国际会计学-(北京大学-王艳辉).ppt

国际会计,第一章国际会计概论第二章比较会计第三章国际会计准则的协调第四章外币交易会计第五章外币报表折算第六章期汇合同会计第七章通货膨胀会计第八章跨国公司合并报表第九章跨国财务报告第十章国际税务,第一章国际会计概述,一、国际会计的产生（一）国际贸易的发展举例：前提时间、汇率、货币（二）国际投融资的发展融资：提供报告投资：需要报告（三）跨国公司的发展跨国合并报表：语言、货币、会计准则（四）经济一体化的趋势欧盟（EU）：商品、劳动力、技术自由流动，从贸易一体化货币一体化经济一体化政治一体化（FROMEECTOEU），需要“商务语言”一体化。结论：经济国际化要求会计国际化,二、国际会计的内容,（一）国际比较会计1、国别会计制度比较2、会计模式比较（二）会计准则的国际协调1、标准化及其障碍2、会计准则协调化,（三）国际会计实务1、国际财务会计外币折算跨国合并报表通货膨胀会计2、国际管理会计外汇风险管理跨国公司业绩评价跨国公司投资管理国际转移价格3、其他实务跨国财务报告揭示国际税务问题国际审计国际会计师教育问题,三、国际会计概念,一）国外学者的定义1、1962年，詹宁斯：国际公认的会计与审计准则，并予以标准化2、1965年，科拉里奇与马霍：对所有国家的会计原则、方法进行研究和分析3、1965年，米勒：是不同国家会计之间的相互关系。4、1968年，齐默曼：是最高层次会计的抽象。,5、1971年，韦里奇等,（1）世界会计：建立一套世界范围内的普遍适用的会计原则、程序、和方法（2）多国会计：客观的描述各国会计原则、准则程序与方并加以比较，以便在处理国际间会计问题时，找到双方能接受的会计处理方法。（3）国外附属公司会计：母公司与国外子公司之间的有关会计问题。,6、科勒：从事跨越国界活动或本国以外的国家维持经营活动的组织会计。7、1978年，阿尔哈西姆：绝对会计模式：相对统一会计模式（情况、目的）8、1980年，斯科特等9、1981年，美国会计委员会（AAA）：各国会计的说明和比较：建立国际会计准则：分析跨国公司的特殊会计问题。10、伊万斯等：国际业务服务的会计11、染谷恭次郎：超越国界的经营活动而展开的企业会计。12、乔伊和米勒：比较会计：准则化会计：经营性会计：政治化国际会计,（二）国内学者的定义,1、葛家澍：2、常勋：3、王松年与钱嘉福：4、作者：跨越国境的国际生产经营、交易的会计，是传统会计在国际范围内的延伸。国际财务会计；比较会计；国际管理会计。,第二章国际比较会计,一、国际比较会计的目的与范围目的：促进各国会计在国际范围内的协调统一，求同存异。范围：财务会计会计制度会计准则会计实务二、国际比较会计的方法描述法概括法分类法比较法,三、会计制度与会计模式,一）会计制度：一定社会环境中（一国）政府或民间组织制定的关于财务报告内容及程序的一切规定。二）会计模式：对一定社会经济环境会计制度的综合化、典型化的描述。三）会计模式的分类：,按影响国家分类,英国模式美国模式法国模式德国模式真实与公允公认会计准则保证税收维护公司利益揭示所有真实的某一时期为定义所限的并纳税申报表必须公司在财务报告方面可信的重要信息得到会计实务承认的各种与给股东的财务享有自由并允许最低不管其有利或无利惯例、规则和程序报表一致限地揭示信息合法不报偏见不故弄玄虚得到相当权威的支持低估利润、隐瞒资产不隐瞒事实必要时（SEC）揭示详细资料公司法证券法、证券交易法商法、税法股份公司法标准会计准则财务会计准则会计总方案税法特许会计师协会财务会计委员会国家有关部门立法机关印度香港阿根廷加、墨、菲、台地中海国家北欧国家,按税法和法律影响程度,微观模式宏观模式以微观经济为基础以宏观观经济为基础受微观经济理论与实务影响受宏观经济理论与实务影响债权人、投资者行政机关、银行、债权人受税收影响小资产与收益计量均决定于税法真实、公允报表正确、合法,五、会计环境与影响,（一）会计环境：影响会计程序及发展演变的一切因素（二）影响因素：（见下图）,计划、控制、组织等管理过程,教育特点1、文化水平2、职业培训3、中等与高等教育4、立体方向教育5、满住企业和社会需要的教育,政治与法律特点1、政治稳定2、政府对会计的管理方式3、法律强制性4、法律执行,经济特点1、经济结构2、体制3、政策4、资本市场5、市场结构与规模,社会特点1、对变化的看法2、风险、管理3、财富、成绩4、等级、流动5、工作、协作,投入土地资本劳动,产出商品劳务,第三章会计准则的国际协调,一、会计协调化的含义是什么：协调即认识不同国家的特性，并将他们与其他国家的目标进行协调；减少或消除障碍，以便取得能够接受的协调程度为什么：财务信息与会计实务在地区及世界范围的统一和可比。怎样：制定或认可采纳一些统一的会计准则或其他标准化条件。谁：一些国际性组织或专门机构,二、政府间组织的协调活动,UNOECDEU197319761978会计和报告国际准则会计准则常设工作组指令政府间专家工作组跨国公司会计与报告准则跨国公司投资指南第4、7、每年召开会议8号指令开辟权威国际论坛建议性建议性,三、民间组织的协调活动,国际会计准则委员会国际会计是联合会国际会计合作委员会国际会计师实务所IASCIFACICAC197319041966120个专业团体会计职业人士美国国际发展机构英、美、德制定公布修改协调加强各国会计思想促进发展中国家的向客户提供国际统一的IAS，并促进观点的影响与交流会计工作间的会计服务其被接受32个IAS29个国际审计准则会计学生的交流和在其他国家建立不定期出版研究资料分支、实施会计人员交流与培训理事会组织日常工作专门委员会（日常）不正规、不定期严密的内部控制专家临时组成每5年一次会议统一培训范围最广、会议最有名促进、不成功在世界开展业务其他国际组织认可支持IASC联系发达与发展合伙1997年5月1997年5月没参加德勤、安达信毕马威普华永道,第四章外币交易会计,一、基本概念：功能货币、外币、外币交易功能货币：会计主体从事经营活动的主要经济环境中的货币（记帐货币、编报货币）外币：功能货币以外的货币（外汇、外国货币）外币交易：以外币计量并结算的经济业务（transaction)外币交易类型：外币兑换以外币标价的赊购与赊销以外币计量的借贷基于其他原因取得的以外币计价的资产或承担（清偿）的负债履行期汇合同,二、外币交易的会计处理,什么是外币折算（外币兑换）？外币折算差额怎样处理？何时折算？,（一）什么是外币折算,外币折算：只将一种货币（外币）计量的货币金额重新表述为等值的另一种货币（功能货币）的过程。外币兑换：将一种货币实际兑换为另一种货币的过程。实际兑换仅仅是货币表述的改变，即改变记帐凭证、帐簿及报表的货币形式买入价或卖出价中间价,（二）外币折算差额怎样处理（即何时记入何种帐户）,一项交易观点含义：将交易的发生和随后的货款结算看作一项交易的两个阶段，即将货款的结算作为交易完成的标志会计处理特点：折算差额直接调整购销货（资产或负债）成本实例：假设当日折算,外币折算差额怎样处理（即何时记入何种帐户）,两项交易观点含义：将交易的发生和随后的货款结算看作两项不同的经济业务，即将交易的发生作为交易完成的标志会计处理特点：折算差额直接记入当期损益或予以递延实例：假设当日折算,例题：,200X年12月1日，某美国企业向英国某商人出口一批价值100000的商品，双方约定账款按英国英镑结算。假设当天汇率为1=US$1.5500，账款期期限为三个月，年终（12月31日）时的汇率1=US$1.5400，到第二年3月1结算时的汇率为1=US$1.5600.要求：为美国公司作出有关会计分录。,答案：,一项交易观点两项交易观点借：应收帐款155000借：应收帐款155000贷：销货155000贷：销货155000借：销货1000借：汇兑损益1000贷：应收帐款1000（递延汇兑损益）贷：应收帐款1000借：应收帐款2000借：应收帐款2000贷：销货（留存收益）2000贷：汇兑损益2000借：现金156000借：现金156000贷：应收帐款156000贷：应收帐款156000借：汇兑损益1000贷：递延汇兑损益1000,汇兑损益,汇兑损益：由于汇率变动而产生的损失与收益。已实现汇兑损益：结算日在编报日之前而产生的汇兑损益。未实现汇兑损益：结算日在编报日之后而产生的汇兑损益。,小结：三种方法的影响（12月31日）,一项交易观点两项交易观点销货154000销货155000销货155000汇兑损益无汇兑损益1000销货0递延汇兑损益无递延汇兑损益1000递延汇兑损益1000应收帐款154000应收帐款154000应收帐款155000评价：收入确认没有反映单独汇率变化单向分期报告逆转合适逆转收益歪曲单向加重后期会计影响,（三）何时折算,统币记帐法：在外币交易发生时，就按照某种记帐汇率折合成记帐本位币等制入帐的会计处理方法。非记帐本位币只起辅助作用只对那些货币性项目才保持分币记录（标明原币及记帐本位币等值）折算汇率一般用当月1日汇率或当日的即期汇率适于汇率变动情况的外币折算，记录完整、科学,选择记帐货币,分币记帐法：外币交易发生时，按原币（非记帐货币）记帐，不进行折算，在会计期末先分币种按会计科目的对应关系分别汇总，然后再对汇总后的外币科目按期末汇率或其他规定的折算汇率进行折算的记帐方法一般月末无需将外币债权债务项目余额进行调整，只有当月末汇率变动较大或外币货币性项目的因而更大时才进行调整。适用于汇率平稳条件下的折算，更简洁（减少工作量）、但不常用,例题,假设某企业以人民币为记帐货币，采用当月1日市场的汇率为记帐汇率。199X年8月1日的市场汇率为1美元=8.8元人民币，一港元=1.23元人民币。有关帐户7月末余额见下表：外币存款与外币债权、债务帐户7月31日余额帐户借或贷美元金额人民币金额银行存款美元户借US$10000￥87600应收帐款A公司借US$80000￥700800短期借款美元户贷US$40000￥350400,例题（续）,8月份发生有关外币业务如下：1/8售给A公司产品一批，价款US$100000，货已发出，价款尚未收回。8/8收回A公司上月所欠货款US$80000。9/8结算应以外币支付的外籍管理人员工资US$6000。10/8用美元存款US$6000付讫外籍管理人员工资。25/8归还银行短期外币借款US$40000。29/8在中国银行从美元户存款中支出US$5000兑换成港币，存入港币户银行存款。当天中国银行外汇牌价港币买家1.24元，卖价1.25元；美元买价8.80元，卖价8.84元。,例题（续）,要求：为中国该企业作出8月份外币业务的有关会计分录,统币记帐法下,1/8借：应收帐款（A公司）￥880000（100000*8.80）贷：销货￥8800008/8借：银行存款（美元户）￥704000（80000*8.80）贷：应收帐款（A公司）￥704000（80000*8.80）9/8借：管理费用￥52800贷：应付工资（外籍）￥52800（6000*8.80）10/8借：应付工资（外籍）￥52800（6000*8.80）贷：银行存款￥52800（6000*8.80）25/8借：短期借款（美元户）￥352000（40000*8.80）贷：银行存款（美元户）￥352000（40000*8.80）,统币记帐法下（续）,29/8借：银行存款（港币户）￥43296（35200*1.23）财务费用（汇兑损失）￥704贷：银行存款（美元户）44000（5000*8.80）31/8借：银行存款（美元户）￥4300（港币户）￥1056应收帐款（A公司）￥13200贷：短期借款（美元户）￥1600财务费用（汇兑损失）￥16956,统币记帐法下（续）,各外币存款、债权、债务帐户余额,银行存款（US$）,银行存款（HK$),初￥87600(10000)（2）￥704000（80000）调整￥4300,（4）￥52800（6000）（5）￥352000（40000）（6）￥44000（5000）,末￥347100（39000）（汇率8.9）,（6）￥43296（35200）调整￥1056,末￥44352（35200）（汇率1.26）,统币记帐法下（续）,应收帐款,初￥700800（80000）（1）￥880000（100000）调整￥13200,￥704000（80000）,末￥890000（100000）（汇率8.9）,应付工资,短期借款（美元户）,（3）￥52800（6000）,（3）￥52800（6000）,￥352000（40000）,初￥350400（40000）调整￥1200,分币记帐法下,1/8借：应收帐款（A公司）US$100000贷：销货US$1000008/8借：银行存款（美元户）US$80000）贷：应收帐款（A公司）US$800009/8借：管理费用US$6000贷：应付工资（外籍）US$6000,分币记帐法下(续）,10/8借：应付工资（外籍）US$6000贷：银行存款US$600025/8借：短期借款（美元户US$40000贷：银行存款（美元户）US$4000029/8借：货币兑换US$5000贷：银行存款（美元户）US$5000借：银行存款HK$35200贷：货币兑换HK$35200,分币记帐法下(续）,美元帐簿科目汇总表帐户名称借方发生额贷方发生额应收帐款10000080000产品销售收入100000银行存款8000051000管理费用6000应付工资60006000短期借款40000货币兑换5000合计237000237000,分币记帐法下(续）,港币帐目簿科目汇总表帐户名称借方发生额贷方发生额银行存款35200货币兑换35200合计3520035200,分币记帐法下(续）,根据不同货币帐簿的科目汇总表各帐户的发生额分别按各自当期期初市场汇率折算31/8借：银行存款（美元户）￥704000应收帐款（A公司）￥880000管理费用￥52800应付工资￥52800短期借款￥352000货币兑换￥44000贷：应收帐款￥704000银行存款（美元户）￥448800销货￥880000应付工资￥52800借：银行存款￥43296贷：货币兑换￥43296,分币记帐法下(续）,有关外币项目帐户的期末余额应按期末市场汇率进行折算，借：银行存款美元户口￥4300港币户口￥1056应收帐款￥13200贷：短期借款￥1600货币兑换￥704财务费用汇兑损失￥16252,第五章外币报表折算会计,一、外币报表折算目的二、外币报表折算的含义三、外币报表折算方法四、外币报表折算差额的处理五、外币报表折算方法的选择,一、外币报表折算目的,跨国公司合并报表的需要国际融资的需要,二、外币报表折算的含义,广义：从一种货币表述的报表转换成用另一种货币表述的报表的过程。狭义：跨国公司将子公司用当地货币（外币）表述的报表重新用母公司编报货币（功能货币）表述的过程。,三、外币报表折算方法,区分流动与非流动项目法区分货币与非货币项目法时态法现行汇率法,XML公司比较资产负债表单位：马克,12/31/19x812/31/19x9现金LC5000LC2000应收账款式2500022000存货（按成本，先进先出3000028000固定资产（净额）200000180000资产总额LC260000LC232000应付账款5000045000长期负债5500025000实收资本100000100000留存收益5500062000负债及股东权益总额LC260000LC232000,XML公司收益及留存收益表199z年度（至12月31日止）单位：马克,销货LC23000销货成本I30000折旧费（直线法）20000其他费用23000折算损益税前收益57000所得税15900净收益41100留存收益，12/31/199055000股利34100留存收益，12/31/199062000,其他资料：,股份发行日、固定资产取得日、长期负债发生日的汇LC=US$0.501998年第四季度的平均汇率0.521998年12月31日的汇率0.531999年度的平均汇率0.541999年第四季度的平均汇率0.561999年12月31日的汇率0.58股利支付日的汇率0.55存货采用先进先出法，年终存货是第四季度购入，全年收入、购货支出、所得税及其他费用年内均匀发生。根据1998年折算报表，留存收益金额为US$27800（流）、25850（货与时）、29300（现，累计折算调整额2850）,要求：,分别用四种方法将XML公司用LC表述的报表折算成用US表述的报表,区分流动与非流动项目法,含义：按财务报表中项目的流动性确定折算汇率的方法。汇率确定：流动项目现行汇率非流动项目历史汇率现行汇率：编报日汇率；历史汇率：取得外币资产或承担外币负债时使用的汇率折算顺序：先资产负债表后收益与留存收益表示例：,XML公司比较资产负债表单位：马克,12/31/199812/31/1999现金LC5000LC20000.581160应收账款式25000220000.5812760存货（按成本，先进先出30000280000.5816240固定资产（净额）2000001800000.5090000资产总额LC260000LC232000120160应付账款LC50000LC450000.5826100长期负债55000250000.5012500实收资本1000001000000.5050000留存收益550006200031560负债及股东权益总额LC260000LC232000120160,XML公司收益及留存收益表1999年度（至12月31日止）单位：马克,销货LC2300000.54124200销货成本LCI3000068780折旧费（直线法）200000.5010000其他费用230000.5412420折算损益1899税前收益LC5700031101所得税159000.548586净收益LC4110022515留存收益，12/31/19905500027800（知）股利341000.5518755留存收益，12/31/1990LC6200031560,区分货币与非货币项目法,含义：按财务报表中项目的货币性确定折算汇率的方法。汇率确定：货币性项目现行汇率非货币性项目历史汇率现行汇率：编报日汇率；历史汇率：取得外币资产或承担外币负债时使用的汇率折算顺序：先资产负债表后收益与留存收益表示例：,XML公司折算后资产负债表1999年12月31日,当地货币汇率美元现金LC2000US$0。58（C）US$1160应收账款220000。58（C）12760存货（按成本，先进先出）280000。56（H）15680固定资产（净额）1800000。50（H）90000资产总额LC232000US$119600应付账款LC45000US$0。58（C）US$26100长期负债250000。58（C）14500实收资本1000000。50（H）50000留存收益62000（轧算）29000负债及股东权益总额LC232000US$119600C：现行汇率H：历史汇率,XML公司折算后收益及留存益表1999年度（至12月31日止）,当地货币汇率美元销货LC230000US$0.54US$124200销货成旧费（直线法）200000.5010000其他费用230000.5412420折算损益（倒算）2249税前收益57000（倒算）30491所得税159000.548586净收益41100（倒算）21905留存收益，12/31/199855000（上年报表）25850股利341000.5518755留存收益，12/31/19996200029000,时态法,含义：按财务报表中项目的计量基础确定折算汇率的方法。汇率确定：货币项目现行汇率非货币项目现行成本计价现行汇率历史成本计价历史汇率现行汇率：编报日汇率；历史汇率：取得外币资产或承担外币负债时使用的汇率折算顺序：先资产负债表后收益与留存收益表示例：（同货币法）,XML公司折算后资产负债表199年12月31日,当地货币汇率美元现金LC2000US$0。58（C）US$1160应收账款220000。58（C）12760存货（按成本，先进先出）280000。56（H）15680固定资产（净额）1800000。50（H）90000资产总额LC232000US$119600应付账款LC45000US$0。58（C）US$26100长期负债250000。58（C）14500实收资本1000000。50（H）50000留存收益62000（轧算）29000负债及股东权益总额LC232000US$119600C：现行汇率H：历史汇率,XML公司折算后收益及留存益表199年度（至12月31日止）,当地货币汇率美元销货LC230000US$0.54US$124200销货成旧费（直线法）200000.5010000其他费用230000.5412420折算损益（倒算）2249税前收益57000（倒算）30491所得税159000.548586净收益41100（倒算）21905留存收益，12/31/199855000（上年报表）25850股利341000.5518755留存收益，12/31/19996200029000,现行汇率法,含义：按财务报表中全部资产与负债项目均选用现行汇率折算的方法。汇率确定：资产与负债现行汇率现行汇率：编报日汇率；历史汇率：取得外币资产或承担外币负债时使用的汇率折算顺序：先收益与留存收益表后资产负债表示例：,XML公司折算后收益及留存收益表199年度（至12月31日止）,当地货币汇率美元销货LC230000US$0。54US$124200成本和费用销货成本LC1300000。54US$70200折旧费（直线法）200000。5410800其他费用230000。5412420税前收益LC57000US$30780所得税159000。548586净收益LC41100US$22194留存收益，12/31/19855000（上年报表）29300股利341000。5518755留存收益，12/31/199LC6200032739,XML公司折算后资产负债表199年度（至12月31日止）,当地货币汇率美元现金LC2000US$0。58（C）US$11160应收账款220000。58（C）12760存货（按成本，先进先出）280000。58（C）12760固定资产（净额）1800000。58（C）104400资产总额LC232000US$134560应付账款LC45000US$0。58（C）US$26100长期负债250000。58（C）14500实收资本1000000。50（H）50000留存收益6200032739累计折算调整额（轧算）11221负债及股东权益总额LC232000US$134560C：现行汇率H：历史汇率,四、外币报表折算差额的处理,外币报表折算差额的会计处理外币报表折算差额的形成暴露在汇率风险下的项目（现行汇率）时态法与现行汇率法下差额的验算,外币报表折算差额的会计处理,作为折算损益，反映在收益与留存收益表中作为累计折算调整额，反映在资产负债表中的所有者权益项目下作为递延贷项，反映在资产负债表中的负债项目下,外币报表折算差额的形成暴露在汇率风险下的项目（现行汇率）,流动法净流动资产（负债）货币法净货币资产（负债）时态法货币资产与非货币性资产（负债）净额现行汇率法净资产,货币法与现行汇率法下差额的验算,年末汇率对年初汇率变动而使年初货币性净资产（负债）的影响（0.58-0.53）*（5000+25000-50000-55000）=-3750本年度货币性净资产（负债）的增加（减少）额上所承受的汇率变动的影响（0.58-0.54）*（230000-128000-23000-15900）+（0.58-0.55）*（-34100）=2524-1023=15011999年末货币性项目承受汇率变动的影响报表折算损益（-3750+2524-1023=-2249,现行汇率法下差额的验算,本年末折算调整额=本年初折算调整额+本形成的折算调整额本年度形成的折算调整额=年初净资产（负债）承受的汇率变动影响+本年读净资产（负债）增加（减少）额上承受汇率变动影响本年初净资产影响=本年出净资产*（年末汇率-年初汇率）=（100000+55000）*（0.58-0.53）=7750本年度净资产变动受汇率影响=本年经营活动对净资产的影响*（年末汇率-年初汇率）+本年股利*（年末汇率-本年股利支付日汇率）=（230000-130000-20000-23000-15900）*（0.58-0.54）+（-34100）*（0.58-0.55）=1644-1023本年末累计折算调整=2850+7750+1644-1023=11221今年折算调整额=11221-2850=8371,五外币报表折算方法的选择,（一）两种货币观点（美国）母公司货币观点：认为子公司的经营不过是母公司经营活动的扩展。它的功能货币应是母公司本国货币。子公司货币观点：认为子公司的经营活动形成一个整体而独立于母公司的经营活动以外。它的功能货币应是子公司当地货币。,五外币报表折算方法的选择,（二）选折功能货币的详细标准现金流量是否影响母公司现金流量销售价格由当地还是世界决定销售市场以当地货币还是母公司货币标价费用与当地还是母公司进口有关理财财源来自当地还是母公司公司间交易与母公司交易是否大量经常,外币报表必须折算为母公司货币,报表是否以外币表述,当地货币是否为功能货币,母公司货币是否功能货币,无需折算,否,是,是,折算为母公司货币（现行汇率法）,重新计量为母公司货币（时态法）,从当地货币折成功能货币（第三国）时态法再从功能货币折成母公司货币现行汇率法,三、折算程序图：,第六章期汇合同会计,一、外汇风险二、期汇合同三、期汇合同会计,一、外汇风险,（一）外汇风险概念：因汇率变动而形成的以外币计量的资产与负债价值的上涨或下跌并丧失所期待的利益的可能性。类型：交易风险：汇率变动引起外币计量的交易中应收资产和应付债务的价值变动风险。换算风险：汇率变动引起以外币计量的资产负债表中项目金额变动风险经济风险：因受经济状况等影响造成预想以外汇率变动引起的预期收益变动风险,一、外汇风险,（二）外汇风险管理交易风险：期汇合同保值、货币市场保值、期货买卖保值折算风险：资产负债表保值、货币市场保值、期汇合同保值经济风险：生产多样化、销售多样化、理财多样化,二、期汇合同,（一）期汇合同：指客户与经纪银行签定的，将由银行按照双方约定的远期汇率，在未来的日期，把一种货币兑换成另一种货币的契约。（二）几对概念：现汇交易与现汇汇率（两个营业日）期汇交易与期汇汇率升水与贴水折价与溢价套期保值与投机,二、期汇合同,（三）运用期汇合同的业务类型套期保值（三种）投机（一种）（四）运用期汇合同的基本原理套期保值：目的锁定汇率，将不确定变为确定（已知）有外币资产卖出外币（同期、等额）有外币负债买进外币（同期、等额）投机：目的利用到期利率与约定汇率差获利预期外币升值买进外币（约定汇率比）预期外币贬值卖出外币（约定汇率比）,三、期汇合同会计,（一）期汇合同会计：研究企业出于各种目的运用期汇合同业务的会计处理问题。（二）四种基本期汇合同业务的会计处理1、已经发生债权债务的套期保值2、外币约定的套期保值3、外币净投资的套期保值4、用期汇合同投机业务,1、已经发生债权债务的套期保值,即期汇率：12月1日DMI=S$0.5400，12月31日DMI=$0.5350，1月31日DMI=P0.5300，远期汇率：（2个月）2月1日DMI=$0.5300要求：为A公司作出购货及套期业务的会计分录。某美国A公司于12月1日向德国B公司购入一批价值10万马克的商品、货物已经发出。双方协定2个月后用马克付款，为避免外汇风险，美A公司同时和C银行签定了一项为期2个月的10万马克的远期外汇合同、用来结清货款,2、外币约定的套期保值,某美国A公司于12月1日向德国B公司购入一批价值10万马克的商品双方协定2个月后用马克付款，为避免外汇风险，美A公司同时和C银行签定了一项为期2个月的10万马克的远期外汇合同、用来结清约定款即期汇率：12月1日DMI=S$0.5400，12月31日DMI=$0.5350，1月31日DMI=P0.5300，远期汇率：（2个月）2月1日DMI=$0.5300要求：为A公司作出购货及套期业务的会计分录。,3、外币净投资的套期保值,某美国公司12月1日为其12月31日的在德国的马克投资进行套期保值。12月1日即期汇率DMI=$0.5412月31日即期汇率DMI=$0.53512月1日期汇率（30天）DMI=$0.55,练习题,设某法国公司拟为其在海外的子公司在1994年12月31日的预期美元净资产$100,000进行套期保值，1994年12月31日资产负债表上实行率资产额则为$105000。12月1日即期汇率FF5.4346=$1卖出$1000000的30天期汇合同30天远期汇率FF5.4425=$1（应付美元）12月31日即期汇率FF5.4450=$1,4、用期汇合同投机业务,举例：美X公司1995年12月1日预计到今后60天德国马克汇率上升，故买进10万马克以便在2个月后马克升值时以较高的价格卖出，从中获利。12月1日60天期汇率DM1=$0.591012月31日30天期汇率DM1=$0.59301月31日现汇汇率DM1=$0.5880要求：为X公司作出投机业务的会计分录,第八章跨国公司的合并报表,一、企业合并二、合并报表理论三、权益结合法与收购法的比较四、收购法下合并报表的编制五、跨国公司合并报表的特殊问题,一、企业合并,（一）合并的含义及动因（二）合并的类型及会计处理吸收、创立、控股（三）合并报表的含义及处理方法收购法与权益结合法,二、合并报表理论,母公司主体理论：将合并报表视为母公司会计报表的扩充，为母公司股东编报。（英、美）法定支配权收购法实体理论：合并报表是企业集团各成员企业构成的经济联合体的会计报表，一视同仁。（德国）单一实体权益结合法所有权理论：在编制合并报表时既不强调企业集团中存在的法定控制关系，也不强调企业集团的各成员企业所构成的经济实体，而强调编制合并报表的企业对另一个企业的经济活动和财务决策具有重大影响的所有权比例合并法,三、收购法与权益结合法的比较,（一）收购法与权益结合法的含义指母公司使用现金、票据、其他资产以及发行债券或优先股或一部分普通股，并按协商确定价格去收买子公司股权的方法（略）（二）收购法与权益结合法的特点收购价格按子公司净资产现行市价计量产生有形资产增值和商誉（三）收购法与权益结合法的实例：,1、收购法的实例：,M公司在1992年12月31日购买90%的产权前，双方的资产负债表如下：M公司现金25000应付帐款30000应收帐款20000存货36000普通股100000长期股权投资5000留存收益40000固定资产（净额）84000资产总计170000权益合计170000,收购法（续）,K公司现金6000应付帐款2000应收帐款3400存货4600普通股20000固定资产（净额）12000留存收益4000资产总计26000权益总计26000M公司的分录及资产负债表的变化（K公司呢？）,收购法（续）,M公司在购买90%的产权后的资产负债表如下：M公司现金19000应付帐款30000应收帐款20000应付公司债20000存货36000普通股100000长期股权投资31000留存收益40000固定资产（净额）84000资产总计190000权益合计190000,商誉的计算与会计处理,计算（K公司存货与固定资产重估价5800与14100）商誉=投资成本-子公司净资产的百分比-有形资产的增值百分比会计处理：1、将其单独确认为一项资产，并在预计的有效年限内加以摊销。（配比）2、合并时立即注销，直接冲销留存收益（谨慎）3、作为永久性资产，不予摊销（避免重复）调整与消除分录,工作底稿,个别资产负债表调整与消除合并M公司K公司借方贷方现金19000600025000应收帐款20000340023400存货360004600108041680长期股权投资310004400500021600固定资产（净额）8400012000189097890商誉14301430资产总计1900026000194400应付帐款30000200032000应付公司债2000020000少数股权24002400普通股1000002000020000100000留存收益400004000400040000权益合计190000260002840028400194400,合并报表,MK集团的合并资产负债表如下现金25000应付帐款32000应收帐款23400应付公司债20000存货41680少数股权2400长期股权投资5000普通股100000固定资产（净额）97890留存收益40000商誉1430资产总计194400权益合计194400,2、权益结合法实例,M公司和K公司在合并前的资产负债表续前例，现改设M公司以新发行的每股20的普通股去交换K公司90%的股份每股10的普通股1800股，实现股权集合。M公司分录及资产负债表的变化,M公司资产负债表,现金25000应付帐款30000应收帐款20000存货36000普通股116000长期股权投资26600资本公积2000固定资产（净额）84000留存收益43600资产总计191600权益合计191600,工作底稿,个别资产负债表调整与消除合并M公司K公司借方贷方现金19000600031000应收帐款20000340023400存货36000460040600长期股权投资31000216005000固定资产（净额）840001200096000商誉资产总计19160026000196000应付帐款30000200032000应付公司债少数股权24002400普通股1000002000020000116000留存收益400004000400043600权益合计190000260002400024000196000,合并报表,MK集团的合并资产负债表如下现金31000应付帐款32000应收帐款23400应付公司债存货40600少数股权2400长期股权投资5000普通股116000固定资产（净额）96000资本公积2000商誉留存收益43600资产总计196000权益合计196000,四、收购法下合并报表的编制,（一）长期股权投资（母）与股东权益（子）的消除（二）公司间交易的消除,（一）长期股权投资（母）与股东权益（子）的消除,接上例：设K公司1993年净收益8000，当年分派股利5000（M公司采用完全权益法核算合并差异摊销）调整分录：销货成本1080折旧费400营业费用143固定资产1490商誉1287长期股权投资4400固定资产按剩余折旧年限、商誉按10年摊销、土地不提折旧，增值不摊销。存货依销售而定转入销售成本部分,（一）长期股权投资（母）与股东权益（子）的消除,消除分录：90%10%普通股18000普通股2000留存收益3600留存收益400投资收益5577少数股东收益800长期股权投资22677现金股利500现金股利4500少数股权2700,工作底稿（收益表）,项目个别收益表调整与消除合并M公司K公司借方