事业单位会计事业单位负债的核算

事业单位负债的核算,一、短期借款二、应付及预收款三、应付职工薪酬四、应缴款项五、长期借款六、长期应付款,一、短期借款,短期借款是指事业单位借入的期限在1年内（含1年）的各种借款。核算：“短期借款”账户。,短期借款账户结构与核算,其他支出,归还本金,银行存款,银行存款,短期借款,借入,利息支出,应付票据,票面金额,二、应付及预收款项的核算,应付及预收款项是指事业单位在开展业务活动中发生的各项债务，包括应付票据、应付账款、其他应付款等应付款项和预收账款。（一）应付票据1、应付票据：事业单位因购买材料、物资等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。2、核算：“应付票据”账户按照债权单位进行明细核算,应付票据账户结构及核算,存货,应付票据,银行存款,存货,应缴税费,应付账款,短期借款,无力付款（银行承兑汇票到期）,无力付款（商业承兑汇票到期）,应付账款,事业单位应当设置“应付票据备查簿”，详细登记每一应付票据的种类、号数、出票日期、到期日、票面金额、交易合同号、收款人姓名或单位名称，以及付款日期和金额等资料。应付票据到期结清票款后，应当在备查簿内逐笔注销。,（二）应付账款的核算,1、应付账款:事业单位因购买材料、物资等而应付的款项。2、账户设置：“应付账款”；应当按照债权单位（或个人）进行明细核算。,应付账款账户结构及核算,存货,应付账款,银行存款,存货,应缴税费,应付票据,其他收入,无法支付,（三）预收账款的核算,1、预收账款:是事业单位按照合同规定向购货单位或接受劳务单位预收的款项。2、账户设置：“预收账款”应当按照债权单位（或个人）进行明细核算。,预收账款账户设置及核算,预收账款,银行存款,应缴税费,预收,经营收入,退款,确认收入,对方补付,1.其他应付款：事业单位除应缴税费、应缴国库款、应缴财政专户款、应付职工薪酬、应付票据、应付账款、预收账款之外的其他各项偿还期限在1年内（含1年）的应付及暂收款项，如存入保证金等。2账户结构及核算,其他应付款,银行存款,银行存款,其他收入,无法偿付或债权人豁免偿还的,（四）其他应付款的核算,例某事业单位向乙单位出租物品，收到押金4800元，存入银行存款户。编制会计分录如下：借：银行存款4800贷：其他应付款乙单位4800,如收回出租物品，退回押金2000元，其余则为租金收入。编制会计分录如下：借：其他应付款乙单位4800贷：其他收入2800银行存款2000,三、应付职工薪酬,一、应付职工薪酬的含义：事业单位按有关规定应付给职工及为职工支付的各种薪酬。包括基本工资、绩效工资、国家统一规定的津贴补贴、社会保险费、住房公积金等。二、账户设置：“应付职工薪酬”明细账：按照“工资（离退休费）”、“地方（部门）津贴补贴”、“其他个人收入”以及“社会保险费”、“住房公积金”等进行明细核算。,“工资（离退休费）”：核算向职工发放的工资或离退休费；“地方（部门）津贴补贴”：核算向职工发放的各类地方（部门）津贴补贴；“其他个人收入”：核算向职工发放其他个人收入。,1、计算当期应付职工薪酬：借：事业支出经营支出贷：应付职工薪酬2、向职工支付工资、津贴补贴等薪酬：借：应付职工薪酬贷：财政补助收入零余额账户用款额度银行存款,3、按税法规定代扣代缴个人所得税：借：应付职工薪酬贷：应缴税费应缴个人所得税4、按照国家有关规定缴纳职工社会保险费和住房公积金：借：应付职工薪酬贷：财政补助收入零余额账户用款额度银行存款,5、从应付职工薪酬中支付其他款项：借：应付职工薪酬贷：财政补助收入零余额账户用款额度银行存款,【例】某事业单位实行国库集中支付制度，财政直接支付工资。计算发放本月在职职工工资。应付工资总额为158000元，其中基本工资110000元、津贴补贴27000元、绩效工资21000元；需要扣除个人住房公积金13000元、医疗保险10000元，个人所得税12000元、工会经费500元、扣款总计35500元，实际支付工资122500元。计算当期应付职工薪酬：借：事业支出基本支出158000贷：应付职工薪酬工资（离退休费）131000地方（部门）津贴补贴27000,向职工支付工资、津贴补贴等薪酬及扣款：借：应付职工薪酬工资（离退休费）95500地方（部门）津贴补贴27000贷：财政补助收入122500借：应付职工薪酬35500贷：应缴税费应缴个人所得税12000其他应付款23500,例某学校通过零余额账户支付岗位津贴20400元。计算当期应付职工薪酬中的岗位津贴：借：事业支出20400贷：应付职工薪酬地方（部门）津贴补贴20400向职工支付津贴补贴：借：应付职工薪酬地方（部门）津贴补贴20400贷：零余额账户用款额度20400,例某事业单位按照国家规定，发给在职人员出国伙食费1640元、公杂费320元，以上款项合计1960元，以现金支付。计算当期应付职工薪酬中的其他个人收入：借：事业支出1960贷：应付职工薪酬应付其他个人收入1960向职工支付其他个人收入：借：应付职工薪酬应付其他个人收入1960贷：库存现金1960,三、应缴款项的核算,应缴款项：应缴款项是指事业单位应缴未缴的各种款项，包括应当上缴国库或者财政专户的款项、应缴税费，以及其他按照国家有关规定应当上缴的款项。包括:应缴国库款应缴财政专户款应缴税费,（一）应缴国库款,应缴国库款：事业单位按规定应缴入国库的款项（应缴税费除外）。1、内容：（1）事业单位代收纳入预算管理的基金（2）行政性收费（3）罚没收入（4）无主财物的变价收入（4）其他,2、应缴预算款的核算1实行财政国库集中支付制度改革且已经取消了收入过渡账户的事业单位对于已经实行财政国库单一账户制度改革，并且已经取消了收入过渡账户的事业单位，在收到应缴预算款项并直接上缴财政国库时，可以同时借记和贷记“应缴国库款”总账科目；也可以通过设置“应缴国库款备查登记簿”进行登记和管理，不作会计分录。,2未实行财政国库集中支付制度改革且未取消收入过渡账户的事业单位设置“应缴国库款”总账科目.事业单位收到应缴预算款项并存入开户银行时:借:银行存款贷:应缴国库款通过银行存款账户上缴应缴预算款项时:借:应缴国库款贷:银行存款,例某事业单位尚未实行非税收入收缴制度改革，2011年3月份发生应缴预算款的经济业务如下：（1）取得没收物品的变价收入8600元，存入银行存款户。借：银行存款8600贷：应缴国库款罚没收入8600（2）代收纳入预算管理的农村教育事业附加费5400元，存入银行存款户。借：银行存款5400贷：应缴国库款代收基金5400,（3）变卖无主失物收入3000元，存入银行存款户。借：银行存款3000贷：应缴国库款无主财物变价收入3000（4）月末，上缴本月的应缴预算款17000元。借：应缴国库款17000贷：银行存款17000,例某事业单位已经实行非税收入收缴制度改革，2011年3月份发生应缴预算款的经济业务如下：收到“非税收入行政事业性收费”950元，已于收款当日将该款项缴入国库。该事业单位可以不做账，仅在备查薄中登记，或做如下会计分录：借：应缴国库款950贷：应缴国库款950,（二）应缴财政专户款,1、应缴财政专户款的概念和内容是事业单位按规定应缴入财政专户的款项。根据财预201088号关于将按预算外资金管理的收入纳入预算管理的通知规定，主要指教育收费。,2、核算（1）已经实行非税收入收缴制度改革、取消了收入过渡账户的事业单位：对于已经实行非税收入收缴制度改革、取消了收入过渡账户的事业单位，在收到应缴财政专户的预算外资金并直接上缴财政预算外资金专户时，可以同时借记和贷记“应缴财政专户款”总账科目；也可以通过设置“应缴财政专户款备查登记簿”进行登记和管理，不作会计分录。,（2）未实行非税收人收缴制度改革、暂未取消收入过渡账户的事业单位账户设置：“应缴财政专户款”，负债类。核算事业单位按规定应缴入财政专户的款项。应当按照应缴财政专户的各款项类别进行明细核算。,核算业务：1、取得应缴财政专户的款项时：借：有关科目贷：应缴财政专户款2、上缴款项时：借：应缴财政专户款贷：银行存款,例某事业单位未实行非税收入收缴制度，本月取得教育收费80万元，存入银行。(1)收到预算外资金借：银行存款800000贷：应缴财政专户款800000(2)将上述款项全部上缴借：应缴财政专户款800000贷：银行存款800000,例某事业单位已经实行非税收入收缴制度改革，2011年3月份发生应缴财政专户款的经济业务如下：收到教育收费80万元，已于收款当日将该款项缴入财政专户。该事业单位可以不做账，仅在备查薄中登记，或做如下会计分录：借：应缴财政专户款800000贷：应缴财政专户款800000,（三）应缴税费,1、应缴税费：事业单位按照税法等规定计算应缴纳的各种税费，包括营业税、增值税、城市维护建设税、教育费附加、车船税、房产税、城镇土地使用税、企业所得税等。2、账户设置：“应缴税费”；3、明细账：按照应缴纳的税费种类进行明细核算。事业单位代扣代缴的个人所得税，也通过本科目核算。事业单位应缴纳的印花税不需要预提应缴税费，直接通过支出等有关科目核算，不在本科目核算。,4、应缴税费的主要账务处理：（1）发生营业税、城市维护建设税、教育费附加纳税义务的，按税法规定计算的应缴税费金额：借：待处置资产损溢处置净收入出售不动产应缴的税费有关支出科目贷：应缴税费营业税、城市维护建设税等实际缴纳时：借：应缴税费贷：银行存款,（2)增值税属于增值税一般纳税人的事业单位购入非自用材料的，借：存货按确定的成本（不含增值税进项税额)应缴税费应缴增值税(进项税额)按增值税专用发票上注明的增值税额贷:银行存款/应付账款按实际支付或应付的金额,属于增值税一般纳税人的事业单位所购进的非自用材料发生盘亏、毁损、报废、对外捐赠、无偿调出等税法规定不得从增值税销项税额中抵扣进项税额的，将所购进的非自用材料转入待处置资产时，借：待处置资产损溢按照材料的账面余额与相关增值税进项税额转出金额的合计金额贷：存货按材料的账面余额应缴税费应缴增值税（进项税额转出）按转出的增值税进项税额,属于增值税一般纳税人的事业单位销售应税产品或提供应税服务：借：银行存款/应收账款/应收票据按包含增值税的价款总额贷:经营收入按扣除增值税销项税额后的价款金额应缴税费应缴增值税（销项税额）按增值税专用发票上注明的增值税金额属于增值税一般纳税人的事业单位实际缴纳增值税时:借:应缴税费应缴增值税(已交税金）贷:银行存款,属于增值税小规模纳税人的事业单位销售应税产品或提供应税服务:借:银行存款/应收账款/应收票据按实际收到或应收的价款贷:经营收入按实际收到或应收价款扣除增值税额后的金额应缴税费应缴增值税税按应缴增值税金额实际缴纳增值税时:借:应缴税费应缴增值税贷：银行存款,（3）发生房产税、城镇土地使用税、车船税纳税义务的，按税法规定计算的应缴税金数额：借:有关科目贷:应缴税费房产税/城镇土地使用税/车船税实际缴纳时:借:应缴税费房产税/城镇土地使用税/车船税贷:银行存款,（4）代扣代缴个人所得税的，按税法规定计算应代扣代缴的个人所得税金额:借:应付职工薪酬贷:应缴税费个人所得税实际缴纳时:借:应缴税费个人所得税贷:银行存款（5）发生企业所得税纳税义务的，按税法规定计算的应缴税金数额:借:非财政补助结余分配贷:应缴税费所得税实际缴纳时:借:应缴税费所得税贷:银行存款,（6）发生其他纳税义务的，按照应缴纳的税费金额:借:有关科目贷:应缴税费税实际缴纳时:借:应缴税费税贷:银行存款,五、长期借款,长期借款：事业单位借入的期限超过1年(不含1年)的各种借款。1、账户设置：“长期借款”明细账：应当按照贷款单位和贷款种类进行明细核算。对于基建项目借款，还应按具体项目进行明细核算。,2、长期借款的主要账务处理：借入各项长期借款时，按照实际借入的金额：借：银行存款贷：长期借款为购建固定资产支付的专门借款利息，分别以下情况处理：（1）属于工程项目建设期间支付的利息，计入工程成本借：在建工程贷：非流动资产基金在建工程按照支付的利息,借：其他支出贷：银行存款（2）属于工程项目完工交付使用后支付的，计入当期支出但不计入工程成本，按照支付的利息：借：其他支出贷：银行存款,其他长期借款利息，按照支付的利息金额：借：其他支出贷：银行存款归还长期借款时借：长期借款贷：银行存款,【例】某事业单位为扩建一座办公大楼，于2013年1月1日借入期限为2年的长期专门借款1500000元，款项已存入银行。每年付息一次，期满后一次还清本金。2013年初，该单位以银行存款支付工程价款共计900000元，2014年初，又以银行存款支付工程费用600000元，该厂房于2014年8月31日完工，达到预定可使用状态。要求：完成该事业单位以上业务的会计分录。（1）2013年1月1日，取得借款时：借：银行存款1500000贷：长期借款1500000,（2）2013年初，支付工程款时：借：在建工程大楼900000贷：非流动资产基金在建工程900000同时，借：事业支出900000贷：银行存款900000（3）2013年12月31日，计算2013年应计入工程成本的利息费用时：借款利息15000009%135000（元）借：在建工程大楼135000贷：非流动资产基金在建工程135000（4）2013年12月31日，支付借款利息时：借：其他支出135000贷：银行存款135000,（5）2014年初，支付工程款时：借：在建工程大楼600000贷：非流动资产基金在建工程600000同时，借：事业支出600000贷：银行存款600000（6）2014年8月31日，工程达到预定可使用状态时：该期应计入工程成本的利息（15000009%/12）890000（元）借：在建工程大楼90000贷：非流动资产基金在建工程90000同时：借：固定资产厂房1725000贷：非流动资产基金固定资产1725000借：非流动资产基金在建工程1725000贷：在建工程厂房1725000,（7）2014年12月31日，计算并支付2014年9月至12月的利息费用时：应计入当期支出的利息（15000009%/12）445000（元）借：其他支出45000贷：银行存款45000（9）2015年1月1日，到期还本时：借：长期借款1500000贷：银行存款1500000,六、长期应付款,事业单位发生的偿还期限超过1年（不含1年）的应付款项，如以融资租赁租入固定资产的租赁费、跨年度分期付款购入固定资产的价款等。1、账户设置：“长期应付款”明细账：应当按照长期应付款的类别以及债权单位（或个人）进行明细核算,2、长期应付款的主要账务处理：发生长期应付款时：借：固定资产/在建工程贷:长期应付款/非流动资产基金支付长期应付款时:借:事业支出/经营支出贷:银行存款同时，借:长期应付款贷:非流动资产基金无法偿付或债权人豁免偿还的长期应付款:借:长期应付款贷:其他收入,事业单位负债的内容及科目,负债核算的内容,总账科目,短期借款,应付及预收款,各种应缴的款项,应付票据,应付账款,预收账款,其他应付款,非流动负债,长期借款,长期应付款,应付职工薪酬,第三节事业单位会计的净资产,一、概述二、事业基金三、非流动资产基金四、专用基金五、财政补助结转结余六、非财政补助结转七、结余及其分配,一、净资产概述,1、含义：净资产是指事业单位资产扣除负债后的余额。包括事业基金、非流动资产基金、专用基金、财政补助结转结余、非财政补助结转结余等。,2、事业单位净资产的分类(1)基金基金通常反映为限定用途的资金，它体现了事业单位资产提供者的意志。其中包括：1事业基金2非流动资产基金3专用基金(2)结转结余财政补助结转结余（结余上缴或注销额度）非财政补助结转（专项资金结余）（缴回或留用）事业结余经营结余,二、事业基金,事业基金：是指事业单位拥有的非限定用途的净资产。（一）来源主要为非财政补助结余扣除结余分配后滚存的金额。,（二）会计核算账户账户设置：“事业基金”，核算事业单位拥有的非限定用途的净资产，主要为非财政补助结余扣除结余分配后滚存的金额。（三）主要账务处理：（一）年末，将“非财政补助结余分配”科目余额转入事业基金借：非财政补助结余分配贷：事业基金或者，做相反的会计分录：借：事业基金贷：非财政补助结余分配例某事业单位年终未分配结余为22000元，结转至“事业基金”账户。借：非财政补助结余分配22000贷：事业基金22000,（二）年末，将留归本单位使用的非财政补助专项（项目已完成）剩余资金转入事业基金：借：非财政补助结转项目贷：事业基金（三）以货币资金取得长期股权投资、长期债券投资，按照实际支付的全部价款（包括购买价款以及税金、手续费等相关税费）作为投资成本：借：长期投资贷：银行存款同时，按照投资成本金额借：事业基金贷：非流动资产基金长期投资,例某事业单位以某项固定资产对外投资，该项固定资产的评估价为350000元，账面原值为270000元，已提折旧27000元，事业单位应编制如下分录：借：长期投资350000贷：非流动资产基金长期投资350000借：非流动资产基金固定资产243000累计折旧27000贷：固定资产270000,（四）对外转让或到期收回长期债券投资本息：借：银行存款（按照实际收到的金额）其他收入（按照其差额）贷:长期投资（按照收回长期投资的成本）其他收入（按照其差额）同时，按照收回长期投资对应的非流动资产基金：借：非流动资产基金长期投资贷：事业基金,三、非流动资产基金,非流动资产基金：是指事业单位非流动资产占用的金额。1、账户设置：“非流动资产基金”(净资产类）明细账：应当设置“长期投资”、“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”等明细科目，进行明细核算。,2、非流动资产基金的主要账务处理：（一）非流动资产基金应当在取得长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产或发生相关支出时予以确认。取得相关资产或发生相关支出时：借：长期投资/固定资产/在建工程/无形资产贷:非流动资产基金有关科目；同时或待以后发生相关支出时：借：事业支出贷：财政补助收入/零余额账户用款额度/银行存款,（二）计提固定资产折旧、无形资产摊销时，应当冲减非流动资产基金。计提固定资产折旧、无形资产摊销时，按照计提的折旧、摊销金额:借:非流动资产基金固定资产/无形资产贷:累计折旧/累计摊销,（三）处置长期投资、固定资产、无形资产，以及以固定资产、无形资产对外投资时，应当冲销该资产对应的非流动资产基金。1.以固定资产、无形资产对外投资:借:长期投资(按照评估价值加上相关税费作为投资成本)贷:非流动资产基金长期投资借其他支出（按发生的相关税费）贷：银行存款（按发生的相关税费）同时,借：非流动资产基金固定资产/无形资产（按照投出固定资产/无形资产对应的非流动资产基金）累计折旧/累计摊销(按照投出资产已提折旧/摊销)贷:固定资产/无形资产(按照投出资产的账面余额),2.出售或以其他方式处置长期投资、固定资产、无形资产，转入待处置资产时:借:待处置资产损溢累计折旧处置固定资产累计摊销处置无形资产贷：长期投资/固定资产/无形资产实际处置时，借:非流动资产基金有关资产明细科目贷:待处置资产损溢,四、专用基金,（一）专用基金的概念及其特点1、概念和内容事业单位按规定提取或者设置的具有专门用途的净资产，主要包括修购基金、职工福利基金等。2、特点第一，专用基金的取得，均有专门的规定，如取得的渠道、计提的标准、计算的方法等。,第二，各项专用基金，都规定有专门的用途和使用范围，除财政制度规定可以允许合并使用外，专用基金一般不得互相占用、挪用。第三，专用基金的使用，均属一次性消耗，不存在循环周转，不可能通过专用基金支出直接取得补偿。（二）专用基金的管理原则先提后用、收支平衡、专款专用、支出不得超出基金规模,（三）专用基金的主要账务处理1、修购基金（1）修购基金：即按照事业收入和经营收入的一定比例提取，并按照规定在相应的购置和修缮科目中列支（各列50%），以及按照其他规定转入，用于事业单位固定资产维修和购置的资金。事业收入和经营收入较少的事业单位可以不提取修购基金，实行固定资产折旧的事业单位不提取修购基金。,（2）修购基金的提取方法：按规定提取：提取额=（事业收入提取率）+（经营收入提取率）（3）修购基金的核算：（1）提取时：借：事业支出设备购置费（50）修缮费（50）经营支出设备购置费（50）修缮费（50）贷：专用基金修购基金,（2）修购基金的支用借：专用基金修购基金贷：银行存款借：固定资产贷：非流动资产基金固定资产,例：假定某事业单位年度经营收入为200万元，参与经营活动的固定资产原值为150万元，其中：房屋40万元，设备110万元，房屋折旧年限为25年，设备折旧年限为10年。要求：（1）在不考虑残值率的情况下，请参照固定资产直线折旧法，计算年折旧额并换算成修购基金提取率；（2）计算该单位本年修购基金提取额并进行相应的账务处理。,（1）年折旧额=(40000025)+(110000010)=126000(元)换算成修购基金提取率：=1260002000000100%=6.3%（2）本年修购基金提取额=20000006.3%=126000(元)会计分录：借：经营支出设备购置费63000修缮费63000贷：专用基金修购基金126000,2、职工福利基金（1）职工福利基金，按照非财政拨款结余的一定比例提取以及按照其他规定提取转入，用于单位职工的集体福利设施、集体福利待遇等的资金。（2）提取办法：职工福利基金的提取额=可计提职工福利基金的结余数规定的提取比例可计提职工福利基金的结余数=事业结余+经营结余-应交所得税,（3）职工福利基金的会计核算提取时：借：非财政补助结余分配提取职工福利基金贷：专用基金职工福利基金使用时：借：专用基金职工福利基金贷：银行存款,例假定某事业单位年终“事业结余”140000元，“经营结余”150000元，按33%税率交纳所得税，按税后30%的比例提取职工福利基金。应交所得税=15000033%=49500（元）应提职工福利基金=140000+30%=72150（元）借：非财政补助结余分配提取职工福利基金72150贷：专用基金职工福利基金72150借：非财政补助结余分配应交所得税49500贷：应缴税费应缴所得税49500,例某事业单位为职工修建篮球场一个，价值10000元，球场交付使用，价值以银行存款支付。借：专用基金职工福利基金100000贷：银行存款100000同时：借：固定资产100000贷：非流动资产基金固定资产100000,3.提取、设置其他专用基金若有按规定提取的其他专用基金，按照提取金额借：有关支出科目/非财政补助结余分配贷:专用基金若有按规定设置的其他专用基金，按照实际收到的基金金额:借:银行存款贷:专用基金,例某事业单位当月依职工工资总额600000元的5%计算提取住房基金30000元。借：事业支出（经营支出）社会保障费30000贷：专用基金住房基金30000例某事业单职工购房，支取住房公积金20000元，以银行存款支付。借：专用基金住房基金20000贷：银行存款20000,（2）核算举例,专用基金的来源和用途,五、财政补助结转结余,财政补助结转结余是指事业单位各项财政补助收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定管理和使用的结转和结余资金。结转资金是指当年预算已执行但未完成，或者因故未执行，下一年度需要按照原用途继续使用的资金。结余资金是指当年预算工作目标已完成，或者因故终止，当年剩余的资金。,（一）财政补助结转1、含义：事业单位滚存的财政补助结转资金，包括基本支出结转和项目支出结转。2、总账账户：“财政补助结转”（净资产）明细账：应当设置“基本支出结转”、“项目支出结转”两个明细科目，并在“基本支出结转”明细科目下按照“人员经费”、“日常公用经费”进行明细核算，在“项目支出结转”明细科目下按照具体项目进行明细核算；本科目还应按照政府收支分类科目中“支出功能分类科目”的相关科目进行明细核算。本科目期末贷方余额，反映事业单位财政补助结转资金数额。,计算公式：财政补助结转基本支出结转“财政补助收入基本支出”的本期发生额“事业支出基本支出（财政补助支出）”的本期发生额财政补助结转项目支出结转“财政补助收入项目支出”的本期发生额“事业支出项目支出（财政补助支出）”的本期发生额,事业支出基本支出（财政补助支出）,财政补助结转基本支出结转,财政补助收入基本支出,财政应返还额度零余额账户用款额度银行存款,上缴或注销结转资金,主管调入额度,事业支出项目支出（财政补助支出）,财政补助结转项目支出结转,财政补助收入项目支出,财政补助结余,年末，对已完成的项目,年末，对已完成的项目,财政补助收入项目支出,财政补助收入项目支出,财政补助收入项目支出,3、财政补助结转的主要账务处理：（一）期末：将财政补助收入本期发生额结转入本科目：借：财政补助收入基本支出贷：财政补助结转基本支出结转借：财政补助收入项目支出贷：财政补助结转项目支出结转将事业支出（财政补助支出）本期发生额结转入本科目借：财政补助结转基本支出结转贷：事业支出基本支出（财政补助支出）借：财政补助结转项目支出结转贷:事业支出项目支出（财政补助支出,（二）年末：完成上述（一）结转后，应当对财政补助各明细项目执行情况进行分析，按照有关规定将符合财政补助结余性质的项目余额转入财政补助结余：借：财政补助结转项目支出结转项目贷：财政补助结余或者，做相反的会计分录：借：财政补助结余贷：财政补助结转项目支出结转项目,（三）按规定上缴财政补助结转资金或注销财政补助结转额度的，按照实际上缴资金数额或注销的资金额度数额：借：财政补助结转-基本支出结转贷：财政应返还额度/零余额账户用款额度/银行存款取得主管部门归集调入财政补助结转资金或额度的，做相反会计分录:借：财政应返还额度/零余额账户用款额度/银行存款贷：财政补助结转基本支出结转,（二）财政补助结余1、含义：事业单位滚存的财政补助项目支出结余资金。2、总账账户：“财政补助结余”（净资产）明细账：应当按照政府收支分类科目中“支出功能分类科目”的相关科目进行明细核算。本科目期末贷方余额，反映事业单位财政补助结余资金数额。,事业支出项目支出（财政补助支出）,财政补助结转项目支出结转,财政补助收入项目支出,财政补助结余,年末，对已完成的项目,年末，对已完成的项目,财政应返还额度等,主管调入额度,上缴或注销结转资金,3、财政补助结余的主要账务处理：,（一）年末，对财政补助各明细项目执行情况进行分析，按照有关规定将符合财政补助结余性质的项目余额转入财政补助结余：借：财政补助结转项目支出结转（项目)贷：财政补助结余或者，借：财政补助结余贷：财政补助结转项目支出结转（项目),（二）按规定上缴财政补助结余资金或注销财政补助结余额度的，按照实际上缴资金数额或注销的资金额度数额:借:财政补助结余贷:财政应返还额度/零余额账户用款额度/银行存款取得主管部门归集调入财政补助结余资金或额度的，做相反会计分录:借：财政应返还额度/零余额账户用款额度/银行存款贷：财政补助结余,财政补助结转结余的账务处理举例：,某事业单位20年年终结账前有关科目的本期发生额如下：（金额单位：万元）财政补助收入基本支出（基本工资）60财政补助收入基本支出（办公费）1财政补助收入项目支出（礼堂修理费）6事业支出基本支出（财政补助支出）56事业支出项目支出（财政补助支出）5要求：1、结转上述收入和支出科目本期发生额2、财政要求将多余的基本补助款项5万元缴回财政3、项目完工，单位将项目余额转入“财政补助结余”4、财政要求将“财政补助结余”上缴；,1、结转收入科目余额：借；财政补助收入基本支出（基本工资）60财政补助收入基本支出（办公费）1财政补助收入项目支出（礼堂修理费）6贷：财政补助结转基本支出结转61财政补助结转项目支出结转6结转支出科目余额：借：财政补助结转基本支出结转56财政补助结转项目支出结转5贷:事业支出基本支出（财政补助支出）56事业支出项目支出（财政补助支出）5,2、将多余的基本补助款项5万元缴回财政；借：财政补助结转基本支出结转贷：零余额账户用款额度3、将符合要求的项目余额转入“财政补助结余”；借：财政补助结转项目支出结转1贷：财政补助结余14、财政要求将“财政补助结余”上缴；借：财政补助结余1贷：银行存款1,财政补助结转结余期末转账的基本关系,“财政补助收入基本支出”账户“事业支出基本支出财政补助支出”账户,财政补助结转,“财政补助收入项目支出”账户【已完工】“事业支出项目支出财政补助支出”账户【已完工】,财政补助结余,上缴或注销额度；主管调入额度,上缴或注销额度；主管调入额度,六、非财政补助结转结余,非财政补助结转结余是指事业单位除财政补助收支以外的各项收入与各项支出相抵后的余额。其中，非财政补助结转是指事业单位除财政补助收支以外的各专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金；非财政补助结余是指事业单位除财政补助收支以外的各非专项资金收入与各非专项资金支出相抵后的余额。,非财政补助结转结余的用途：非财政补助结转按照规定结转下一年度继续使用。非财政拨款结余可以按照国家有关规定提取职工福利基金，剩余部分作为事业基金用于弥补以后年度单位收支差额；国家另有规定的，从其规定。,非财政补助结转,1、含义：事业单位除财政补助收支以外的各专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金。2、总账账户：“非财政补助结转”（净资产）明细账：应当按照非财政专项资金的具体项目进行明细核算。本科目期末贷方余额，反映事业单位非财政补助专项结转资金数额。,计算公式：非财政补助结转“事业收入专项资金收入”“上级补助收入专项资金收入”“附属单位上缴收入专项资金收入”“其他收入专项资金收入”的本期发生额“事业支出项目支出（非财政专项资金支出）”“其他支出各专项资金支出明细科目”的本期发生额,非财政补助结转,事业支出项目支出（非财政专项资金支出）其他支出各专项资金支出明细科目,事业收入专项资金收入上级补助收入专项资金收入附属单位上缴收入专项资金收入其他收入专项资金收入,银行存款,事业基金,年末，对已完成的项目,年末，对已完成的项目,3、非财政补助结转的主要账务处理如下：（一）期末，将事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入本期发生额中的专项资金收入结转入本科目：借：事业收入专项资金收入明细科目上级补助收入专项资金收入明细科目附属单位上缴收入专项资金收入明细科目其他收入专项资金收入明细科目贷：非财政补助结转将事业支出、其他支出本期发生额中的非财政专项资金支出结转入本科目：借：非财政补助结转贷：事业支出项目支出（非财政专项资金支出）其他支出专项资金支出明细科目,（二）年末，完成上述（一）结转后，应当对非财政补助专项结转资金各项目情况进行分析，将已完成项目的项目剩余资金区分以下情况处理：缴回原专项资金拨入单位的：借：非财政补助结转（项目）贷：银行存款留归本单位使用的：借：非财政补助结转（项目）贷：事业基金,例：某事业单位发生的有关体育中心建设的经济业务如下,1、接银行通知，上级拨入的用于体育中心建设的专项资金700万元，已经收妥入账，会计分录为：借：银行存款700万贷：上级补助收入体育中心建设工程700万2、以银行存款200万支付工程款。借：事业支出项目支出非财政专项支出体育中心建设工程200万贷：银行存款200万借：在建工程体育中心建设工程200万贷：非流动资产基金在建工程200万,3、以银行存款50万支付工程其他相关费用。借：事业支出项目支出非财政专项支出体育中心建设工程50万贷：银行存款50万借：在建工程体育中心建设工程50万贷：非流动资产基金在建工程50万,4、体育中心建设工程完工，验收完毕，应支付工程单位全部工程款为650万，以银行存款支付未付的400万。借：事业支出项目支出非财政专项支出体育中心建设工程400万贷：银行存款400万借：在建工程体育中心建设工程400万贷：非流动资产基金在建工程400万借：固定资产650万贷：非流动资产基金固定资产650万借：非流动资产基金在建工程650万贷：在建工程650万,5、结算体育中心建设工程的非财政补助结转，结转专项资金收入和专项资金支出。借：上级补助收入体育中心建设工程700万贷：非财政补助结转体育中心建设工程700万借：非财政补助结转体育中心建设工程650万贷：事业支出项目支出非财政专项支出体育中心建设工程650万,6、按规定，体育中心工程的剩余资金40%缴回上级部门，60%转作单位事业基金。借：非财政补助结转体育中心建设工程50贷：银行存款20事业基金30,七、结余及其分配,（一）事业结余“事业结余”科目核算事业单位一定期间除财政补助收支、非财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额。用公式表示为：事业结余“上级补助收入非专项资金收入”“附属单位上缴收入非专项资金收入”“事业收入非专项资金收入”“其他收入非专项资金收入”的本期发生额“事业支出基本支出（其他资金支出）”+“事业支出项目支出（其他资金支出）”+“上缴上级支出”“对附属单位补助支出”+“其他支出非专项资金支出明细科目”的本期发生额,事业结余,期末余额：事业结余,借,贷,事业支出基本支出（其他资金支出）事业支出项目支出（其他资金支出）上缴上级支出对附属单位补助支出其他支出非专项资金支出,上级补助收入非专项资金收入附属单位上缴收入非专项资金收入事业收入非专项资金收入其他收入非专项资金收入,期末余额：事业亏损,（二）经营结余,1、含义：事业单位一定期间各项经营收支相抵后余额弥补以前年度经营亏损后的余额。2、经营结余用公式表示为：经营结余经营收入经营支出,【例】某事业单位2013年期末有关资料如下：“事业收入非专项资金收入”贷方余额2300元，“上级补助收入非专项资金收入”贷方余额4800元，“其他收入非专项资金收入”贷方余额1200元，合计8300元。“事业支出基本支出（其他资金支出）”借方余额2700元，“事业支出项目支出（其他资金支出）”借方余额4800元，“对附属单位补助支出”借方余额500元，合计8000元。,借：事业收入非专项资金收入2300上级补助收入非专项资金收入4800其他收入非专项资金收入1200贷：事业结余8300借：事业结余8000贷：事业支出其他事业支出基本支出2700其他事业支出项目支出4800对附属单位补助支出500借：事业结余300贷：非财政补助结余分配300,（三）非财政补助结余分配1、含义：事业单位本年度非财政补助结余分配的情况和结果。2、可供分配的结余：事业结余和经营结余。注意：财政补助结转结余不参与结余分配。,非财政补助结余分配,期末余额：未分配的结余数,借,贷,事业损失的转入或结余的分配,事业结余、经营结余转入数,期末余额：未弥补的损失,非财政补助结余分配的主要账务处理：（四个步骤）（一）年末，将“事业结余”科目余额结转入本科目：借/贷:事业结余贷/借:非财政补助结余分配将“经营结余”科目贷方余额结转入本科目:借:经营结余贷:非财政补助结余分配,（二）有企业所得税缴纳义务的事业单位计算出应缴纳的企业所得税:借:非财政补助结余分配贷:应缴税费应缴企业所得税（三）按照有关规定提取职工福利基金的，按提取的金额:借:非财政补助结余分配贷:专用基金职工福利基金,（四）年末，按规定完成上述（一）至（三）处理后，将本科目余额结转入事业基金:借/贷：非财政补助结余分配贷/借:事业基金,非财政补助结余分配的核算：,事业结余,经营结余,非财政补助结余分配,应缴税费应缴企业所得税,专用基金职工福利基金,事业基金,例某事业单位当年实现事业结余200000元，经营结余300000元，按税法规定，该单位经营结余应按25交纳所得税。按财务制度规定，按当年事业结余和经营结余的10提取专用基金（职工福利基金）。要求：进行如下账务处理（要有计算过程）：结转事业结余和经营结余计算应交所得税计算提取专用基金结转未分配结余,结转事业结余和经营结余：借：事业结余200000经营结余300000贷：非财政补助结余分配500000计算应交的所得税：30000025%=75000借：非财政补助结余分配应交所得税75000贷：应缴税费一应交所得税75000,提取专用基金：(200000+300000)10=50000(元)借：非财政补助结余分配提取专用基金50000贷：专用基金职工福利基金50000结转未分配结余：500000-75000-50000=375000（元）借：非财政补助结余分配结转事业基金375000贷：事业基金375000,例：某中央级事业单位2009年度确认的有关收入和支出如下：（金额单位：万元）,该事业单位经营性所得需缴纳所得税，所得税税率为25%，无其他纳税调整事项，经核批的单位财务制度规定的修购基金分别按事业收入和经营收入的6%和10%提取，职工福利基金的提取比例为30%。要求：1.核算该单位提取的修购基金；2.将收支结转到相应结转结余；3.将结余结转到结余分配；4.核算所得税及计提的职工福利基金；5.结转事业基金。,1.计算提取的修购基金：修购基金提取额=事业收入提取率+经营收入提取率=306%+2010%=1.8+2=3.8（万元）借：事业支出基本支出-其他资金支出18000经营支出20000贷：专用基金修购基金38000,2.将收支结转到相应结转结余当年增加的财政拨款结转：财政补助结转基本支出结转“财政补助收入基本支出”的本期发生额“事业支出基本支出（财政补助支出）”的本期发生额=25-23=2（万元）财政补助结转项目支出结转“财政补助收入项目支出”的本期发生额“事业支出项目支出（财政补助支出）”的本期发生额=15-10=5（万元）借：财政补助收入基本支出25贷：财政补助结转基本支出结转25借：财政补助收入项目支出15贷：财政补助结转项目支出结转15借：财政补助结转基本支出结转23贷：事业支出基本支出（财政补助支出）23借：财政补助结转项目支出结转10贷:事业支出项目支出（财政补助支出）10,事业结余=事业收入+附属单位缴款+其他收入-除财政拨款支出以外的事业支出=30+6+5-(50-23)=14(万元)借：事业收入300000附属单位缴款60000其他收入50000贷：事业结余410000借：事业结余270000贷：事业支出基本支出-其他资金支出270000,经营结余=经营收入-经营支出=20-26=-6（万元）经营结余为负数，无其他纳税调整事项，应税所得额为负，不需缴纳所得税，且不需结转。借：经营收入200000贷：经营结余200000借：经营结余260000贷：经营支出260000,3.将结余结转到结余分配借：事业结余140000贷：非财政补助结余分配1400004.提取职工福利基金计算应计提职工福利基金的结余。由于经营结余为负数，不需结转，财政拨款结转和结余不参与分配。因此，计提职工福利基金的结余是当年实现的事业结余14万元。职工福利基金提取额=事业结余提取比例=1430%=4.2（万元）借：非财政补助结余分配提取职工福利基金42000贷：专用基金职工福利基金42000,5.结转事业基金事业基金增加额=14-4.2=9.8（万元）借：非财政补助结余分配结转事业基金98000贷：事业基金98000,第一节事业单位会计的收入第二节事业单位会计的支出,事业单位会计的收入和支出,第一节事业单位会计的收入,一、收入概述二、财政补助收入三、自行组织的收入四、非财政资金的调剂,一、收入概述,（一）收入的概念收入是指事业单位开展业务及其他活动依法取得的非偿还性资金。可以从以下几方面来理解此概念：1、事业单位的收入是开展业务活动及其他活动取得的。2、事业单位的收入是依法取得的。3、事业单位的收入是通过多形式、多渠道取得的。4、事业单位的收入是非偿还性的。,（二）收入的内容1、财政补助收入事业单位从同级财政部门取得的各类财政拨款。2、事业收入事业单位开展专业业务活动及其辅助活动取得的收入。其中：按照国家有关规定应当上缴国库或者财政专户的资金，不计入事业收入；从财政专户核拨给事业单位的资金和经核准不上缴国库或者财政专户的资金，计入事业收入。3、上级补助收入事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入。,4、附属单位上缴收入事业单位附属独立核算单位按照有关规定上缴的收入。5、经营收入事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。6、其他收入即上述规定范围以外的各项收入，包括投资收益、利息收入、捐赠收入等。,（三）收入管理的基本要求1.依法取得收入2.科学分类管理3.坚持把社会效益放在首位4.各项收入全部纳入单位预算5.加强对应缴资金的管理,1、含义：财政补助收入是指事业单位从同级财政部门取得的各类财政拨款，包括基本支出补助和项目支出补助。2、事业单位财政补助收入的管理要求：按部门预算和用款计划申请取得按规定用途申请取得按规定的支付方式申请取得按预算级次申请取得将单位的所有收入纳入预算，统一管理，统筹安排使用,二、财政补助收入的核算,3、账户设置：“财政补助收入”应当设置“基本支出”和“项目支出”两个明细科目；两个明细科目下按照政府收支分类科目中“支出功能分类”的相关科目进行明细核算；同时