证报告的组织或人员。责任方可能是预期使用者，但不是唯一的预期使用者。,112,鉴证业务的含义与类别鉴证对象与鉴证对象信息,鉴证对象和鉴证对象信息的含义鉴证对象是指注册会计师将运用一定标准对其进行评价的事物，而鉴证对象信息是鉴证对象的载体或表现形式。鉴证对象和鉴证对象信息的表现形式,基于责任方认定的业务和直接报告业务基于责任方认定的业务直接报告业务合理保证的鉴证业务和有限保证的鉴证业务合理保证的鉴证业务有限保证的鉴证业务二者的区别审计、审阅和其他鉴证业务历史财务信息审计历史财务信息审阅其他鉴证业务,鉴证业务准则,审计准则：在提供审计服务时，CPA对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证，并以积极的方式提出结论。审阅准则：在提供审阅服务时，CPA对所审计信息是否不存在重大错报提供有限保证，并以消极的方式提出结论。其他鉴证业务准则,115,相关服务准则质量控制准则：规范会计师事务所在执行各类业务时应当遵守的质量控制政策和程序，是对会计师事务所质量控制提出的制度要求。,116,117,会计师事务所质量控制准则,对业务质量承担的领导责任职业道德规范客户关系和具体业务的接受与保持人力资源管理业务执行业务工作底稿监控记录,案例分析,ABC会计师事务所正在制订业务质量控制制度，经过领导层集体研究，确立了下列重大质量控制制度：（1）合伙人的晋升与考核以业务量为主要考核指标，同时考虑遵循质量控制制度和职业道德规范的情况；（2）对员工介绍的客户，由员工所在部门经理根据收费的高低自行决定是否承接；（3）所有审计工作底稿应当在业务完成后90日内整理归档；（4）由于尚未取得上市公司审计资格，不予执行项目质量控制复核制度；（5）无论审计项目内部的分歧是否得到解决，审计项目组必须保证按时出具审计报告。要求：针对上述（1）至（5）项，分别指出ABC会计师事务所可能违反质量控制准则的情形，并简要说明理由。,参考答案,（1）第（1）项违反了质量控制准则的规定。会计师事务所人员的晋升，应当以提高业务质量和遵守职业道德规范作为主要考核指标。（2）第（2）项违反了质量控制准则的规定。会计师事务所在制定有关客户关系和具体业务的承接与保持的政策和程序时，以合理保证只有在满足三个条件的情况下，才能够接受或保证客户关系和具体业务，三个条件：已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信；具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源；能够遵守职业道德规范。不应该将收费作为衡量的唯一标准或关键标准。（3）第（3）项违反了质量控制准则的规定。审计工作底稿的归档期限是审计业务报告日后60天内，如果未完成审计工作的业务，应当在审计业务中止日后60日内归档。,（4）第（4）项违反了质量控制准则的规定。会计师事务所并不是仅仅对上市公司的审计业务执行项目质量控制复核制度，对于除上市公司审计以外的特定业务，需要执行项目质量控制复核的，也需要进行项目质量控制复核，否则不得出具报告。（5）第（5）项违反了质量控制准则的规定。项目组内部的分歧没有解决的，不得出具审计报告。,案例分析,ABC会计师事务所接受委托，对甲公司208年度财务报表进行审计，并委派A注册会计师为项目负责人。在接受委托后，A注册会计师发现甲公司业务流程采用计算机信息系统控制，审计项目组成员均缺少这方面的专业技能。A注册会计师了解到某软件公司张先生曾参与甲公司计算机信息系统的设计工作，因此聘请张先生加入审计项目组，测试该系统并出具测试报告。在审计过程中，A注册会计师要求审计项目组成员相互复核所执行的工作，并在工作底稿的复核人员栏签字。在复核过程中，审计项目组成员之间在某个专业问题上存在分歧，A注册会计师就此问题专门致函有关部门进行咨询，始终没有得到回复。考虑到该项业务的高风险性，在出具审计报告后，ABC会计师事务所专门指派未参与该项业务的经验丰富的注册会计师实施了项目质量控制复核。要求：指出ABC会计师事务所（包括审计项目组）在业务质量控制方面存在的问题，并简要说明理由。,参考答案,（1）审计组负责人及组内成员均缺乏计算机系统方面的专业技能存在缺陷。会计师事务所应当委托具有必要素质、专业胜任能力和时间的员工，按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定执行业务，以使会计师事务所和项目负责人能够根据具体情况出具恰当的报告。会计师事务所委派的项目组负责人A及其项目组其他人员均不具有甲公司审计工作需要的计算机信息技术知识，应该选派有专业能力的人员来承担该项工作。（2）聘请参与甲公司计算机信息系统涉及的人参与审计工作不恰当。为鉴证客户提供属于鉴证业务对象的数据或其他记录会产生自我评价对独立性的威胁。张先生是参与甲公司计算机信息系统设计工作的人员，如果参与审计工作对甲公司计算机信息系统进行评价，属于是自己评价自己的设计成果。会产生自我评价对独立性的威胁。（3）审计小组人员之间互相复核不恰当。复核人员应当是拥有适当的经验、专业胜任能力和责任感，因此，确定复核人员的原则是，由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作，这样才能够达到复核的目的。A注册会计师安排项目组人员内部的交互复核，没有按照复核的要求选择恰当的复核人员，存在问题。,（4）审计项目组成员之间存在专业问题争议尚未解决就出具审计报告是不恰当的。在业务执行中，存在意见分歧是正常的现象，只有经过充分的讨论，才有利于意见分歧的解决，会计师事务所应该制定切实可行的政策和程序来解决分歧，只有在意见分歧问题得到解决，项目负责人才能出具报告。如果在意见分歧问题得到解决前，项目负责人就出具报告，不仅有失应有的谨慎，而且容易导致出具不恰当的报告，难以合理保证实现质量控制的目标。在甲公司审计业务中，在存在专业意见分歧的情况下，仍然出具了审计报告是不恰当的。可能会导致出具不恰当的审计报告。（5）出具审计报告后进行质量控制复核是不恰当的。需要进行项目质量复核的业务，应当要求在出具报告前完成质量控制复核。且对于复核提出的重大事项得到满意解决的基础上，项目负责人才能出具报告。甲公司的审计业务被评价为高风险业务，应该进行质量控制复核，对于复核时间的确定，应该是在出具审计报告前，而不是在出具审计报告后。,2020/5/23,审计学（第八版）,124,审计准则和审计依据,一、审计准则二、审计依据,2020/5/23,审计学（第八版）,125,审计准则,一、审计准则的含义和作用审计准则，是专业审计人员在实施审计工作时，必须恪守的最高行为准则，它是审计工作质量的权威性判断标准。1、审计准则的含义-审计准则是制约审计人员的行为准则；-审计准则既对审计人员素质提出要求，同时也对社会提供审计工作质量；审计准则是通过审计人员执行审计程序表现出来的；-审计准则是审计人员签署最终审计意见时的客观保证。,2020/5/23,审计学（第七版）,126,审计准则,2、审计准则的作用公众信任提高审计质量维护审计组织和人员的合法权益促进国际审计交流,2020/5/23,审计学（第七版）,127,审计准则,二、审计准则的结构内容1、美国的民间审计准则。它主要用于民间审计所从事的财务会计报表审计。美国的民间审计准则分为一般准则、工作准则和报告准则三部分。2、国际审计准则。国际审计准则分为一般准则、工作准则和报告准则三部分。三、中国注册会计师执业准则1、制定执业规则阶段（1991-1993年）2、建立审计准则阶段（1994-2005年）3、与国际审计准则趋同阶段（2006-2010年）4、与国际审计准则全面趋同阶段（2012年开始）,审计准则,四、中国国家审计准则中国国家审计准则的研究和制订，始于20世纪90年代。2010年9月，审计署审计长刘家义签署第8号中华人民共和国审计署令，公布新修订的中华人民共和国国家审计准则。修订后的中华人民共和国国家审计准则，包括总则、审计机关和审计人员、审计计划、审计实施、审计报告、审计质量控制和责任、附则，共七章。修订后的国家审计准则将于2011年1月1日起施行。,2020/5/23,审计学（第七版）,129,审计依据,一、审计依据的含义所谓审计依据，就是对所查明的事实与现行的各种规定进行比较、分析、判断和评价，据以提出审计意见和建议，做出审计结论的客观标准。,审计依据,审计依据与审计准则的关系,二、审计依据的种类由于审计的目的不同,所以各种类型的审计所遵循的审计依据也不相同。不同种类的审计依据有不同的用途,进行适当的分类,有利于审计人员选用。(一)评价经济活动合法性的审计依据1.国家颁布的宪法、法律和各种财经法规。2.地方颁布的财经法规和主管部门颁布的各种财经法规3.规章制度。,审计依据,审计依据,(二)评价经营管理活动效益性的审计依据1.可比较的历史数据。2.计划、预算和经济合同。3.业务规范、技术经济标准。(三)评价内部控制系统有效性的审计依据1.内部管理控制制度。2.财务报告内部控制制度。3.内部审计制度。,审计依据,三、审计依据的特点(一)层次性。根据适用范围和效力大小、制定单位管辖区域的大小,审计依据具有不同的层次。(二)相关性。审计依据的相关性,是指审计依据要与审计结论相关联,审计人员可以利用审计依据提出审计意见和建议,并作出审计结论。(三)时效性。各种审计依据都有一定的时效性,不是任何时期都能适用的。(四)地域性。从空间上看,许多审计依据