“营改增”税收培训

,“营改增”税收政策培训,本次培训内容,一、“营改增”背景简介,1.1增值税基本原理,增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。,销售收入（不含增值税）,思考：1、增值税的计税基础是什么？(增值额）2、销售收入金额与向客户收取的金额一致吗？（不一致，增值税为价外税，要向客户收取销项税额，中间环节可以抵扣，增值税额将由最终消费者承担）3、实务中怎样实现抵扣？（增值税专用发票）,1.2增值税与营业税区别,1.3为何营改增？,从税制完善性的角度看，增值税和营业税并行，破坏了增值税的抵扣链条，影响了增值税作用的发挥。从产业发展和经济结构调整的角度来看，将我国大部分第三产业排除在增值税的征税范围之外，对服务业的发展造成了不利影响。从税收征管的角度看，两套税制并行造成了税收征管实践中的一些困境，如，商品和服务的区别愈益模糊等。,营业税改征增值税是推动经济结构调整、促进发展转型的一项重大改革，也是结构性减税的重要内容。(2012年3月，中国物流与采购联合会（简称中物联）对上海65家物流企业进行调查，结果显示物流企业特别是运输型物流企业普遍反映“税负大幅增加”。据调查结果显示，2008年至2010年三年年均营业税实际负担率为1.3%，其中货物运输业务负担率平均为1.88%.在实行“营改增”试点后，货物运输企业实际增值税负担率增加到4.2%。)实施结构性减税要结合深化税制改革形成长期制度安排。国家“十二五”规划确定的营业税改征增值税、全面改革资源税，开征环境保护税等税制改革措施，将更加凸显减税政策对加快转变经济发展方式的激励、引导作用。,改革必要性,改革意义,所有行业全国范围,第二阶段,第三阶段,营改增扩围路线：,1.4.1营改增路线图,1.4.2“营改增”进程,2012年1月,2012年,2013年,上海地区对交通运输业和部分现代服务业开始试点，试点情况达到预期效果。,新增试点地区应自2012年8月1日开始面向社会组织实施试点工作。完成新旧税制转换时间：北京，9月1日；江苏、安徽10月1日；福建（含厦门）、广东（含深圳）11月1日；天津、浙江（含宁波）、湖北12月1日。,2013年8月1日起，交通运输业和部分现代服务业试点范围扩大至全国，并将广播影视业纳入试点范围。,十二五规划纲要明确提出:“扩大增值税征收范围，相应调减营业税等税收。”,2011年11月,2011年3月,国务院批准营改增试点方案（总纲）。财政部、国家税务总局针对上海试点同时印发了一个办法和两个规定。,试点方案“规范税制、合理负担”的原则：根据财政承受能力和不同行业发展特点，合理设置税制要素，改革试点行业总体税负不增加或略有下降，基本消除重复征税。,1.5营改增的影响,对营改增企业自身不仅对企业自身产生影响，而且通过企业对整个产业链、上下游产生影响；增值税不重复征税的特点，有利于企业内部专业化运营管理；增值税计征复杂、管控严格的特点，要求企业精细化管理。,对原增值税纳税人消除目前增值税纳税人与营业税纳税人在税制上的隔离，促进各类纳税人之间开展分工协作；增值税的抵扣链条进一步完整，原增值税可以抵扣的进项税增加，增值税税负降低了，起到结构性减税的作用。,二、“营改增”政策介绍,2.1政策介绍-增值税征税范围,2.2政策介绍-税率与征收率,2.3政策介绍-纳税义务人,2.4政策介绍-计税方式,2.5政策介绍-销售额,2.6政策介绍销项税,2.7政策介绍进项税,三、“营改增”涉税业务分析,3.1涉税业务分析-兼营、混业经营与混合销售,混合销售,三、“营改增”涉税业务分析,3.2销项业务分析,3.2.1异地劳务如何纳税,营业税暂行条例实施细则：纳税人应当向应税劳务发生地、土地或者不动产所在地的主管税务机关申报纳税，而自应当申报纳税之月起超过6个月没有申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。,试点实施办法固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。非固定业户应当向应税服务发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。,3.2销项业务分析,折扣销售销售折让：试点实施办法第三十九条纳税人提供应税服务，将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额；未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣减折扣额。,3.2.2折扣销售与销售折让,3.2销项业务分析,3.2.3销售使用过的固定资产,销售废品废料怎么计算增值税？,三、“营改增”涉税业务分析,3.3进项业务分析,3.3进项业务分析,不得抵扣进项税的项目（按用途划分）非增值税应税项目非增值税应税劳务：建筑业、金融保险业、文化体育业、娱乐业、生活性服务业，（邮电通信业与铁路运输业）；转让无形资产：转让土地使用权、（转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、转让著作权、转让商誉）；销售不动产和不动产在建工程：包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。集体福利或者个人消费非正常损失：管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质，被依法没收或者强令自行销毁的货物。用于简易计税方法计税项目免征增值税项目,公司购进存货、固定资产及应税服务如发生用途改变或非正常损失，即发生左边所列事项时，应作进项税转出处理。兼营应税项目与简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目；能够划分，分别抵扣或不抵扣不能划分的，按比例转出：不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额（当期简易计税方法计税项目销售额+非增值税应税劳务营业额+免征增值税项目销售额）（当期全部销售额+当期全部营业额）,3.3.2进项转出业务,3.3进项业务分析,营改增之前（2013年7月31日前）,可抵扣运费凭据：(抵扣率：7%）公路内河货物运输业统一发票铁路运输货票航空运输结算单据管道运输结算单据公路内河货物运输业统一发票抵扣要点：单独开具的货物运输发票，发货人、收货人、承运人、货物名称、货物数量、运费金额、起运地、到达地、运输方式、承运车辆号码等项目必需填写齐全，否则不得抵扣增值税税款。取得运输费用付款方向不一致、未付款的货物运输发票。,营改增之后（2013年8月1日后）,可抵扣运费凭据：货物运输业增值税专用发票铁路运输货票货物运输业增值税专用发票抵扣要点：税率：11%，代开：3%其他：同一般专用发票的规定（进项税抵扣的四要件）。,3.3.3运费进项抵扣,3.3进项业务分析,进项发票的取得专用发票必须符合以下规定：1、填写完整：包括日期、客户名称、品名、单位、数量、金额等。2、填写规范：不允许有涂改、字迹模糊、压线、错格、没有盖发票专用章、品名不正确、名称简写或不全等。3、信息正确：我司的纳税识别号、公司名称、地址电话、银行信息等要与公司一致。项目要与实际交易内容一致。取得专用发票应及时交财务进行认证。,进项发票的认证应进行审核，关注以下事项：取得汇总开具的增值税专用发票（指发票上未注明数量、单价的发票），发票联、抵扣联后必须附“防伪税控系统”打印的销售清单，销售清单金额须与发票金额一致，并加盖销货单位财务专用章或发票专用章。取得发票在可以抵扣的期限内，距开票之日未超过180天。每月要将认证的进项税金额和明细与会计账核对，确保认证和账面一致。,3.3.4进项抵扣流程,三、“营改增”涉税业务分析,3.4营改增衔接,试点前已经发生的业务，在试点后才发票试点前发生并已缴税的原营业税业务，但未及时开具发票，试点后客户要求开具专用发票。方案一：开具专用发票，不符合发票管理要求，增加税负。方案二：不开具专用发票，营业税发票未缴销，开具营业税发票。方案三：不开具专用发票，营业税发票已缴销，开具普通发票。2.试点前发生,在试点后结束的业务，试点后客户要求开具专用发票。方案一：缴纳增值税，全额开具专用发票，存在税收风险。方案二：试点前部分缴纳营业税，不开具专用发票；试点后的部分缴纳增值税，开具专用发票现有营改增试点政策：试点前业务发生业务中止、折让、开票有误等，且不符合发票作废条件的，开具红字普通发票，不开具红字专用发票。需重新开具发票的，开具普通发票，不开具专用发票。,3.4.1跨期开具发票,3.4营改增衔接,税法规定，用于非增值税应税项目的进项税额不得抵扣，故营改增试点前采购的进项税额不得作为试点后抵扣。当一项采购业务的全过程跨越试点时，需要对不同的跨期采购进行应对：试点前已下订单，试点前未到货或未接受实质劳务的，试点后取得专用发票。试点前已下订单，试点前已分批到货或开始接受实质劳务的，试点后取得专用发票。试点前已下订单，试点前已全部到货或结束劳务的，试点后取得专用发票。,3.4.2跨期收取发票,3.4.3营改增后合同签订主要关注事项,3.4营改增衔接,四、增值税会计处理,一般纳税人应在“应交税费”下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“待抵扣进项税额”、“增值税留抵税额”和“进项（暂估）”五个明细科目。,4.1应交税费,在“应交增值税”科目下，根据借贷方向（固定核算方向）分别设置以下明细,4.1.1应交税费-应交增值税,“应交增值税-销售税额”科目分别按计税方法和税率设置明细科目,4.1.1.1应交税费-应交增值税-销项税额,“应交增值税-进项税额”分别按类别和发票类型设置明细科目,4.1.1.2应交税费-应交增值税-进项税额,“应交增值税-进项转出”分别按类别或用途设置明细科目,4.1.1.3应交税费-应交增值税-进项转出,“应交税金-进项（暂估）”比照“进项税额”分别按类别和发票类型设置明细科目,4.2应交税费-进项（暂估）,四、增值税会计处理,“销项税额”会计处理根据计税方法分一般计税、简易计税、视同销售,4.2.1销项：一般计税、简易计税,“视同销售”主要涉及资产处置和实物赠送,4.2.2销项：视同销售,4.2.3进项：日常报账,4.2.4进项：物资出入库,4.2.5进项转出,目前明确的主要有首次购入增值税税控专用设备和税控设备技术维护费,4.2.6增值税抵减,4.2.7增值税缴纳,五、增值税纳税申报,4.1销项税计算,会计核算口径：销项税额=当期确认收入*税率-前期已计销项税本期确认收入*税率+按规定应计销项税但当期未确认收入*税率+视同销售收入*税率。如果存在预收款开票的情况，则当期会计确认的收入不等于当期应税收入，因此应做好预收款开票的备查记录，注明预收款明细项目、计税期间、会计确认收入期间。申报表口径：销项税额=开具专用发票销售额*税率+开具普通发票销售额*税率+未开具发票销售额如果存在滞后开票的情况，则可能使未开票销售额为负数，因此应做好滞后开票的备查记录，注明滞后开票的明细项目、计税期间、会计确认收入期间。,4.2进项税计算,会计核算口径：进项税额=当期可抵扣成本费用*税率+当期可抵扣设备*税率。申报表口径：进项税额=认证通过专票税额+其他可抵扣票据税额-进项转出税额可抵扣进项税一般均应通过认证，并存储在增值税金税系统中，不能修改，公司只能对进项税转出进行手工录入。,4.3纳税申报,一般纳税人网上抄、报税步骤：1.登陆税控机防伪税控开票系统抄税，将本月已经开具使用的销项发票信息操入到报税盘中；2.登陆网上申报软件申报增值税，填写申报表、在线采集票据信息，通过后完成网上扣款交税；3.登陆税控机网上抄报