长期股权投资意见稿的变化以及国际会计准则与中国会计准则在长期股权投资方面的对比

长期股权投资意见稿的变化以及国际会计准则与中国会计准则在长期股权投资方面的对比,一、长期股权投资的概念及修订背景,长期股权投资：指通过投资取得被投资单位的股份。企业对其他单位的股权投资，通常视为长期持有，以及通过股权投资达到控制被投资单位，或对被投资单位施加重大影响，或为了与被投资单位建立密切关系，以分散经营风险。通过股权投资控制被投资单位，或对被投资单位施加重大影响，或为长期盈利，或为了与被投资单位建立密切关系。 2012年度，财政部开始对企业会计准则进行大面积的修订，作为此次修订的一个重点内容，财政部于2012年11月15日发布了企业会计准则第2号长期股权投资（修订）的征求意见稿。,二、修订的主要内容,1、关于长期股权投资的范围 企业会计准则讲解明确长期股权投资主要包括四类： 一、投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资 二、投资企业与其他合营方一同对被投资单位共同实施控制的权益性投资 三、投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资（对联营企业投资） 四、投资企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资 2号准则正文中并未对长期股权投资的范围做出规定,征求意见稿明确的规定，投资企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资（分类中的第四类投资）改按企业会计准则第22号金融资产的确认和计量处理。并且在计量方法上，规定使用成本法。这样的话，可以和22号准则协调，有助于进一步规范有关会计处理。,2、关于与有关企业会计准则的关键性概念保持一致的问题3、本征求意见稿整合了已发布的解释公告、年报通知等文件相关规定。,三、修订的主要变化,意见稿修订的主要变化有以下几点： 1、准则适用范围的变更 2、因减持导致股权投资核算方法变化的会计处理 3、因减持导致股权投资核算方法变化的会计处理 4、权益法核算的变化,1、准则适用范围的变化,在这几点变化中，准则适用范围的变更影响最大。在现行准则体系中，修订后的长期股权投资准则所核算的股权投资主要包括四类，按照持股比例从大到小依次为：子公司；合营企业；联营企业；不具有控制、共同控制或重大影响，并在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。在本次征求意见稿中，最后一类将不再适用，改而适用金融工具确认和计量准则。,不具有控制、共同控制或重大影响，并在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资实质上就是“在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资”，属于按照成本计量的可供出售金融资产，后续在活跃市场中有报价或公允价值能够可靠计量，仍应当继续作为可供出售金融资产，采用公允价值进行后续计量，差额计入资本公积，但是，不能重分类为交易性金融资产或指定为公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。,2、因增持导致股权投资核算方法变化的会计处理,在此次修订中，由于不具有控制、共同控制或重大影响，并在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资将被分类为可供出售金融资产，按照征求意见第十六条，“投资企业因追加投资等原因能够对被投资单位实施重大影响或共同控制但不构成控制的，应当改按权益法核算，并按照企业会计准则第22号金融工具的确认和计量确定的股权投资账面价值加上新增投资成本之和作为权益法核算的初始投资成本，原持有的权益性投资分类为可供出售金融资产的，计入其他综合收益的累计公允价值变动应转入当期损益；在编制个别财务报表和合并财务报表时按照以上规定列报。”,这一规定既是取消了不具有控制、共同控制或重大影响，并在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资转联营企业、合营企业的会计处理，也进一步明确了可供出售金融资产、交易性金融资产转联营企业、合营企业的会计处理，后者在现行准则体系下并未明确。征求意见稿的会计处理相比现有准则体系更为简单，不涉及原持股部分的追溯调整。,3、因减持导致股权投资核算方法变化的会计处理,会计处理具体为：联营企业、合营企业因减持而转换为可供出售金融资产或交易性金融资产，处置部分股权且丧失控制权，剩余股权分类为可供出售金融资产或交易性金融资产。 征求意见稿的会计处理与现有准则体系相比，对当期损益的影响更大。,在现行准则体系中，联营企业、合营企业因减持而转换为不具有控制、共同控制或重大影响，并在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资的，剩余股权应当“以权益法下长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的初始投资成本；而处置部分股权且丧失控制权的，剩余股权应当“按其账面价值确定为长期股权投资”。上述规定在征求意见稿中均被删除，这意味着，如果剩余股权为上述类型投资，除将被重分类为“可供出售金融资产”外，还是必须在被处置的那部分股权的交易价格的基础采用估值技术进行调整确定其初始成本。,4、权益法核算的变化,意见稿中涉及权益法的变化主要有三点，一是将共同控制、合营企业的一部分内容纳入企业会计准则第X号合营安排准则；二是权益法核算方法有所变化；三是有关风险投资机构、共同基金、信托投资等类似主体持有对联营企业的股权投资。,对于被投资单位的净利润，不管是现行准则体系、征求意见稿，还是国际财务报告准则，其会计处理都是一致的。但对于被投资单位除净损益以外所有者权益的变动，现行准则体系及国际财务报告准则一直存在差异和争议。比较现行准则体系和国际财务报告准则，就会发现，国际财务报告准则中仅仅提及被投资单位的其他综合收益变动，而国内准则则囊括了除净损益以外的所有者权益的其他变动。,四、中外会计准则的异同,中国会计准则 如上表，在中国当前的会计准则下，对长期股权投资的核算总共分为四类，而其中具体的控制和影响之间的程度把握，取决于现实运行中投资企业对被投资企业的实际控制权。,国际会计准则,五、比较分析，国内外会计准则关于长期股权投资的区别在于以下几点：,（1）分类异同 相同点： 1、以投资公司对被投资公司的影响力进行分类 2、持股比例小于20%（或无重大影响），两者都采取了相同的处理。 不同点： “共同控制”的概念不同。在国际会计准则中是没有“共同控制”这一概念的，所谓共同控制就是控制的程度介于重大影响与控制之间，持股比例也属于20%50%之间。,（2）核算方法异同： 相同点： 1、无重大影响的长期股权投资，均需要对公允价值变动进行账面调整。 2、具有重大影响时，均采用权益法 3、控制程度时，均需要采用合并报表的方式进行披露。 不同点： 1、达到控制程度时，中国会计准则采用成本法，与国际会计准则的权益法相背。 2、中国会计准则中，长期股权投资一经提取减值准备后不得转回。,（3）初始投资成本确认异同 相同点： 1、除了同一控制下采用被投资方的账面价值来核算外，其它方法中均采用了公允价值的计量方法。 2、并购时，应按照投资方的支出或交换的资产作为初始投资成本。 不同点： 1、对于取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其它必要支出是否直接记为初始投资成本存在差异。 2、合并形成的商誉，在中国会计准则中不允许摊销，这与国际会计准则有较大的差异。,六、小结,结合以上中国与国际会计准则的异同点，我们可以发现中国会计准则在结合中国特殊的国情时，呈现了两个比较明显的特