第3章变动成本法.ppt

第五章变动成本法,通过本章学习，掌握全部成本法和变动成本法的概念、成本流程及其优缺点,全部成本法与变动成本法计算的税前净利之间的相互转换以及这两种成本计算法的结合运用。,第一节变动成本法概述,一、传统的成本计算方法完全成本法是将一定期间内为生产一定数量的产品而耗用的所有直接材料、直接人工和全部制造费用（包括固定制造费用和变动制造费用），都计入到产品生产成本中去的一种方法。,变动成本法又称直接成本法，即将生产一定数量的产品所耗用的直接材料、直接人工和变动制造费用计入产品生产成本中的一种方法。,总成本,产品成本,期间成本,直接材料,直接人工,变动制造费用,固定制造费用（固定生产成本）,销售费用,管理费用,财务费用,非生产成本,变动生产成本,生产成本,三、变动成本法的理论依据,（一）产品成本只应包括变动成本在管理会计中，产品成本是指那些随着产品实体流动而流动，只有产品实现销售时才能与相关收入实现配比、得以补偿的成本。（二）固定制造费用应当作为期间成本处理。在管理会计中，期间成本是指那些不随产品实体的流动而流动，而是随着企业生产持续时间长短而增减，其效益随期间的推移而消逝，不能递延到下期。,依据：,管理会计中之所以用变动成本法，是因为：1、它能提供每种产品的盈利能力资料2、可为正确制定经营决策以及进行成本的计划和控制提供有价值的资料3、便于和标准成本、弹性预算和责任会计等结合，在计划和日常控制个环节发挥作用,第二节变动成本法与全部成本法的区别,全部成本法是指在组织常规的产品成本计算过程中，以成本按经济用途分类为前提，将全部生产成本作为产品成本的构成内容，而将非生产成本作为期间成本的一种成本计算方法。,总成本,产品成本,期间成本,基本生产成本,辅助生产成本,制造费用,销售费用,管理费用,财务费用,生产成本,非生产成本,全部成本法流程图,企业成本,生产成本,期间成本,非生产成本,销售成本,管理费用,财务费用,产品成本,产成品存货,销售成本,当期损益,直接材料成本,直接人工成本,制造费用,在产品存货,企业成本,期间成本,产品成本,直接材料成本,直接人工费用,制造费用,变动生产成本,管理费用,财务费用,销售成本,非生产成本,固定生产成本,固定,制造费用,当期损益,销售成本,产成品存货,在产品存货,变动成本法流程图,一、应用的前提条件不同应用变动成本法要求首先进行成本性态分析，把全部分为变动成本和固定成本两部分。二、产品成本和期间成本的构成内容不同在变动成本法，产品成本只包括变动生产成本，固定生产成本和非生产成本则全部作为期间成本处理。,例5-1某公司只产销一种产品，其2003年业务量、售价与成本资料如表所示。要求：分别用变动成本法与全部成本法计算该公司的产品成本和期间成本。,例如：假设某企业只生产一种产品，期初没有存货，本期完工240000件，有关成本资料如下表：,根据完全成本法和变动成本法计算的单位产品成本如下表：,变动成本法计算的产品成本,三、销货成本和存货成本的水平不同,销货,存货,产品,例5-4仍以上例所示的表5-2资料为例。要求：分别按变动成本和全部成本法计算确定期末存货成本和本期销货成本。解：,四、税前净利的计算程序不同,（一）变动成本法下税前净利的计算销售收入-变动成本=边际贡献边际贡献-固定成本=税前净利变动成本=变动生产成本+变动非生产成本变动生产成本=按变动成本法计算的本期销货成本=期初存货成本+本期变动生产成本-期末存货成本=期初存货量*上期单位产品变动成本+本期产量*本期单位产品变动生产成本-期末存货量*本期单位产品变动生产成本,（1）,（2）,假定前后各期单位产品的变动生产成本不变，则变动生产成本=单位变动生产成本*销售量变动非生产成本=单位变动非生产成本*销售量（二）全部成本法下税前净利的计算销售收入-销售成本=销售毛利销售毛利-期间成本=税前净利销售成本=按全部成本法计算的本期销售成本=期初存货成本+本期生产成本-期末存货成本期间成本=非生产成本=销售费用+管理费用,（3）,（4）,五、利润表的编制不同,在变动成本法下，要按照上述（1）式和（2）式两布编制“贡献式”的利润表。在全部成本法下，只能按上述（3）式和（4）式两步编制“职能式”利润表。,例5-3仍以表5-2的资料为例，要按照上述编制“贡献式”的利润表和按全部成本法编制“职能式”利润表。并比较它们的不同。,通过以上两表的对比分析，我们可以看到，两种成本计算方法在编制损益表方面有如下区别：,（一）成本项目与排列方式不同。按完全成本法编制的损益表称为“职能式”损益表，成本按职能分类，排列方式为：销售收入销售成本销售毛利，销售毛利销售及管理费用税前利润。按变动成本法编制的损益表称“贡献式”损益表，成本按性态分类，排列方式为：销售收入变动性成本贡献毛益，贡献毛益固定成本税前利润。,实际产量=预算产量：不存在产量差异实际产量预算产量：多分配的费用（加上）,（二）对固定生产成本的处理不同。全部成本法把固定生产成本即固定制造费用视作产品成本的一部分。变动成本法把本期发生的全部固定生产成本，均作为期间成本在边际贡献总额中减除。,（三）计算出来的税前净利可能不同,利润差额吸收成本法的利润变动成本法的利润,产销平衡的情况下,按完全成本法确定的净收益=按变动成本法所确定的净收益（原因是：产销平衡的情况下，按完全成本法计算的产品销售成本中包括了本期所有的固定成本，将它全部转入本期损益，这样，正好与变动成本法直接将固定成本作为期间费用全额直接从本期收入中扣减的做法是一样的。）,本期生产量是大于销售量,按完全成本法确定的净收益按变动成本法所确定的净收益（原因是：按完全成本法下，生产量大于销售量下，还有部分存货作为资产留在企业内部，在存货的价值中，还包括了一部分的固定性的制造费用。换句话说，也就是本期销售成本和期间费用之和比变动成本法少转了部分固定性的制造费用。所以按完全成本法确定的净收益按变动成本法所确定的净收益）,本期生产量小于销售量,按完全成本法确定的净收益按变动成本法所确定的净收益（原因是：按变动成本法计算的情况下，将本期的固定性费用直接作为本期的期间费用计入本期的损益。在本期生产量小于销售量的情况下，意味着本期销售不仅将本期生产的产品对外销售了，而且将上期生产的存货也对销售了。这样，按完全成本法计算本期销售成本时，上期生产的存货比按变动成本法计算存货的成本还多了一部分固定性制造费用，因此，在计算本期损益时，也比变动成本法多转了这一部分费用，所以，按完全成本法确定的净收益按变动成本法所确定的净收益）,六、适用性不同,全部成本法主要适用于财务会计系统，用来编制对外的财务报表；变动成本法是为了适应企业加强内部经营管理的需要，为内部管理者提供有用的信息。,第三节两种成本计算方法在计算税前净利产生的差别的原因及互换,由于两种成本法的成本流转、成本构成及对固定费用处理方法的不同，必然导致两种成本计算方法计算的盈亏结果不同。（一）各期产量稳定，销量变动在产量稳定的条件下，就意味着各期单位产品成本不变，而销售量变动表明各期期初期末的产成品存货不同。,例5-6神州公司过去连续三年的产销量业务量、成本以及售价等资料如下：,几项假定：（1）每年产量指当年投产且全部完工产量（即无期初期末在产品）；（2）每年销售量中不存在销售退回、折让和折扣问题；（3）各期成本水平（单位变动成本和固定成本总额）、售价不变；（4）存货计价采用先进先出法。,比较两种方法编制的利润表及税前净利数据：第一年，两种方法所得税前净利是相等的。期初、期末存货量都是零，即产销量绝对平衡。随期初存货转入当期或者随期末存货转至下期的固定制造费用都为零。第二年，按全部成本法计算的税前净利比变动成本法计算的结果多3000元。按全部成本法就要把期末存货1000件中包含的固定制造费用3000元转到下一年度，本期已销产品3000件只负担9000元的固定制造费用。,第三年，按全部成本法计算的税前净利比变动成本法的结果少3000元。采用全部成本法把上年转过来的期初存货1000件释放的固定制造费用3000转为本期的销货成本。从较长时间来看，两种方法的三年的税前净利应该趋于一致。,（二）各销量稳定，产量变动销售量稳定意味着各年的销售收入相同，而产量变动则表明在全部成本法下各期的单位产品成本不同。,例5-5表5-8是大华公司连续三年的产销量、成本以及售价等资料并沿用例5-4的各项假定。,（1）采用变动成本法，各年的税前净利均相等。（2）由于三年产量不同，各年单位产品所分摊的固定制造费用也不相同。（3）在各年产量变动的情况下，即使各年的销量相同，两种方法下的税前净利也会出现差异。,二、两种成本法计算的税前净利产生差异的原因和相互转换,（一）两种成本法计算税前净利产生差异的原因和互相转换。导致两种成本法计算的税前净利之间是否存在差异以及差异的大小原因在于两种成本法计入当期的固定制造费用水平是否存在差异以及差异的大小。,营业利润差额简算法的应用,完全成本法下的营业利润=变动成本法下的营业利润+按简算法计算的营业利润差额完全成本法下的期末存货成本=变动成本法下的期末存货成本+期末存货应吸收的固定性制造费用,变动成本下，固定制造费用计入当期利润表、由当期损益承担的是当期发生的全部固定制造费用；全部成本下，计入当期利润表、由当期损益承担的是当期发生的全部固定制造费用数额，不仅受到当期发生的固定制造费用水平的影响，而且要受到期末存货和期初存货水平的影响。,当期销售成本,期末存货成本,制造费用,两种成本法计入当期损益表的固定制造费用的差额=1-2,两种成本法计算税前净利的相互转换,第四节两种成本计算方法的优缺点及结合运用,一、完全成本法的优缺点对完全成本法的评价优点：1.可以鼓励企业提高产品生产的积极性。2.符合传统成本概念（理解：因为产量越多，单位产品分摊的固定成本越少，从而单位产品成本随之降低。a/x，a为固定成本，x为产量，当产量增加时，单位产品所承担的固定成本将会减少。）,缺点：,按照这种方法为基础所计算的分期难于为管理部门所理解。使得利润的多少和销售量的增减不能保持相应的比例。（理解：在完全成本法下，产品的单位成本与产品产量存在负相关关系，因为如果各期同样的产品产量不一样，必然导致同样的产品单位成本不一样，这样，即便是各期产品的销售量是一样，价格也一样，但利润却不一样，所以，让领导难以理解。）,例5-6假定其公司本年度生产某生产的有关成本数据如下：单位变动生产成本2元固定生产成本总额12000元如果今年该公司的产量分别为3000件、6000件、12000件，那么它们的单位产品成本就会发生表5-10中所示差异。,由此例可见，在全部成本下，单位产品成本受产量的直接影响，产量越大，单位产品成本低，从而有利调动生产积极性。,全部成本法缺点1、掩盖或夸大生产业绩2、计算的税前净利结果令人费解，易使企业片面追求高产量、高产值，盲目生产社会部需要的产品，造成仓库积压，财政虚收。3、不便于进行预测，短期经营决策和编制弹性预算。4、成本计算繁琐,假定某企业过去连续两年的有关资料如表5-11所示，现据以编制按全部成本法计算的损益表。,二、对变动成本法的评价：,优点：（一）所提供的成本资料能较好地符合企业生产经营的实际情况，易为管理部门所理解和掌握。（主要原因，是不受固定成本的影响）（二）能提供每种产品盈利能力的资料，有利于管理人员作出决策分析。（理解：决策时要考虑与决策相关的相关成本，而固定成本，如机器设备的折旧，一般情况下，已是事先存在，属于沉没成本，是非相关成本，在决策时可以不予考虑，这样，变动成本法正好能满足要求。）,（三）便于分清各部门的经济责任，有利于进行成本控制与业绩评价。理解：一般情况下，变动成本是生产车间和供应部门的可控成本，而固定成本一般是管理部门的可控成本，因此，按变动成本法计算产品成本，有利于分清责任。（四）简化了产品成本的计算。理解：在完全成本的情况下，需要进行固定成本的分配，如固定性制造费用的分配，在变动成本法下，这一切可以简略，直接计入当期损益即可。,缺点：,（一）变动成本计算不符合传统的成本概念。（因为它不包括了固定成本。）（二）所确定的成本数据不符合通用会计报表的编制的要求。（因为我们所采用的完全成本法计算产品成本。）（三）所提供的成本资料较难适应长期决策的需要。只能为短期决策提供选择最优方案的有关资料。（因为从长期来看，固定成本不可能不发生变动。因此，长远来看，必须来考虑固定成本，而变动成本却一直不予以考虑，所以，这成为它的不足之处。）,三、两种方法的结合应用的问题,（一）在产品的日常核算建立在变动成本计算的基础上，对在产品，产成品帐户均按变动成本反映。（遵守变动成本法规则）（二）同时，增设“存货中的固定性制造费用”帐户，将所发生的固定性制造费用计入此帐户进行归集（向完全成本法靠齐）。（三）到期末，将“存货中的固定性制造费用”帐户的本期发生额在本期产成品和期末在产品之间进行分配