持有至到期投资及长期股权投资.ppt

第二节长期股权投资,一、长期股权投资概述二、长期股权投资的取得三、长期股权投资核算的成本法四、长期股权投资核算的权益法五、长期股权投资的减值六、长期股权投资的处置七、长期股权投资成本法与权益法的转换,一、长期股权投资概述,长期股权投资是指通过投出各种资产取得被投资企业股权且不准备随时出售的投资，其主要目的是为了长远利益而影响、控制其他在经济业务上相关联的企业。企业进行长期股权投资后，成为被投资企业的股东，有参与被投资企业经营决策的权利。,第二节长期股权投资,核算范围包括：企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资。企业持有的能够与其他合营一方对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资。企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。,第二节长期股权投资,二、长期股权投资的取得,企业的长期股权投资，可以分为两大类：一类是企业合并取得的；同一控制下企业合并取得非同一控制下企业合并取得另一类是非企业合并取得的。,第二节长期股权投资,（一）同一控制下企业合并取得的长期股权投资,同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。,第二节长期股权投资,1、合并方以支付货币资金、转让非现金资产或承担债务等方式取得被合并方的股权借：长期股权投资成本（被合并方所有者权益账面价值）应收股利贷：银行存款等贷或借资本公积、盈余公积、利润分配等,第二节长期股权投资,例：甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2007年6月1日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的80%，同日乙公司所有者权益的账面价值为1000万元。（1）若甲公司支付银行存款720万元借：长期股权投资800贷：银行存款720资本公积资本溢价80,第二节长期股权投资,例：甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2007年6月1日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的80%，同日乙公司所有者权益的账面价值为1000万元。,第二节长期股权投资,（2）若甲公司支付银行存款900万元借：长期股权投资800资本公积资本溢价100贷：银行存款900如资本公积不足冲减，冲减留存收益,2、合并方以发行股票等方式取得股权借：长期股权投资成本（被合并方所有者权益账面价值）贷：股本（发行股份的面值总额）贷或借资本公积、盈余公积、利润分配等,第二节长期股权投资,例：甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2007年8月1日甲公司发行600万股普通股（每股面值1元）作为对价取得乙公司60%的股权，同日乙企业账面净资产总额为1300万元。借：长期股权投资780贷：股本600资本公积-股本溢价180,第二节长期股权投资,3、合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入当期损益借：管理费用贷：银行存款等,第二节长期股权投资,4、合并方发行债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始成本。,第二节长期股权投资,（二）非同一控制下企业合并取得的长期股权投资,非同一控制下的企业合并，是指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。相对于同一控制下的企业合并而言，非同一控制下的企业合并是合并各方自愿进行的交易行为，作为一种公平的交易，应当以公允价值为基础进行计量。,第二节长期股权投资,购买方为进行长期股权投资发生的各项直接相关费用也应计入长期股权投资成本。以支付现金的方式取得被购买方的股权，应以作为初始投资成本，借：长期股权投资成本（支付的现金）应收股利（已宣告尚未领取的现金股利）贷：银行存款,第二节长期股权投资,以付出资产、发生或承担负债的方式取得股权借：长期股权投资成本（资产、负债的公允价值费用）应收股利（已宣告尚未领取的现金股利）营业外支出（公允价值小于账面价值）贷：有关资产、负债科目（资产、负债的账面价值）营业外收入（公允价值大于账面价值）,第二节长期股权投资,例：2007年1月1日，甲公司以一台固定资产和银行存款200万元向乙公司投资（甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司），占乙公司注册资本的60%,该固定资产的账面原价为8000万元，已计提累计折旧500万元，已计提固定资产减值准备200万元，公允价值为7600万元。不考虑其他相关税费。甲公司的会计处理如下：,第二节长期股权投资,借：固定资产清理7300累计折旧500固定资产减值准备200贷：固定资产8000借：长期股权投资7800贷：固定资产清理7300银行存款200营业外收入300,第二节长期股权投资,（三）非企业合并取得的长期股权投资,非企业合并取得的长期股权投资，其初始投资成本的确定与非同一控制下企业合并取得的长期股权投资成本的确定方法相同。投资企业为进行长期股权投资发生的各项直接相关费用也应计入长期股权投资成本,第二节长期股权投资,1、以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。例：2007年4月1日，甲公司从证券市场上购入丁公司发行在外1000万股股票作为长期股权投资，每股8元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），实际支付价款8000万元，另支付相关税费40万元。借：长期股权投资7540应收股利500贷：银行存款8040,第二节长期股权投资,2、以发行权益性证券取得的长期股权投资，应按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。例：2007年7月1日，甲公司发行股票100万股作为对价向A公司投资，每股面值为1元，实际发行价为每股3元。不考虑相关税费。甲公司的会计处理如下：借：长期股权投资300贷：股本100资本公积股本溢价200,第二节长期股权投资,3、投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。例：华夏公司公司的乙股东以其持有的G公司每股面值1元的普通股股票250万元作为资本金投入企业，投资协议约定的股权投资价值为620万元，可折换华夏公司每股面值1元的普通股股票200万股。借：长期股权投资G公司（成本）6200000贷：股本乙股东2000000资本公积4200000,第二节长期股权投资,三、长期股权投资核算的成本法,成本法，是指投资按成本计价的方法。（一）成本法的适用范围（二）成本法下投资成本的后续计量,第二节长期股权投资,（一）成本法的适用范围,1.投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。2.投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。（1）定量：小于20，大于50%（2）定性：实质上控制或没有达到重大影响,第二节长期股权投资,（二）成本法下投资成本的后续计量,采用成本法核算的长期股权投资，应按照初始投资成本计价，一般不予变更，只有在追加或收回投资时才调整长期股权投资的成本。,第二节长期股权投资,1、投资当年获得的现金股利或利润2、投资以后年度获得的现金股利或利润,第二节长期股权投资,（二）成本法下投资成本的后续计量,1、投资当年获得的现金股利或利润,第二节长期股权投资,（二）成本法下投资成本的后续计量,投资时已单独作为“应收股利”入账，收到时冲减,1、投资当年获得的现金股利或利润,第二节长期股权投资,（二）成本法下投资成本的后续计量,投资时被投资单位尚未宣告分配现金股利或利润：借：应收股利贷：长期股权投资,1、投资当年获得的现金股利或利润,第二节长期股权投资,（二）成本法下投资成本的后续计量,例：A公司2007年1月1日，以银行存款购入C公司10%的股份，并准备长期持有，采用成本法核算。C公司于2007年5月2日宣告分派2006年度的现金股利100000元，C公司2007年实现净利润400000元。借：应收股利10000贷：长期股权投资C公司10000,1、投资当年获得的现金股利或利润,第二节长期股权投资,（二）成本法下投资成本的后续计量,2、投资以后年度获得的现金股利或利润,应收股利,投资收益,1、投资当年获得的现金股利或利润,第二节长期股权投资,（二）成本法下投资成本的后续计量,2、投资以后年度获得的现金股利或利润,应收股利,投资收益,1、投资当年获得的现金股利或利润,第二节长期股权投资,（二）成本法下投资成本的后续计量,2、投资以后年度获得的现金股利或利润,（1）清算性股利,指企业累计实际收到的现金股利大于购买日起被投资企业累计净收益中本企业所占份额的差额，属于购入日以前的被投资企业未分配利润的分配额。,1、投资当年获得的现金股利或利润,第二节长期股权投资,（二）成本法下投资成本的后续计量,2、投资以后年度获得的现金股利或利润,（1）清算性股利,（2）应冲减初始投资成本的金额,1、投资当年获得的现金股利或利润,第二节长期股权投资,（二）成本法下投资成本的后续计量,2、投资以后年度获得的现金股利或利润,（1）清算性股利,（2）应冲减初始投资成本的金额,（3）应确认的投资收益,1、投资当年获得的现金股利或利润,第二节长期股权投资,（二）成本法下投资成本的后续计量,2、投资以后年度获得的现金股利或利润,例：A公司2007年1月1日，以银行存款购入C公司10%的股份，并准备长期持有，采用成本法核算。C公司于2007年5月2日宣告分派2006年度的现金股利100000元，C公司2007年实现净利润400000元。,借：应收股利10000贷：长期股权投资C公司10000,1、投资当年获得的现金股利或利润,第二节长期股权投资,（二）成本法下投资成本的后续计量,2、投资以后年度获得的现金股利或利润,例：A公司2007年1月1日，以银行存款购入C公司10%的股份，并准备长期持有，采用成本法核算。C公司于2007年5月2日宣告分派2006年度的现金股利100000元，C公司2007年实现净利润400000元。,“长期股权投资”科目发生额（400000400000）10%1000010000（元），应恢复投资成本10000元。,（1）若2008年5月1日C公司宣告分派2007年现金股利300000元。,1、投资当年获得的现金股利或利润,第二节长期股权投资,（二）成本法下投资成本的后续计量,2、投资以后年度获得的现金股利或利润,例：A公司2007年1月1日，以银行存款购入C公司10%的股份，并准备长期持有，采用成本法核算。C公司于2007年5月2日宣告分派2006年度的现金股利100000元，C公司2007年实现净利润400000元。,借：应收股利30000长期股权投资C公司10000贷：投资收益40000,（1）若2008年5月1日C公司宣告分派2007年现金股利300000元。,1、投资当年获得的现金股利或利润,第二节长期股权投资,（二）成本法下投资成本的后续计量,2、投资以后年度获得的现金股利或利润,例：A公司2007年1月1日，以银行存款购入C公司10%的股份，并准备长期持有，采用成本法核算。C公司于2007年5月2日宣告分派2006年度的现金股利100000元，C公司2007年实现净利润400000元。,“长期股权投资”科目发生额（550000400000）10%100005000（元），应冲减投资成本5000元。,（2）若C公司2008年5月1日宣告分派2007年现金股利450000元。,1、投资当年获得的现金股利或利润,第二节长期股权投资,（二）成本法下投资成本的后续计量,2、投资以后年度获得的现金股利或利润,例：A公司2007年1月1日，以银行存款购入C公司10%的股份，并准备长期持有，采用成本法核算。C公司于2007年5月2日宣告分派2006年度的现金股利100000元，C公司2007年实现净利润400000元。,借：应收股利45000贷：长期股权投资C公司5000投资收益40000,（2）若C公司2008年5月1日宣告分派2007年现金股利450000元。,1、投资当年获得的现金股利或利润,第二节长期股权投资,（二）成本法下投资成本的后续计量,2、投资以后年度获得的现金股利或利润,例：A公司2007年1月1日，以银行存款购入C公司10%的股份，并准备长期持有，采用成本法核算。C公司于2007年5月2日宣告分派2006年度的现金股利100000元，C公司2007年实现净利润400000元。,“长期股权投资”科目发生额（460000400000）10%100004000（元），应恢复投资成本4000元。,（3）若C公司2008年5月1日宣告分派2007年现金股利360000元。,1、投资当年获得的现金股利或利润,第二节长期股权投资,（二）成本法下投资成本的后续计量,2、投资以后年度获得的现金股利或利润,例：A公司2007年1月1日，以银行存款购入C公司10%的股份，并准备长期持有，采用成本法核算。C公司于2007年5月2日宣告分派2006年度的现金股利100000元，C公司2007年实现净利润400000元。,借：应收股利36000长期股权投资C公司4000贷：投资收益40000,（3）若C公司2008年5月1日宣告分派2007年现金股利360000元。,1、投资当年获得的现金股利或利润,第二节长期股权投资,（二）成本法下投资成本的后续计量,2、投资以后年度获得的现金股利或利润,例：A公司2007年1月1日，以银行存款购入C公司10%的股份，并准备长期持有，采用成本法核算。C公司于2007年5月2日宣告分派2006年度的现金股利100000元，C公司2007年实现净利润400000元。,“长期股权投资”科目发生额（300000400000）10%1000020000（元）因原冲减的投资成本只有10000元，所以本期应恢复投资成本10000元，不能盲目代公式恢复投资成本20000元。,（4）若2008年5月1日C公司宣告分派2007年现金股利200000元。,1、投资当年获得的现金股利或利润,第二节长期股权投资,（二）成本法下投资成本的后续计量,2、投资以后年度获得的现金股利或利润,例：A公司2007年1月1日，以银行存款购入C公司10%的股份，并准备长期持有，采用成本法核算。C公司于2007年5月2日宣告分派2006年度的现金股利100000元，C公司2007年实现净利润400000元。,借：应收股利20000长期股权投资C公司10000贷：投资收益30000,（4）若2008年5月1日C公司宣告分派2007年现金股利200000元。,1、投资当年获得的现金股利或利润,第二节长期股权投资,（二）成本法下投资成本的后续计量,2、投资以后年度获得的现金股利或利润,例：A公司2007年1月1日，以银行存款购入C公司10%的股份，并准备长期持有，采用成本法核算。C公司于2007年5月2日宣告分派2006年度的现金股利100000元，C公司2007年实现净利润400000元。,（4）若2008年5月1日C公司宣告分派2007年现金股利200000元。,四、长期股权投资核算的权益法,（一）权益法的适用范围（二）权益法核算的科目设置（三）权益法下初始投资成本的调整（四）权益法下投资损益的确认（五）权益法下被投资单位分派股利的调整（六）权益法下被投资企业所有者权益其他变动的调整,第二节长期股权投资,（一）权益法的适用范围,长期股权投资核算的权益法，是指投资以初始投资成本计量后，长期股权投资的账面价值要随着被投资企业的所有者权益变动而相应变动。,第二节长期股权投资,投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。定量:大于等于20%，小于等于50%定性:实质上达到重大影响。,（二）权益法核算的科目设置,“长期股权投资”科目长期股权投资成本长期股权投资损益调整长期股权投资其他权益变动,第二节长期股权投资,（三）权益法下初始投资成本的调整,采用权益法进行长期股权投资的核算，为了更为客观地反映在被投资企业所有者权益中享有的份额，应将初始投资成本按照被投资企业可辨认净资产公允价值和持股比例进行调整。,第二节长期股权投资,第二节长期股权投资,（三）权益法下初始投资成本的调整,初始投资成本大于可辨认净资产公允价值不调整长期股权投资的初始投资成本；初始投资成本小于可辨认净资产公允价值借：长期股权投资XX公司贷：营业外收入,第二节长期股权投资,（三）权益法下初始投资成本的调整,例：201年7月1日，华夏公司以每股1.50元的价格购入D公司股票1600万股作为长期股权投资，并支付交易税费12万元。该股份占D公司普通股股份的25，华夏公司采用权益法核算。（1）假定投资当时，D公司可辨认净资产公允价值为9000万元。（2）假定投资当时，D公司可辨认净资产公允价值为10000万元。,第二节长期股权投资,（三）权益法下初始投资成本的调整,初始投资成本16001.5+12=2412(万元）应享有D公司可辨认净资产公允价值份额9000252250（万元）,例：201年7月1日，华夏公司以每股1.50元的价格购入D公司股票1600万股作为长期股权投资，并支付交易税费12万元。该股份占D公司普通股股份的25，华夏公司采用权益法核算。（1）假定投资当时，D公司可辨认净资产公允价值为9000万元。（2）假定投资当时，D公司可辨认净资产公允价值为10000万元。,第二节长期股权投资,（三）权益法下初始投资成本的调整,因为长期股权投资的初始投资成本投资时应享有D公司可辨认净资产公允价值的份额，因此，不调整长期股权投资的初始投资成本。,例：201年7月1日，华夏公司以每股1.50元的价格购入D公司股票1600万股作为长期股权投资，并支付交易税费12万元。该股份占D公司普通股股份的25，华夏公司采用权益法核算。（1）假定投资当时，D公司可辨认净资产公允价值为9000万元。（2）假定投资当时，D公司可辨认净资产公允价值为10000万元。,第二节长期股权投资,（三）权益法下初始投资成本的调整,借：长期股权投资D公司（成本）24120000贷：银行存款24120000,例：201年7月1日，华夏公司以每股1.50元的价格购入D公司股票1600万股作为长期股权投资，并支付交易税费12万元。该股份占D公司普通股股份的25，华夏公司采用权益法核算。（1）假定投资当时，D公司可辨认净资产公允价值为9000万元。（2）假定投资当时，D公司可辨认净资产公允价值为10000万元。,第二节长期股权投资,（三）权益法下初始投资成本的调整,初始投资成本16001.5+12=2412(万元）应享有D公司可辨认净资产公允价值份额10000252500（万元）初始投资成本调整额2500241288（万元）,例：201年7月1日，华夏公司以每股1.50元的价格购入D公司股票1600万股作为长期股权投资，并支付交易税费12万元。该股份占D公司普通股股份的25，华夏公司采用权益法核算。（1）假定投资当时，D公司可辨认净资产公允价值为9000万元。（2）假定投资当时，D公司可辨认净资产公允价值为10000万元。,第二节长期股权投资,（三）权益法下初始投资成本的调整,借：长期股权投资D公司（成本）24120000贷：银行存款24120000借：长期股权投资D公司（成本）880000贷：营业外收入880000,（四）权益法下投资损益的确认,1、投资收益的确认2、投资损失的确认,第二节长期股权投资,1、投资收益的确认,投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。借：长期股权投资损益调整贷：投资收益,第二节长期股权投资,例：A投资企业于2007年1月1日取得对联营企业30%的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为450万元，账面价值为300万元，按照公允价值应提年折旧额30万元，按照账面价值应提折旧额20万元。被投资单位2007年度利润表中净利润为150万元，不考虑所得税影响，A投资企业应确认收益（？）。,第二节长期股权投资,1、投资收益的确认,按该固定资产的公允价值计算的净利润为140（15010）万元，投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益应为56（14040%）万元。借：长期股权投资损益调整56贷：投资收益56,2、投资损失的确认,投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。借：投资收益贷：长期股权投资损益调整长期应收款预计负债,第二节长期股权投资,例：甲企业持有乙企业40%的股权，2006年12月31日投资的账面价值为4000万元。乙企业2007年亏损6000万元。假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。借：投资收益2400贷：长期股权投资损益调整2400,第二节长期股权投资,2、投资损失的确认,（五）权益法下被投资单位分派股利的调整,采用权益法进行长期股权投资的核算，被投资企业分派的现金股利应视为投资的收回。借：应收股利贷：长期股权投资损益调整,第二节长期股权投资,（六）权益法下被投资企业所有者权益其他变动的调整,采用权益法进行长期股权投资的核算，被投资企业除净损益以外所有者权益的增加借：长期股权投资其他权益变动贷：资本公积其他资本公积如果被投资企业除净损益以外所有者权益减少，投资企业做相反的处理。,第二节长期股权投资,例：A公司对C公司的投资占其有表决权资本的比例为40%，C公司2007年8月20日将自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，该项房地产在转换日的公允价值大于其账面价值的差额为100万元。（金额单位以万元表示）A公司的会计处理如下：借：长期股权投资其他权益变动40贷：资本公积其他资本公积40,第二节长期股权投资,五、长期股权投资的减值,可收回金额：,长期股权投资账面价值可收回金额,借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备,长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。,第二节长期股权投资,例：华夏公司于每年年末计提长期股权投资减值准备。207年12月31日，华夏公司在对长期股权投资进行检查时发现，所持有的成本为8500000元的S公司股票由于S公司经营状况恶化，股票市价发生大幅下跌，公允价值已跌至6200000元，华夏公司处置S公司股票预计会发生相关税费50000元。,第二节长期股权投资,五、长期股权投资的减值,长期股权投资可收回金额6200000500006150000（元）长期股权投资减值准备850000061500002350000（元）借：资产减值损失2350000贷：长期股权投资减值准备S公司2350000,第二节长期股权投资,五、长期股权投资的减值,六、长期股权投资的处置,借：银行存款（实际收到的价款）长期股权投资减值准备（已计提减值准备的）贷：长期股权投资成本借或贷长期股权投资损益调整借或贷长期股权投资其他权益变动应收股利（已宣告尚未领取的现金股利）借或贷投资收益等（差额）,第二节长期股权投资,权益法还应作如下处理：,借：资本公积其他资本公积贷：投资收益部分处置时，按比例结转相应的成本、长期股权投资减值准备、资本公积等科目的金额。,第二节长期股权投资,六、长期股权投资的处置,例：华夏公司对持有的L公司股份采用权益法核算。207年4月5日，华夏公司将持有的L公司股份全部转让，收到转让价款4500万元，其中包括华夏公司应收L公司已宣告但尚未发放的现金股利300万元。转让日，该项股权投资的账面价值为3650万元，其中，成本2200万元，损益调整（借方)1200万元，其他权益变动（借方）250万元。,第二节长期股权投资,六、长期股权投资的处置,转让损益45003650300550（万元）借：银行存款45000000贷：长期股权投资L公司（成本）22000000L公司（损益调整）12000000L公司（其他权益变动）2500000应收股利3000000投资收益5500000借：资本公积其他资本公积2500000贷：投资收益2500000,第二节长期股权投资,六、长期股权投资的处置,七、长期股权投资成本法与权益法的转换,（一）成本法转换为权益法（二）权益法转换为成本法（三）控制下的成本法与无重大影响下的成本法之间的转换,第二节长期股权投资,（一）成本法转权益法原则：以成本法下长期股权投资的账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本。再按照权益法对投资成本进行后续计量。,第二节长期股权投资,例：206年1月1日，华夏公司以4635000元的价款（包括相关税费）取得G公司股票300万股作为长期股权投资，占G公司有表决权股份的10，采用成本法核算。207年1月1日，华夏公司再次以6850000元的价款（包括相关税费）取得G公司股票450万股，占G公司有