持有至到期投资概述培训课程

1,坚持，努力，机会留给有准备的人,2,第五节持有至到期投资,一、持有至到期投资的内容（一）持有至到期投资的定义持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。（二）持有至到期投资的特征1.到期日固定、回收金额固定或可确定；2.企业有明确意图持有至到期；3.有能力持有至到期；,3,债券,债券是一种金融契约，是政府、金融机构、工商企业等直接向社会借债筹措资金时，向投资者发行，同时承诺按一定利率支付利息并按约定条件偿还本金的债权债务凭证。,4,第五节持有至到期投资,二、持有至到期投资的账务处理（一）持有至到期投资核算应设置的会计科目为了反映和监督持有至到期投资的取得、收取利息和出售等情况，企业应当设置“持有至到期投资”、“投资收益”等科目进行核算。“持有至到期投资”科目核算企业持有至到期投资的摊余成本。持有至到期投资,取得成本、一次还本付息债券投资在资产负债表日按照票面利率计算确定的应收未收利息,出售或到期时结转的成本,5,第五节持有至到期投资,一、持有至到期投资的内容成本面值为1000万元的债券，票面利率为5%市场利率为6%，卖950万元，折价发行持有至到期投资利息调整市场利率为4%，卖1050万元，溢价发行应计利息（二级明细科目）Note：区别于应收利息（一级科目）面值1000万元的债券，利率为5%，3年到期，到期一次还本付息1150万元。（1000万元本金+150万元利息）非流动资产,6,第五节持有至到期投资,二、持有至到期投资的账务处理,取得,确认利息收入,发生减值损失,处置,持有期间,7,第五节持有至到期投资,二、持有至到期投资的账务处理（二）持有至到期投资的取得1.企业取得持有至到期投资应当按照公允价值计量，取得持有至到期投资所发生的交易费用计入持有至到期投资的初始确认金额“持有至到期投资利息调整”。（与交易性金融资产的差异）2.企业取得持有至到期投资支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不构成持有至到期投资的初始确认金额。,8,第五节持有至到期投资,二、持有至到期投资的账务处理入账成本=买价-到期未收到的利息+交易费用；（总账科目，一级科目）持有至到期投资利息调整（长期持有）持有至到期投资成本（面值），持有至到期投资利息调整【提示】交易性金融资产入账成本中不包括支付的交易费用。入账成本=买价-到期未收到的利息-交易费用冲减投资收益（短期持有）,6.16.156.31到期购买付息,9,第五节持有至到期投资,二、持有至到期投资的账务处理借：持有至到期投资成本【面值】1000应收利息【债券买入时所含的已到付息期但尚未领取的利息】贷：其他货币资金等1050900差额：持有至到期投资利息调整【溢价记借方，多花钱了折价记贷方，少花钱了】取得环节四步走：第一，找面值【持有至到期投资成本】第二，找买价【其他货币资金等】第三，找应收【应收利息】第四，找差额【持有至到期投资利息调整】包含交易费用,10,第五节持有至到期投资,二、持有至到期投资的账务处理【例题1】2015年1月1日，甲公司支付价款2000000元（含交易费用）从上海证券交易所购入C公司同日发行的5年期公司债券12500份，债券票面价值总额为2500000元，票面年利率为4.72%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为118000元），本金在债券到期时一次性偿还。甲公司将其划分为持有至到期投资。该债券投资的实际利率为10%。甲公司购买时应编制如下会计分录,11,第五节持有至到期投资,二、持有至到期投资的账务处理【例题1】2015年1月1日，甲公司支付价款2000000元（含交易费用）从上海证券交易所购入C公司同日发行的5年期公司债券12500份，债券票面价值总额为2500000元，票面年利率为4.72%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为118000元），本金在债券到期时一次性偿还。甲公司将其划分为持有至到期投资。该债券投资的实际利率为10%。甲公司购买时应编制如下会计分录：持有至到期投资借：持有至到期投资成本2500000250贷：其他货币资金存出投资款200000050持有至到期投资利息调整500000200,12,第五节持有至到期投资,二、持有至到期投资的账务处理【单选题】2015年初，甲公司购买了一项债券，剩余年限5年，划分为持有至到期投资，买价130万元，另付交易费用5万元，该债券面值为150万元，票面利率为4%，每年末付息，到期还本。则购入时持有至到期投资的入账价值为（）万元。持有至到期投资总账金额A.130万元B.150万元C.135万元D.155万元,13,第五节持有至到期投资,二、持有至到期投资的账务处理借：持有至到期投资成本150贷：其他货币资金135（130+5）持有至到期投资利息调整15+持有至到期投资-【答案】C【解析】入账成本=买价-到期未收到的利息+交易费用=130+5=135（万元）。,150135,15,14,第五节持有至到期投资,二、持有至到期投资的账务处理（三）持有至到期投资的持有企业在持有持有至到期投资的会计期间，所涉及的会计处理主要有两个方面：一、在资产负债表日确认债券利息收入（重点，难点）二、在资产负债表日核算发生的减值损失（与坏账准备类似）,15,第五节持有至到期投资,二、持有至到期投资的账务处理（三）持有至到期投资的持有1.持有至到期投资的债券利息收入企业在持有持有至到期投资的会计期间，应当按照摊余成本对持有至到期投资进行计量。投资收益在资产负债表日，持有至到期投资摊余成本实际利率=债券利息收入账面价值=资产账面余额-资产折旧或摊销-资产减值准备账面余额是某科目的账面实际余额，不扣除该科目的相关备抵项目,16,第五节持有至到期投资,二、持有至到期投资的账务处理【注意1】摊余成本是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失。,17,第五节持有至到期投资,二、持有至到期投资的账务处理【注意2】实际利率是指将金融资产在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产当前账面价值所使用的利率。（实际利率计算了解，考试作为已知，但是这句话，判断题掌握）实际利率在相关金融资产预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。（判断题）1年奥巴马（100万元）105万元现值5%终值,18,第五节持有至到期投资,二、持有至到期投资的账务处理【注意3】如果有客观证据表明该金融资产的实际利率计算的各期利息收入与名义利率（票面利率）计算的相差很小，也可以采用名义利率替代实际利率使用。（选择、判断知道这句话正确就好，不用深究）,19,第五节持有至到期投资,二、持有至到期投资的账务处理总结会计分录：（不会没关系，看例题）借：应收利息（票面利息）【分期付息到期还本】持有至到期投资应计利息（票面利息）【到期一次还本付息】贷：投资收益【期初债券的摊余成本实际利率】差额：持有至到期投资利息调整账面价值,20,第五节持有至到期投资,二、持有至到期投资的账务处理【例题2】延续【例题1】根据约定，（1）2014年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第1年债券利息118000元，并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为200000元；甲公司应做如下会计分录：,21,第五节持有至到期投资,二、持有至到期投资的账务处理【例题2】延续【例题1】根据约定，（1）2014年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第1年债券利息118000元，并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为200000元；甲公司应做如下会计分录：借：应收利息118000(2504.72%)持有至到期投资利息调整82000贷：投资收益200000（20010%）同时：借：其他货币资金存出投资款118000贷：应收利息118000,14年年底,22,第五节持有至到期投资,二、持有至到期投资的账务处理【例题】2014年1月1日，甲公司支付价款2000000元（含交易费用）从上海证券交易所购入C公司同日发行的5年期公司债券12500份，债券票面价值总额为2500000元，票面年利率为4.72%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为118000元），本金在债券到期时一次性偿还。甲公司将其划分为持有至到期投资。该债券投资的实际利率为10%。甲公司应编制如下会计分录：,23,第五节持有至到期投资,二、持有至到期投资的账务处理【例题】2014年1月1日，甲公司支付价款2000000元（含交易费用）从上海证券交易所购入C公司同日发行的5年期公司债券12500份，债券票面价值总额为2500000元，票面年利率为4.72%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为118000元），本金在债券到期时一次性偿还。甲公司将其划分为持有至到期投资。该债券投资的实际利率为10%。甲公司应编制如下会计分录：持有至到期投资借：持有至到期投资成本2500000250贷：其他货币资金存出投资款200000050持有至到期投资利息调整500000200,24,第五节持有至到期投资,二、持有至到期投资的账务处理（2）2015年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第2年债券利息118000元，并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为208200元；甲公司应作如下会计分录：,25,第五节持有至到期投资,二、持有至到期投资的账务处理（2）2015年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第2年债券利息118000元，并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为208200元；甲公司应作如下会计分录：借：应收利息118000（2504.72%）持有至到期投资利息调整90200贷：投资收益208200（208.210%）同时：借：其他货币资金存出投资款118000贷：应收利息118000,208.29.02217.22,持有至到期其投资,14年年底,15年年底,26,第五节持有至到期投资,二、持有至到期投资的账务处理（3）2016年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第3年债券利息118000元，并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为217220元；甲公司应做如下会计分录：,27,第五节持有至到期投资,二、持有至到期投资的账务处理（3）2016年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第3年债券利息118000元，并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为217220元；甲公司应做如下会计分录：借：应收利息118000（2504.72%）持有至到期投资利息调整99220贷：投资收益217220（217220010%）同时：借：其他货币资金存出投资款118000贷：应收利息118000,持有至到期其投资,217.229.922227.142,15年年底,16年年底,28,第五节持有至到期投资,二、持有至到期投资的账务处理（4）2017年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第4年债券利息118000元，并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为227142元。甲公司应做如下会计分录：,29,第五节持有至到期投资,二、持有至到期投资的账务处理（4）2017年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第4年债券利息118000元，并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为227142元。甲公司应做如下会计分录：借：应收利息118000（2504.72%）持有至到期投资利息调整109142贷：投资收益227142（227142010%）同时：借：其他货币资金存出投资款118000贷：应收利息118000,16年年底,30,第五节持有至到期投资,二、持有至到期投资的账务处理,折价发行票面利率4.72%实际利率10%,折价发行花了200万元，买了到期还250万元的债券赚50万元,2504.72%=11.8,2020.8221.72222.7142倒挤,补偿了票面利息和实际利息的差额,其他货币资金,200,持有至到期投资成本,250,持有至到期投资利息调整,50,8.29.029.92210.914211.9438,应收利息,投资收益,31,第五节持有至到期投资,二、持有至到期投资的账务处理200万10%=20（200万+8.2万）10%=20.82（208.2+9.02）10%=21.722（217.22+9.922）10%=22.714250-8.2-9.02-9.922-10.9142=11.9438,11.8万元（票面）8.2万元,11.8万元（票面）9.02万元,11.8万元（票面）9.922万元,11.8万元（票面）10.9142万元,摊余成本账面价值,32,第五节持有至到期投资,二、持有至到期投资的账务处理摊余成本是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（实际利息-票面利息，0就加，0就减）（3）扣除已发生的减值损失。,33,第五节持有至到期投资,二、持有至到期投资的账务处理【例题3】2010年初，甲公司购买了一项债券，期限为5年，划分为持有至到期投资，买价90万元，另付交易费用5万元，该债券面值为100万元，票面利率为4%，实际利率为5.16%，每年末付息，到期还本。编制甲公司的会计分录。,34,第五节持有至到期投资,二、持有至到期投资的账务处理【例题3】2010年初，甲公司购买了一项债券，期限为5年，划分为持有至到期投资，买价90万元，另付交易费用5万元，该债券面值为100万元，票面利率为4%，实际利率为5.16%，每年末付息，到期还本。编制甲公司的会计分录。2010年初购入该债券时借：持有至到期投资成本1000000贷：银行存款950000持有至到期投资利息调整50000票面利息=1004%=4（万元）,持有至到期投资,100595,35,第五节持有至到期投资,每年利息收益计算过程如下：实际利率=5.16%,0.9,36,第五节持有至到期投资,每年利息收益计算过程如下：实际利率=5.16%,0.9,0.95,37,第五节持有至到期投资,每年利息收益计算过程如下：实际利率=5.16%,0.9,0.95,1,38,第五节持有至到期投资,每年利息收益计算过程如下：实际利率=5.16%,0.9,0.95,1,1.05,39,第五节持有至到期投资,每年利息收益计算过程如下：实际利率=5.16%,0.9,0.95,1,1.05,倒挤,40,第五节持有至到期投资,二、持有至到期投资的账务处理每年的分录如下：借：应收利息444444持有至到期投资利息调整-0.90.95111.051.1贷：投资收益4.94.95555.055.1收到利息时：借：银行存款贷：应收利息,41,第五节持有至到期投资,【单选题】甲公司2015年1月1日按每张980元的价格购入乙公司于2015年1月1日发行的期限为2年、面值为1000元、票面固定年利率为3%的普通债券1000张，将其划分为持有至到期投资，发生交易费用8000元，票款以银行存款支付。该债券的实际利率为4%，则2015年末持有至到期投资的摊余成本为（）元。A.980000B.988000C.978480D.997520,42,第五节持有至到期投资,【答案】D【解析】甲公司购入债券时编制的会计分录为：借：持有至到期投资成本1000000贷：银行存款988000持有至到期投资利息调整1200012月31日应当编制的会计分录为：借：应收利息30000持有至到期投资利息调整9520贷：投资收益39520（98.84%）2015年末持有至到期投资的账面价值=1000000-12000+9520=997520（元）。,43,第五节持有至到期投资,二、持有至到期投资的账务处理资产负债表日，持有至到期投资的账面价值高于预计未来现金流量现值的，企业应当将该持有至到期投资的账面价值减记至预计未来现金流量现值，将减记的金额作为资产减值损失进行会计处理，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。持有至到期投资减值准备,1、实际发生的持有至到期投资减值损失金额2、转回的持有至到期投资减值准备金额,计提的持有至到期减值准备金额,44,第五节持有至到期投资,二、持有至到期投资的账务处理会计分录：借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备【提示】已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复的，应当在原已计提的减值准备金额内予以转回。转回的金额计入当期损益。借：持有至到期投资减值准备贷：资产减值损失,45,第五节持有至到期投资,二、持有至到期投资的账务处理总结：目前我们所学的坏账准备，存货跌价准备，持有至到期投资准备，一经计提以后各期可以转回！后面的资产有不得转回的，要记住。,46,第五节持有至到期投资,二、持有至到期投资的账务处理【举例4】沿用【举例1】215年12月31日，有客观证据表明C公司发生了严重财务困难，假定甲公司对债券投资确定的减值损失为766000元；217年12月31日，有客观证据表明C公司债券价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，假定甲公司确定的应恢复的金额为700000元。编制甲公司相关会计分录。,47,第五节持有至到期投资,二、持有至到期投资的账务处理【举例4】沿用【举例1】215年12月31日，有客观证据表明C公司发生了严重财务困难，假定甲公司对债券投资确定的减值损失为766000元；217年12月31日，有客观证据表明C公司债券价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，假定甲公司确定的应恢复的金额为700000元。编制甲公司相关会计分录。【答案】215年12月31日，确认C公司债券投资的减值损失时：借：资产减值损失766000贷：持有至到期投资减值准备766000,48,第五节持有至到期投资,二、持有至到期投资的账务处理【举例4】沿用【举例1】215年12月31日，有客观证据表明C公司发生了严重财务困难，假定甲公司对债券投资确定的减值损失为766000元；217年12月31日，有客观证据表明C公司债券价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，假定甲公司确定的应恢复的金额为700000元。编制甲公司相关会计分录。,49,第五节持有至到期投资,二、持有至到期投资的账务处理【举例4】沿用【举例1】215年12月31日，有客观证据表明C公司发生了严重财务困难，假定甲公司对债券投资确定的减值损失为766000元；217年12月31日，有客观证据表明C公司债券价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，假定甲公司确定的应恢复的金额为700000元。编制甲公司相关会计分录。【答案】217年12月31日，确认C公司债券投资减值损失的转回时：借：持有至到期投资减值准备700000贷：资产减值损失700000,50,第五节持有至到期投资,二、持有至到期投资的账务处理【判断题】已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复的，应当在原已计提的减值准备金额内予以转回。转回的金额计入营业外收入。（）,51,第五节持有至到期投资,二、持有至到期投资的账务处理【判断题】已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复的，应当在原已计提的减值准备金额内予以转回。转回的金额计入营业外收入。（）【答案】【解析】已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复的，应当在原已计提的减值准备金额内予以转回。转回的金额计入资产减值损失。,52,第五节持有至到期投资,二、持有至到期投资的账务处理（四）持有至到期投资的出售企业出售持有至到期投资时，应当将取得的价款与账面价值之间的差额作为投资损益进行会计处理。如果对持有至到期投资计提了减值准备，还应当同时结转减值准备。【提示】企业结转出售持有至到期投资的账面价