本章教材主要变化(1)修改了出租人租赁债权的确认

租 赁 贝洪俊 教授,本章内容阐述承租人和出租人融资租赁、经营租赁和售后租回交易的会计处理。近3年考题为客观题，分数不高，属于不太重要章节。,考情分析,本章教材主要变化：（1）修改了出租人租赁债权的确认；（2）修改了售后租回交易形成经营租赁的会计处理；（3）修改了部分例题。,本章应关注的主要内容：（1）承租人对融资租赁业务的会计处理；（2）出租人对融资租赁业务的会计处理；（3）售后租回交易的会计处理等。,学习本章应注意的问题：（1）掌握各种情况下初始直接费用的会计处理；（2）掌握最低租赁付款额和最低租赁收款额的计算；（3）掌握固定资产折旧的计算；（4）掌握售后租回交易的会计处理；（5）本章内容独立性较强，一般情况下考题为客观题,近3年题型题量分析表,第一节 租赁概述 一、与租赁相关的定义租赁，是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。（一）租赁期 租赁期，是指租赁合同规定的不可撤销的租赁期间（二）租赁开始日租赁开始日，是指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中的较早者。在租赁开始日，承租人和出租人应当将租赁认定为融资租赁或经营租赁。,（三）租赁期开始日租赁期开始日，是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始。在租赁期开始日，承租人应当对租入资产、最低租赁付款额和未确认融资费用进行初始确认；出租人应当对应收融资租赁款、未担保余值和未实现融资收益进行初始确认。,（四）担保余值担保余值，就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值。（五）未担保余值未担保余值，是指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。,承租人担保40万元,未担保余值10万元,与承租人有关的第三方担保30万元,资产余值100万元,与承租人和出租人无关的第三方担保20万元,【答案】A【解析】担保余值，就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。,例题1,担保余值，就承租人而言，是指（ ）单选A由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值B在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值C就出租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值D承租人担保的资产余值加上独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值,（六）最低租赁付款额（1）如果租赁合同没有规定优惠购买选择权：最低租赁付款额=租金+承租人或与其有关的第三方的担保额+租赁期届满时，承租人未能续租或展期而造成的任何应由承租人支付的款项。（2）如果租赁合同规定了优惠购买选择权：最低租赁付款额=租金+承租人行使优惠购买权而支付的任何款项。（七）最低租赁收款额=最低租赁付款额+与承租人和出租人均无关的第三方的担保额,例题3,某项融资租赁合同，租赁期为8年，每年年末支付租金100万元，承租人担保的资产余值为50万元，与承租人有关的A公司担保余值为20万元，租赁期间，履约成本共50万元，或有租金20万元。就承租人而言，最低租赁付款额为（ ）万元。（单选） A870 B940 C850 D920,【答案】A【解析】最低租赁付款额是指，在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。 最低租赁付款额10085020870（万元）。,例题4,M租赁公司将一台大型设备以融资租赁方式租赁给N企业。双方签订合同，该设备租赁期4年，租赁期届满N企业归还给M公司设备。每6个月月末支付租金525万元，N企业担保的资产余值为300万元，N企业的母公司担保的资产余值为450万元，另外担保公司担保金额为450万元，未担保余值为150万元，初始直接费用10万元。则最低租赁收款额为（）万元。A.5410 B.4960 C.4210 D.5560【答案】A【解析】最低租赁收款额=最低租赁付款额无关第三方对出租人担保的资产余值（5258300450）450105410（万元）,乙公司2006年1月10日采用融资租赁方式出租一台大型设备。租赁合同规定：（1）该设备租赁期为6年，每年支付租金8万元；（2）或有租金为4万元；（3）履约成本为5万元；（4）承租人提供的租赁资产担保余值为7万元；（5）与承租人和乙公司均无关联关系的第三方提供的租赁资产担保余值为3万元。乙公司2006年1月10日对该租出大型设备确认的应收融资租赁款为（ ）。（2006年考题、单选）A.51万元B.55万元C.58万元D.67万元【答案】C【解析】应收融资租赁款=86+7+3=58万元 或有租金与履约成本不能计算在内。,例题3,二、租赁的分类 承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。 满足下列一项或数项标准的，应当认定为融资租赁：（一）在租赁期届满时，租赁资产的所有权归承租人（二）承租人有非常优惠的购买选择权 。购买价租期届满时租赁资产的公允价值的5（三）租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（大于等于75）；（四）承租人在租赁开始日最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值（大于等于90）；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额的现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值（大于等于90）；（五）租赁资产是为承租人特制的。租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租 人才能使用。,租赁分类中需注意的问题：承租人和出租人均应在租赁开始日对租赁进行分类原则上，承租人和出租人对同一租赁所划归的类型应当一致。如果不一致很可能是与承租人和出租人均无关的第三方的担保造成的。【要点提示】如何区分融资租赁与经营租赁是测试的重点。,第二节 经营租赁的会计处理对于经营租赁的租金，承租人应当在租赁期内各个期间按照直线法计入相关资产成本或当期损益；其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。承租人发生的初始直接费用，应当计入当期损益。或有租金应当在实际发生时计入当期损益。在某些情况下，出租人可能对经营租赁提供激励措施，如免租期、承担承租人的某些费用等。,出租人提供免租期的，承租人应将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期内，按直线法或其他合理的方法进行分摊，免租期内应当确认租金费用及相应的负债。出租人承担了承租人某些费用的，承租人应将该费用从租金费用总额中扣除，按扣除后的租金费用余额在租赁期内进行分摊。,【要点提示】重点掌握经营租赁时租赁双方损益额的计算及科目归属。,例题4,甲公司于2008年1月1日采用经营租赁方式从乙公司租入机器设备一台，租期为4年，设备价值为200万元，预计使用年限为12年。租赁合同规定：第1年免租金，第2年至第4年的租金分别为36万元、34万元、26万元；第2年至第4年的租金于每年年初支付。2008年甲公司应就此项租赁确认的租金费用为（）万元。（单选） A0B24 C32D50,【答案】B【解析】甲公司应就此项租赁确认的租金费用=（36+34+26）4=24（万元）,二、承租人对融资租赁的会计处理租赁开始日的会计处理1.会计分录借：固定资产-融资租入固定资产（按租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的折现值较小者为资产入账价值） 未确认融资费用（倒挤认定，本质上是待摊的利息费用） 贷：长期应付款（最低租赁付款额）2. 折现利率的选择顺序（1）出租人的内含利率，即在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。（2）合同约定利率（3）同期银行贷款利率,【要点提示】融资租赁时租入方固定资产的入账成本确认是测试重点。,【基础知识题1-1】A公司与B公司签订了设备租赁协议，双方约定，自2008年12月31日A公司租赁某设备8年，每年末支付租金30万元，该设备出租时的公允价值和账面价值均为190万元。预计租期届满时资产余值为40万元，由A公司的母公司担保25万元，由担保公司担保10万元，合同约定的年利率为7%，A公司采用实际利率法分摊租金费用。假定没有初始直接费用。A公司采用直线法计提折旧，相关折现系数如下表：,【解析】（1）首先认定租赁的性质最低租赁付款额的折现值=305971299+250582009=179.13897+14.550225=193.689195190所以该租赁是融资租赁。（2）租赁开始时：应以最低租赁付款额的折现值与原租赁资产的账面价值中的较低者作为入账价值，具体分录如下：借：固定资产-融资租入固定资产 190 未确认融资费用 75 贷：长期应付款 265,（二）初始直接费用的会计处理初始直接费用在发生时直接计入租入固定资产的成本：借：固定资产 贷：银行存款【要点提示】经营租赁时的初始直接费用列入当期损益，融资租赁时承租方发生的初始直接费用计入固定资产成本。,（三）未确认融资费用在实际利率法下的分摊,【要点提示】如何确认后续财务费用的分摊利率是本节的重点。,【基础知识题12】（续11）【解析】A公司分摊未确认融资费用的会计处理如下：（1）首先计算内含利率设该利率为i，则该利率应满足如下等式：190=30P/A（8，i）+25P/F（8，i）如果i为8%，则带入前述的折现系数，最终结果=305746639+250.540269=172.4+13.51=185.91如果i为7%，则带入前述的折现系数，最终结果=30 5.971299 +25 0582009 =172.4+13.51=185.91因此，7% i 8%。用插值法计算如下: 现值 利率 193.69 7%190 i185.91 8%(193.69一190)/(193.69一185.91)=(7%一i)/(7%一8%) i =(7.787%+3.691%)/7.78=7.47%即，融资费用分摊率为7.47%。,（3）每年分摊未确认融资费用的分录：借：财务费用贷：未确认融资费用,（4）支付租金时：借：长期应付款 贷：银行存款 ,（2）未确认融资费用的分摊,（四）或有租金的业务,（五）融资租入固定资产的折旧处理,【要点提示】重点掌握租入固定资产应提足折旧额的推算和折旧期的确认标准。,例题6,承租人采用融资租赁方式租入一台设备，该设备尚可使用年限为8年，租赁期为6年，承租人租赁期满时以1万元的购价优惠购买该设备，该设备在租赁期满时的公允价值为30万元。则该设备计提折旧的期限为（ ）。（单选） A6年 B8年 C2年 D7年,【答案】B 【解析】计提租赁资产折旧时，承租人应当采用与自有应计提折旧资产相一致的折旧政策。能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产尚可使用年限内计提折旧，由于承租人在租赁期届满时优惠购买，能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权，因此该设备的折旧年限为8年。,【基础知识题13】（续12）【解析】A公司对租入设备的折旧处理如下：（1）A公司应提折旧额=190-25=165(万元)；（2）折旧期定为8年；（3）每年折旧额=1658=20.625(万元)（4）会计分录如下：借：制造费用 20.625 贷：累计折旧 20.625,（六）租赁期届满时,【基础知识题14】（续13）【解析】A公司在租期届满时返还设备时：借：累计折旧 165长期应付款 25贷：固定资产融资租入固定资产190（七）履约成本的会计处理 履约成本，是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。借：长期待摊费用制造费用管理费用贷：银行存款,例题8,下列项目中，影响融资租入固定资产入账价值的有（ ）。（多选） A融资租入固定资产占资产总额的比例B融资租入固定资产支付的租赁合同印花税 C租赁合同规定的利率D融资租入固定资产的预计净残值E融资租入固定资产的预计使用年限,【答案】BC【解析】初始直接费用应计入融资租入资产的价值。,例题9,A公司于2007年12月10日与B租赁公司签订了一份设备租赁合同。合同主要条款如下： (1)租赁标的物：甲生产设备。 (2)起租日：2007年12月31日。 (3)租赁期：2007年12月31日至2009年12月31日。 (4)租金支付方式：2008年和2009年每年年末支付租金1000万元。 (5)租赁期满时，甲生产设备的估计余值为100万元，其中A公司担保的余值为100 万元,(6)甲生产设备为全新设备，2007年12月31日的公允价值为1922.40万元，预计使用年限为3年。 (7)租赁年内含利率为6。 (8)2009年12月31日，A公司将甲生产设备归还给B租赁公司。甲生产设备于2007年12月31日运抵A公司，当日投入使用。其固定资产均采用平均年限法计提折旧，与租赁有关的未确认融资费用均采用实际利率法摊销，并假定未确认融资费用在相关资产的折旧期限内摊销。,要求： (1)判断该租赁的类型，并说明理由 (2)编制A公司在起租日的有关会计分录 (3)编制A公司在2008年年末和2009年年末与租金支付以及其他与租赁事项有关的会计分录(假定相关事项均在年末进行账务处理)。（金额单位用万元表示）,【答案】（1）本租赁属于融资租赁。理由：该最低租赁付款额的现值1000/(16)1000/(16)2 100/(16)2 =1922.40万元，占租赁资产公允价值的90以上，因此符合融资租赁的判断标准，该项租赁应当认定为融资租赁。（2）起租日的会计分录：最低租赁付款额10002+1002100（万元）租赁资产的入账价值1922.40（万元）未确认的融资费用2100-1922.40177.60（万元借：固定资产融资租入固定资产 1922.40 未确认融资费用 177.60 贷：长期应付款应付融资租赁款 2100,（3）2008年12月31日 支付租金：借：长期应付款应付融资租赁款 1000 贷：银行存款 1000 确认当年应分摊的融资费用：【1922.406115.34（万元）】借：财务费用 115.34 贷：未确认融资费用 115.34,计提折旧（1922.40100）/2911.20万元借：制造费用折旧费 911.20 贷：累计折旧 911.20 2009年12月31日： 支付租金：借：长期应付款应付融资租赁款 1000 贷：银行存款 1000,确认当年应分摊的融资费用：当年应分摊的融资费用1922.40-(1000115.34)662.26（万元）借：财务费用 62.26 贷：未确认融资费用 62.26计提折旧（1922.40100）/2911.20万元借：制造费用折旧费 911.20 贷：累计折旧 911.20归还设备：借：长期应付款应付融资租赁款 100累计折旧 1822.40 贷：固定资产融资租入固定资产1922.40,出租方的会计处理（一）租赁开始日的会计处理借：长期应收款应收融资租赁款（最低租赁收款额） 未担保余值 贷:融资租赁资产（原账面价值） 银行存款（初始直接费用） 未实现融资收益（倒挤认定，本质是待转的利息收益） 营业外收入（租出资产的公允价值大于账面价值的差额，反之 记“营业外支出”的借方）,【要点提示】掌握未实现融资收益的推算方法。,【基础知识题21】以基础知识题1-1资料为前提，站在出租方的角度进行会计处理。,【解析】租赁开始日B公司的会计处理（1）B公司出租设备时：借：长期应收款应收融资租赁款275 未担保余值 5 贷:融资租赁资产 190 未实现融资收益 90,（二）未实现融资收益在实际利率法下的分摊,【要点提示】掌握未实现融资收益分摊利率的确认方法和每期财务收益额的计算方法。,【基础知识题2-2】（续2-1）【解析】B公司未实现融资收益的分摊处理（1）首先计算内含报酬率。设内含报酬率为i,则此利率应满足如下条件：190=30P/A（8，i）+40P/F（8，i）如果i为8%，则带入前述的折现系数，最终结果=305746639+400540269=172.4+21.61=194.01如果i为9%，则带入前述的折现系数，最终结果=305534819+400501866=166+20=186（2）判断租赁类型如果i为9%，则带入前述的折现系数，最终结果=305534819+350501866=166+17.5618419090%所以当i为8.5%时，此折现值会更大于19090%，所以该租赁应定性为融资租赁。,（3）未实现融资收益的分摊,(4)分摊未实现融资收益的分录：借：未实现融资收益贷：租赁收入（5）每期收租金时：借：银行存款30贷：长期应收款应收融资租赁款30（三）或有租金的业务,(六)租赁期届满时的处理租赁期届满时，承租人对租赁资产的处理通常有三种情况:返还、优惠续租和留购。1.返还租赁资产租赁期届满，承租人向出租人返还租赁资产时，通常借记“长期应付款应付融资租赁款”、“累计折旧”科目，贷记“固定资产融资租入固定资产”科目。2.优惠续租租赁资产承租人行使优惠续租选择权，应视同该项租赁一直存在而作出相应的账务处理。如果租赁期届满时没有续租，根据租赁合同规定须向出租人支付违约金时，借记“营业外支出”科目，贷记“银行存款”等科目。3.留购租赁资产在承租人享有优惠购买选择权的情况下，支付购买价款时，借记“长期应付款应付融资租赁款“科目，贷记”银行存款”等科目；同时，将固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转人有关明细科目。,【基础知识题2-3】（续2-2）【解析】B公司租期届满时：借：融资租赁资产40贷：未担保余值5 长期应收款应收融资租赁款35（五）长期应收款应收融资租赁款的坏账计提1.计提坏账准备的基础：应收融资租赁款减去未实现融资收益后的差额部分（本质上就是此债权目前的实际价值）2.除此之外，其余会计处理等同于普通应收款项的坏账处理。,（四）未担保余值发生变动的会计处理出租人至少应当于每年年度终了，对未担保余值进行复核。未担保余值增加的，不作调整。有证据表明未担保余值已经减少的，应当重新计算租赁内含利率，将由此引起的租赁投资净额的减少，计入当期损益；以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确认融资收入。已确认损失的未担保余值得以恢复的，应当在原已确认的损失金额内转回，并重新计算租赁内含利率，以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确认融资收入。,二、售后租回形成经营租赁 企业售后租回交易认定为经营租赁的，应当分别情况处理：在确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益。如果售后租回交易不是按照公允价值达成的，有关损益应于当期确认；但若该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿的，应将其递延，并按与确认租金费用相一致的方法分摊于预计的资产使用期内；售价高于公允价值的，其高出公允价值的部分应予递延，并在预计的资产使用期限内摊销。 其会计处理图示如下：,计入当期损益,公允价值,售价,账面价值,售价低于公允价值的，应确认当期损益，如果损失将由低于市价的未来付款额补偿的，应将其递延，并按租赁付款比例分摊于预计的资产使用期限内,售价,公允价值,账面价值,售价高于公允价值的，其高出公允价值的部分应予递延，并在预计的资产使用期限内摊销。,差额计入当期损益,例题11,2008年12月31日，甲公司将一栋管理用办公楼以352万元的价格出售给乙公司，款项已收存银行。该办公楼账面原价为600万元，已计提折旧320万元，未计提减值准备，公允价值为280万元；预计尚可使用寿命为5年，预计净残值为零。2009年1月1日，甲公司与乙公司签订了一份经营租赁合同，将该办公楼租回；租赁开始日为2009年1月1日，租期为3年；租金总额为96万元，每年年末支付。假定不考虑税费及其他相关因素，上述业务对甲公司2009年度利润总额的影响为（）万元。（单选） A-88 B-32 C-8 D40,【答案】C【解析】此项交易属于售后租回交易形成的经营租赁，每年的租金费用相同，所以上述业务使甲公司2009年度利润总额减少=963-（352-280）3=8（万元）,谢谢！,本 讲 结 束,杭州生活 的豆丁关于几个问题的声明,1、买文档优惠方法：如果有支付宝账户的话，请通过支付宝进行交易，费用7折，请先把要买的文档的链接发信息到我的豆丁，然后我们联系，一般4个小时之内会联系你，最多24小时之内能解决。我的豆丁用户名 是 “杭州生活”，网址：/douhello我的豆丁里面的文档质量还是非常不错滴哦。,2、都是从学生时代过来的，都知道学生的难处，总有好多花钱的地方，交际啦，买书啦，女朋友之类啦，但有时又不想开口向家里要。在这里向大家推荐一个赚钱的途径：调客网/?src=50696184,您的意见是可以赚钱的！全世界每天都有成千上万的公司需要测试和研究他们的产品或服务，为了解消费者对他们产品或服务的评价，或是了解未来的市场需求，这些公司动辄投入百万巨资，委托专业的调研机构来进行市场调查。而对于帮助他们完成问卷调查的您，市场调查公司当然要给予报酬。正因如此，参与市场调查成了一种风靡全球的网上兼职方法！当然，您每个月能得到的调查邀请是非常有限的，所以这只是一份兼职！想赚钱的同志们可以上调客网看看。/?src=50696184,1、买文档优惠方法：如果有支付宝账户的话，请通过支付宝进行交易，费用7折，请先把要买的文档的链接发信息到我的豆丁，然后我们联系，一般4个小时之内会联系你，最多24小时之内能解决。我的豆丁用户名 是 “杭州生活”，网址：/douhello我的豆丁里面的文档质量还是非常不错滴哦。,2、都是从学生时代过来的，都知道学生的难处，总有好多花钱的地方，交际啦，买书啦，女朋友之类啦，但有时又不想开口向家里要。在这里向大家推荐一个赚钱的途径：调客网/?src=50696184,另外我的一个好朋友，他的豆丁里面文档非常的多！他就是一个宝库。这个宝库里包揽了很多对你有用的东西，保罗万象又有重点。内容包括股票秘籍，养生知识，科研经验，学术论文（尤其是化工机械与设备）还包括许多软件教程。另外，对于白领，这里有许多工作应用文模板，如述职报告，工作简历，工作总结，图表模板，ppt等。这个宝库等待你发现。他的豆丁的用户名是 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